初级会计师第二章负债.docx

初级会计师第二章负债.docx

《初级会计师第二章负债.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计师第二章负债.docx（59页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

初级会计师第二章负债

第二章　负债

　　考情分析

　　从近年试题分布看，2007年考查了应付职工薪酬的综合题，使得本章所占分数大幅增加。

考生在学习本章内容时，应特别注意应交税费、应付职工薪酬、银行借款等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。

　　考点一：

负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其特征包括：

（一）负债是企业承担的现时义务

　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。

推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

　　【思考问题】

（1）企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。

（2）甲公司是一家化工企业,因扩大经营规模,到A国创办了一家分公司。

假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律,因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。

但是,甲公司为在A国树立良好的形象,自行向社会公告,宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。

甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。

（二）负债预期会导致经济利益流出企业

　　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还等。

　　（三）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。

换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　考点二：

负债的确认条件

　　应当同时满足以下两个条件：

（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

　　如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

　　负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。

对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。

对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

第一节　短期借款

　　考点一：

短期借款的核算

　　短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（一）企业借入的各种短期借款

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款

（二）资产负债表日，应计算并确认短期借款利息费用

　　借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款【直接支付】

　　　　　　应付利息【月末计提】

　　借：

应付利息

　　　　贷：

银行存款

　　（三）归还借款

　　借：

短期借款

　　　　贷：

银行存款

第二节　应付及预收款项

　　考点一：

应付账款

　　应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

（一）发生应付账款

　　1.企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。

　　【例题1·单项选择题】甲企业为增值税一般纳税企人。

2009年3月1日，从A公司购入一批材料，价款10万元，增值税1.7万元，对方代垫运杂费0.1万元。

原材料已经验收入库，款项尚未支付。

则不正确的会计处理是（　）。

　　A.原材料初始确认价值为10.1万元

　　B.对方代垫运杂费0.1万元计入应收账款

　　C.增值税的进项税额1.7万元可抵扣

　　D.计入应付账款的金额为11.8万元

[答疑编号639020101]

『正确答案』B

『答案解析』借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10.1

　　　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　1.7

　　　　　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　11.8

　　【思考问题】如果未收到结算凭证？

　　2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　　【例题2·计算分析题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。

[答疑编号639020102]

『正确答案』

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　10

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　3.2

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　1.6

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　14.8

　　3.应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　【例题3·单项选择题】（2006年）某企业于2005年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2005年6月11日付清货款。

企业购买产品时该应付账款的入账价值为（　）万元。

　　A.147　　　B.150C.172.5　　D.175.5

[答疑编号639020103]

『正确答案』D

『答案解析』购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。

因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5（万元）。

　　【思考问题】双方的会计分录如何编制？

购买方

销售方

借：

库存商品　　　　　150

　　应交税费—应交增值税（进项税额）25.5

　　贷：

应付账款　　　　　175.5

借：

应收账款　　　　　　　　　175.5

　　贷：

主营业务收入　　　　　　150

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　25.5

借：

应付账款　　　　175.5

　　贷：

银行存款　　　　172.5

　　　　财务费用　　　　150×2%=3

借：

银行存款　　　　　　　　　172.5

　　财务费用　　　　　　150×2%=3

　　贷：

应收账款　　　　　　　175.5

（二）转销应付账款

　　企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题4·单项选择题】（2005年考题）企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　）。

　　A.资本公积　　　　　B.其他应付款

　　C.营业外收入　　　　D.其他业务收入

[答疑编号639020104]

『正确答案』C

　　【例题5·单项选择题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（　）。

　　A.资本公积　　　　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入　　　D.其他应付款

[答疑编号639020105]

『正确答案』B

　　考点二：

应付票据

　　应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（一）不带息应付票据的核算

　　1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　2.支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3.支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

4.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　5.商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

　　【例题6·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为117万元，期限6个月。

以银行存款支付银行承兑手续费0.0585万元。

原材料已经验收入库。

（甲公司按照实际成本核算）

[答疑编号639020106]

『正确答案』

甲公司

乙公司

借：

财务费用　　0.0585

　　贷：

银行存款　　0.0585

-----

借：

原材料　　　　100

　　应交税费—应交增值税

　　（进项税额）　　17

　　贷：

应付票据　　　117

借：

应收票据　　　　　117

　　贷：

主营业务收入　　　100

　　　　应交税费—应交增值税

　　　（销项税额）　　　　17

如果支付货款：

借：

应付票据　　　117

　　贷：

银行存款　　　117

借：

银行存款　　　　　117

　　贷：

应收票据　　　　　　117

如果无力支付货款：

借：

应付票据　　　117

　　贷：

短期借款　　　117

借：

银行存款　　　　　117

　　贷：

应收票据　　　　　117

　　【例题7·单项选择题】（2006年）企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（　）。

　　A.转作短期借款　　　　B.转作应付账款

　　C.转作其他应付款　　　D.仅做备查登记

[答疑编号639020107]

『正确答案』B

『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

（二）带息应付票据的核算

　　与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

　　【例题8·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2009年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。

原材料已经验收入库。

（甲公司按照实际成本核算）甲公司的会计处理：

[答疑编号639020108]

『正确答案』

（1）2009年7月1日

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　17

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　117

（2）2009年7月末

　　借：

财务费用　　　　　　　（117×6%/12）0.585

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　0.585

　　（3）2009年8月末、9月末同上

　　（4）如果支付货款：

　　借：

应付票据　　　　（117＋0.585×3）118.755

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　118.755

　　考点三：

预收账款

　　预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

（一）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目

（二）销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　【例题9·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2009年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。

甲公司收到预收款项。

2009年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。

乙公司收到存货作为原材料核算。

8月10日差额通过银行存款结清。

[答疑编号639020109]

『正确答案』

甲公司

乙公司

7月1日

借：

银行存款　　　　　10

　　贷：

预收账款　　　　　10

7月1日

借：

预付账款　　　　10

　　贷：

银行存款　　　　10

8月1日

借：

预收账款　　　　117

　　贷：

主营业务收入　　　100

　　　　应交税费—应交增值税

　　　（销项税额）　　　　17

8月1日

借：

原材料　　　　　100

　　应交税费—应交增值税

　（进项税额）　　　17

　　贷：

预付账款　　　　117

8月10日

借：

银行存款　　　　107

　　贷：

预收账款　　　　　107

8月10日

借：

预付账款　　　107

　　贷：

银行账款　　　107

第三节　应付职工薪酬

　　考点一：

应付职工薪酬的内容

　　职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员,一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等，三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。

　　包括的内容：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

　　【例题10·多项选择题】（2008年）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。

　　A.支付的工会经费　　　　　　B.支付的职工教育经费

　　C.为职工支付的住房公积金　　D.为职工无偿提供的医疗保健服务

[答疑编号639020201]

『正确答案』ABCD

　　【例题11·多项选择题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（　）。

　　A.职工教育经费　　　　　　B.职工养老保险费

　　C.职工住房公积金　　　　　D.辞退职工经济补偿

[答疑编号639020202]

『正确答案』ABCD

　　【例题12·判断题】（2007年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（　）

[答疑编号639020203]

『正确答案』√

　　考点二：

职工薪酬的账务处理

（一）职工薪酬确认与计量

　　1.在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但辞退福利除外（辞退福利全部计入当期管理费用）。

　　2.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

比如，“五险一金”，以及工会经费和职工教育经费等。

　　没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

（二）货币性职工薪酬

　　1.分配职工薪酬

　　对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。

按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

　　【例题13·计算分析题】A公司2009年11月有关职工薪酬业务如下：

（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。

（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。

　　（3）根据2008年实际发放的职工福利情况，公司预计2009年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；

　　（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

　　要求：

（1）计算各项职工薪酬。

（2）编制会计分录

[答疑编号639020204]

『正确答案』

（1）计算各项职工薪酬

　　计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（万元）

　　计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）

　　计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）

　　计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）

　　计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元）

　　计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元）

（2）编制会计分录

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　143

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　28.6

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　42.9

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　14.3

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　7.15

　　　　研发支出—资本化支出　　　　　　　　50.05

　　　　贷：

应付职工薪酬—工资　　　　　　　　　　200

　　　　　　　　　　　　—社会保险费　　200×24%＝48

　　　　　　　　　　　　—住房公积金　200×10.5%＝21

　　　　　　　　　　　　—职工福利　　　　200×4%＝8

　　　　　　　　　　　　—工会经费　　　　200×2%＝4

　　　　　　　　　　　　—职工教育经费　200×2.5%＝5

　　2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

　　借：

应付职工薪酬——工资

　　　　贷：

银行存款、库存现金

（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

其他应收款【代垫的家属药费】

　　　　　　应交税费——应交个人所得税【代扣个人所得税】

　　【承例13题】A公司2009年11月应付职工工资200万元，其中企业代垫职工房租2万元，代垫职工家属医药费8万元，实发工资190万元，通过银行转入个人工资账户。

[答疑编号639020205]

『正确答案』

　　借：

应付职工薪酬－－工资　　　　　　　200

　　　　贷：

其他应收款　　　　　　　　　　　　　10

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　190

　　3.支付职工福利费

　　企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费

　　借：

应付职工薪酬——职工福利

　　　　贷：

银行存款、库存现金

　　【承例13题】A公司2009年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。

均通过银行存款支付。

[答疑编号639020206]

『正确答案』

　　借：

应付职工薪酬——职工福利　　　　　8

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　8

　　4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费

　　借：

应付职工薪酬——社会保险费

　　　　贷：

银行存款

　　（三）非货币性福利

　　1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

　　应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记：

“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

　　企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　【例题14·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。

2009年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，每人一件，其中生产工人400人，总部管理人员100人。

该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。

[答疑编号639020207]

『正确答案』

　　应计入生产成本的金额＝400×2×（1+17%）＝936（万元）

　　应计入管理费用的金额＝100×2×（1+17%）＝234（万元）

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　936