加工贸易转型升级的海关监管模式创新研究.docx
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加工贸易转型升级的海关监管模式创新研究
毕业论文
题目：
加工贸易转型升级的海关监管模式创新研究
学院：
经济学院
专业班级：
国际经济与贸易0801
学生姓名：
易巧娟学号：
200807280129
导师姓名：
曾贵老师
完成日期：
2012年6月1日
诚信声明
本人声明：
1、本人所呈交的毕业论文是在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果；
2、据查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，毕业论文中不包含其他人已经公开发表过的研究成果，也不包含为获得其他教育机构的学位而使用过的材料；
3、我承诺，本人提交的毕业论文中的所有内容均真实、可信。
作者签名：
日期：
2012年6月1日
毕业设计（论文）任务书
设计（论文）题目：
加工贸易转型升级的海关监管模式创新研究
姓名：
易巧娟专业：
国际经济与贸易班级：
0801学号：
29
指导老师：
曾贵老师职称：
讲师教研室主任：
陈辉民老师
一、基本任务及要求：
基本任务：
收集反映加工贸易海关监管情况的相关数据、分析当前加工贸易转型升级的态势、海关监管制度的主要内容、加工贸易转型升级与海关监管模式之间的矛盾，探讨解决问题的指导思想及原则，并提出具体的、有实际意义的解决策略。
要求概念清楚，论点鲜明，分析透彻，论据充分，字数不少于12000字,打印符合规范要求。
二、进度安排及完成时间：
1.论文选题2011年12月19日~2011年12月30日
2.收集文献申请论文选题2012年2月20日~2012年4月1日
3.完成文献综述2012年4月1日~2012年4月15日
4.论文初稿、二稿写作及修改2012年4月15日~2012年5月26日
5.论文修改定稿打印装订2012年5月27日~2012年6月2日
6.论文答辩2012年6月3日~2012年6月9日
加工贸易转型升级的海关监管模式创新研究
摘要：
随着经济全球化的步伐加快，中国海关作为加工贸易主管部门之一，摆在面前的任务就是如何与日新月异的加工贸易形势相接轨。
在管理信息化、销售国际化、产品个性化、交货快速化的市场竞争环境中，海关对加工贸易的监管模式已远不能适应市场和企业运营的要求。
为此，海关必须在管理体制和管理方式等方面进行改革与创新，促进加工贸易的升级发展。
本文对我国现有的海关监管模式进行探讨，分析了我国现行加工贸易升级与海关监管模式之间的矛盾,提出了我国加工贸易海关监管模式改革的思路和建议。
主要有:
创新管理思想和观念，在现行管理基础上实现电子备案新模式，完善具体配套措施，加强对加工贸易的综合治理，积极为企业营造执法守法的外部环境。
关键词:
加工贸易转型升级；海关监管；创新
Thestudyofcustomsupervisionpatterninnovationunderthetransformingandupgradingofprocessingtrade
Abstract：
Withtheeconomicalglobalizationdevelopingfaster,thecustom,whichasoneoftheadministratingdepartmentforprocessingtrade,whosemaintaskistoadaptitselftotherapiddevelopmentofprocessingtrade.Inthishighlycompetitiveagefeaturedbyglobalinformation,internationalmarketing,featureproductsandpromptdelivery,thesupervisionandcontrolmodelofcustomcannotmeetthedemandofmarketandenterprisessoitisurgentforthecustomtocarryoutreformandinnovationinsuchaspectsassupervisorysystem,managementsystemandmanagementmethodstopromoteandupgradetheprocessingtrade.Theessaydiscussesthecurrentsupervisionandcontrolmodelofcustom,analyzesthecontradictionbetweentheupgradingofprocessingtradeandexistingcustomsupervisorypatterns,proposessomecluesandsuggestionsforreformingthecustomsupervisionpatternsunderprocessingtrade,thecustomshouldinnovatethemanagementconcepts,realizeelectronicrecordinganddeeperprocessingcarrying–over,perfectconcretesupportingfacilities,strengthenthecomprehensivemanagementofprocessingtradeandcreateastrictlaw-enforcingandlaw-abidingenvironmentfortheenterprises.
Keywords:
Processingtradetransformandupgrade;Customsupervisionpattern;Innovation
目录
摘要III
AbstractIV
一、导论1
二、加工贸易海关监管现状3
（一）我国海关对加工贸易监管的基本范畴3
（二）我国现有的海关监管制度的主要内容3
1.备案核销制度3
2.加工贸易单耗管理制度4
3.加工贸易保证金台账制度4
4.深加工结转制度5
5.联网监管制度5
（三）现行海关监管制度存在的问题6
1.料件专料专用企业难以真正落实6
2.单耗管理繁杂且导向偏差6
3.风险担保形式单一增加企业负担不利海关监管7
4.深加工结转单证流与实际物流脱节7
5.联网监管适用面窄以及监管效能不理想8
三、加工贸易海关监管创新的必要性9
（一）加工贸易转型升级与海关监管之间的矛盾9
1.加工贸易发展新形势与政策法规滞后之间存在矛盾9
2.加工贸易业务量的增长和海关管理资源匮乏的矛盾9
3.加工贸易管理政策不统一与海关有效监管之间的矛盾10
4.企业电子商务等现代高科技的广泛运用与海关落后监管模式之间的矛盾10
（二）创新海关监管的必要性10
1.改革传统的加工贸易监管模式是转变海关职能的需要10
2.改革传统加工贸易监管模式是提高海关的行政效率和改进作风的需要11
3.改革传统的加工贸易监管模式是促进加工贸易健康发展的需要11
四、加工贸易海关监管的创新改革策略12
（一）加工贸易海关监管创新的指导思想和基本原则12
1.加工贸易海关监管创新指导思想12
2.加工贸易海关监管创新基本原则12
（二）完善海关对加工贸易货物监管的基本策略13
1.实现海关管理思想和观念的转变13
2.重新构建法律制度框架，不断完善加工贸易监管政策14
3.改革加工贸易保税通关流程，提高通关效率15
4.加强内外联系配合，推进加工贸易的综合治理16
参考文献17
致谢19
1、导论
截至2011年，中国进出口贸易年总值已达到36420.7亿美元（见表1.1），其中加工贸易总值为13052.2亿美元，差不多占据了进出口贸易的半壁江山，成为海关监管的一种主要贸易方式。
然而随着加工贸易在中国30多年的高速发展，加工贸易企业在全国各地的分布己呈“遍地开花”的局面，海关监管则基本上是“漫山放羊”的状况。
尽管在加工贸易发展的同时，海关对加工贸易的监管也在不断改革，但是这些转变与加工贸易飞速发展的情况相比，还是相对滞后的。
尤其从20世纪90年代后期开始，大型企业及高科技企业的壮大，全球信息技术产业的急剧变化，IT企业先接单后生产的“零库存、负生产”的生产交易模式与传统的计划经济生产大相径庭，落后的海关管理体制与发展了的经济形式的矛盾已极为尖锐。
具体表现为:
加工贸易业务量不断增大，海关管理思想、体制、手段等并没有相应变化，监管模式仍主要是对手册、单证、数字的核对和书面审核，使有限的监管力量难以对多种形式，多工序，多品种的商品生产及进出口实施全过程的有效监控。
本文对我国加工贸易海关监管模式的现状进行了分析，从管理思想，管理制度以及管理手段等几个方面对海关加工贸易业务监管制度存在的问题及改革出路作了系统的研究和分析。
这些改革策略可以帮助我国海关完善对加工贸易的管理，促进加工贸易升级，具有一定的实际应用价值。
另外，这种研究将对其他政府部门的管理和改革具有一定的借鉴意义。
本文分为四个部分：
第一部分是导论。
对研究的背景和目标、意义、研究思路和主要研究内容等进行介绍。
第二部分是现行加工贸易海关监管现状。
简述我国海关加工贸易监管基本范畴、加工贸易基本制度及现行的加工贸易监管制度存在的问题。
第三部分是海关监管模式创新的原因及必要性分析。
分析了我国海关加工贸易转型升级与海关监管模式之间的矛盾，进而从转变职能、提高效率及促进加工贸易升级等方面剖析海关监管模式创新的必要性。
第四部分是对策分析。
以改变管理思想为切入点，从优化加工贸易监管法律制度、提高通关效率、追求加工贸易监管的综合效益等方面提出对策建议。
表1.12011年进出口贸易方式总值
数据来源：
来自中国海关主要数据统计
2、加工贸易海关监管现状
（一）我国海关对加工贸易监管的基本范畴
随着加工贸易迅速发展，外国产品大量进入我国生产和消费领域，这些进境物资有异于一般贸易进口的货物，具有一定的特殊性，他们可能带有复运出境的性质，可能在进境时无法确定是否应当完税，应当如何完税。
因此，这些货物在进境时经过海关的批准，可以暂缓办理纳税手续，即保税。
保税货物，是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内存储、加工、装配后复运出境的货物。
保税货物可以划分为保税物流和保税加工两大类。
本文讨论的“加工贸易”属于保税加工监管货物的范畴。
保税加工，指经营者经海关批准对进口货物在税收保全状态下进行实质性加工或简单加工以及相关配套服务的生产性经营行为，包括来料加工、进料加工和以出口为目的而在国内采购货物后与保税进口料件进行混合加工以及流通性简单加工等常规形式，还包括研发试制和检测、维修等产品前后端配套服务工序和出料加工等特殊的生产经营方式。
传统上对加工贸易的理解包括了“保税进口、实质性生产加工、保税出口”3个阶段的内容，保税加工不仅包含了基本的加工贸易含义，还包含了研发、检测、维修等前后端配套服务工序和出料加工等特殊生产经营方式，对加工贸易做了上延下伸的发展，概念更加宽泛、内涵更加丰富。
保税加工货物包括三类:
第一，专为加工、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件）;第二，用进口保税料件生产的成品、半成品:
第三，在保税加工生产过程中产生的副产品、残次品、边角料和剩余料件。
鉴于目前我国绝大多数加工贸易是进料加工和来料加工模式，因此，本文主要研讨这两种模式下的保税加工监管货物。
（二）我国现有的海关监管制度的主要内容
1.备案核销制度
加工贸易货物必须经商务部门审批、海关核准备案后，企业才能按备案情况在保税状态下开展加工贸易货物的进口、加工、出口等活动。
加工贸易进口货物，除国家另有规定外，一般不受国家贸易管制政策约束，无须提交相关进口许可证件且暂缓纳税，只有当保税货物最终没有出口，才按货物的实际流向办理纳税手续，进料加工成品、残次品内销需折成原进口料件征税，边角料和副产品内销则按报验状态征税。
海关对加工贸易货物的监管时间自货物进口申报起到货物的储存、加工、出口并办结海关核销手续为止。
备案核销管理环节包括:
加工贸易进出口合同备案—进口料件报关—加工装配—成品出口报关—在最后一批成品出口或手册有效期到后30日内向主管海关申请报核—海关核销结案。
根据实际需要，企业应在加工贸易手册有效期内及时办妥有关加工贸易合同变更、延期、外发加工审批手续、加工贸易货物内销征税、放弃、余料结转、退运等手续。
2.加工贸易单耗管理制度
单耗是海关对加工贸易企业进口保税料件加工生产成品（包括深加工结转的成品和半成品）实施备案、核查、核销监管的执法依据，是合同审批和备案的基础数据，也是合同核销结案界定征、免税和补税的重要尺度。
加工贸易单耗是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品（包括深加工结转的成品和半成品）所耗用的料件量。
单耗包括净耗和工艺损耗。
净耗是指加工后，物件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量。
工艺损耗是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程除净耗外所必须耗用，但不能存在或者转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗。
工艺损耗率是指工艺损耗占所耗用料件的百分比。
根据以上定义，单耗与成品和原材料的逻辑关系可用以下公式列明:
单耗=净耗/（1-工艺损耗率）
随着加工贸易管理的规范，单耗管理也是促进企业科技进步、规范经营，保障海关税收、提高通关效率、统一执法的重要工作。
3.加工贸易保证金台账制度
为了鼓励企业守法自律，方便大多数企业正常进行经营活动，打击少数企业的违法走私行为，海关对加工贸易企业实施分类管理。
分类管理办法根据企业资信情况，对加工贸易企业按报关单位分类管理中“收发货人的审定标准”分为AA类、A类、B类、C类、D类五个管理类别。
并将商品分为允许类、限制类、禁止类。
分类管理的具体内容如下：
（1）适用AA类管理的企业，不管在什么地区开展加工贸易，进口允许类商品不设台账，进口限制类商品设台帐，但实行保证金台账空转；
（2）适用AA类、A类、B类管理的企业，不管在什么地区，进口料件（不管是限制类还是允许类商品）金额在一万美元以下的，可以不设台帐，因此也不征收保证金；
（3）东部地区适用A类管理的企业，中西部地区A类、B类管理的企业开展加工贸易，进口限制类、允许类商品均设台帐，但实行保证金台账空转；
（4）东部地区适用B类管理的企业开展加工贸易，进口限制类、允许类商品均设台账，进口限制类商品按进口的限制类商品应征税款的50%征收保证金，进口允许类商品不征收保证金；
（5）适用C类管理的企业，不管在什么地区开展加工贸易，进口限制类、允许类商品都要设台账，按全部进口料件应征税额金额全额征收保证金；
（6）适合D类管理的企业不得开展加工贸易；
（7）任何企业不得开展禁止类商品的加工贸易。
图2.2.3加工贸易企业台账管理分类
台账分类管理内容
禁止类商品
限制类商品
允许类商品
东部
中西部
东部
中西部
东部
中西部
AA类企业
不准开展加工贸易
空转
不转
A类企业
空转
B类企业
半实转
空转
空转
C类企业
实转
D类企业
不准开展加工贸易
特殊监管区域企业
不准开展加工贸易
不转
注：
表中“不转”指不设台帐，“空转”指设台帐不付保证金，“实转”指设台帐付保证金，“半实转”指设台账减半支付保证金。
4.深加工结转制度
深加工结转制度是海关为促进加工贸易产业链的延长，提高出口产品附加值，对一家加工贸易企业在保税状态下将进口料件加工成成品不直接出口，而是销售给另一家加工贸易企业作为进口料件，由其在保税状态下进一步加工成成品后出口的管理制度。
海关将深加工结转的转入和转出视同加工贸易项下进出口，转入转出企业按报经双方主管地海关审核同意的深加工结转申请表所列明的商品、数量、规格、价格和对应的加工贸易手册号，可分批收发货，并在每次实际收发货后的90天内由转入企业先办理进口形式报关，再由转出企业办理出口形式报关，双方报关电子数据必须能够对碰，对深加工结转的交易双方可实行外汇结算。
5.联网监管制度
联网监管制度是加工贸易企业向海关申请并经批准，通过数据交换平台或其他计算机网络方式向海关报送能满足海关监管要求的物流、生产经营等数据，海关对数据进行核对、核算，并结合实物进行核查的监管制度。
海关应根据联网企业报送备案的资料建立电子底账，对联网企业实施电子底账管理，电子底账包括电子帐册和电子化手册，其中:
电子帐册是海关以企业为单元建立的电子底账，一家联网企业只设立一个电子帐册，不实行保证金台账管理，海关实行核销周期管理，即在一个核销周期内，盘盈货物结转到下一周期继续加工出口，盘亏货物则作补税处理；电子化手册是海关以加工贸易合同为单元建立的电子底账，每个加工贸易合同设立一个电子化手册，仍需按照企业、商品类别实行保证金台账管理，海关按照合同有效期对其进行核销管理，其与纸质手册的区别在于企业不用持纸质手册往返不同口岸报关，突破纸质手册周转数的限制，也没有遗失手册的风险。
联网企业应通过计算机网络向海关申报加工贸易进出口物流、库存、生产管理以及满足海关监管需要的其他动态数据。
经主管海关批准可按月度集中办理内销补税手续，不用像传统纸质手册项下货物内销征税需经海关逐票审批办理。
（三）现行海关监管制度存在的问题
1.料件专料专用企业难以真正落实
料件专料专用是海关对加工贸易监管制度的基本要求，在我国加工贸易发展初期，业务量不大、加工工序不复杂、品种比较单一时，企业是可以做到的，但随着企业规模的不断增大，业务范围的不断拓展，生产工艺的日益复杂，这样的要求已经不适应企业“共线生产、混料生产、统一核算”的生产经营实际。
生产过程的连续性和规模化以及企业兼营一般贸易、加工贸易和国内贸易都可能导致工艺性串料、混料，一些行业如化工、冶炼行业的生产、储存都需要专门的容器或管道，由于企业不能为每种贸易方式都设置单独的容器或管道，生产过程中也不可能停工清洗，导致这些行业混料生产非常普遍，从而大大增加了企业的经营成本和违规风险。
由于目前对于工艺性串料，企业不清楚如何申请，海关难以把握不牟利原则的界定，如果严格遵守加工贸易专料专用的规定，这类企业根本就无法开展加工贸易业务。
若要严格落实专料专用的管理规定，海关就必须要求有条件的企业为加工贸易设单独生产线生产，但这势必会给企业带来额外的巨额成本投入，不符合企业经营实际。
若尊重企业生产实际，允许在“同品种、同规格、同数量、不牟利”的原则下保税料件与非保税料件（包括一般贸易进口、国内采购）可串换使用，同时要求企业健立健全内部物流控制和相关记录，做到在单证上能够确保保税与非保税严格区分，海关定期盘库，但这种做法明显违反了现行制度规定，一是非因出口产品急需而经海关批准串料，二是不能保证满足保税料件与国产料件之间串换的料件关税税率为零且商品不涉及进出口许可证件管理的条件。
因此，目前海关只能对混料生产企业要求原则上单独存放，若进口料件是液态化工品，企业由于设备所限，经海关审核同意，保税进口料件与同品种同规格一般贸易进口料件可存放于同一储存罐，但必须与国产料件分开存放，在生产过程中实行阶段性全保税投料，按先进先出的原则区分保税成品。
但即便这样，也只是在理论上实现了专料专用管理，实际上企业很难做到这一点，海关也无法按照要求落实监管。
2.单耗管理繁杂且导向偏差
在实施单耗标准的情况下据实核销，当企业的实际单耗低于国家规定的单耗标准时，海关以实际生产单耗为准进行核销。
对企业而言，一是不利于技术创新和管理创新。
技术改造投入越大，生产工艺越先进，内部管理越规范的企业，需要补税的料件往往就越多，从而使政策的导向性出现偏差，在一定程度上抑制了企业改进技术和管理的积极性；二是企业容易发生违规行为。
在现行单耗管理制度下，企业开展加工贸易所蕴含的违法风险比较大，很多大型加工贸易企业往往因为实际单耗变化较频繁，无意中申报不实而受到处罚并降低企业管理类别，不仅影响了企业的经营诚信，而且因降级后可能面临台账保证金实转而造成较大的资金负担，这也是很多内部管理不够规范的民营企业不敢涉足加工贸易的重要原因之一。
对海关而言，由于单耗标准的制定专业性很强，行业内利益枚关者众多，海关主导制定各种加工贸易产品的单耗标准，管理资源投入巨大，截止目前公布执行的加工贸易国家单耗标准只有不到200种，相对于4000多种加工贸易商品，可谓沧海一粟。
不仅如此，由于国家为转变经济增长方式，不断加大对加工贸易禁止类商品目录的调整力度，海关投入大量资源制定的加工贸易单耗标准，有可能随着国家政策的调整变成一纸空文。
而且在技术进步日新月异的形势下，海关对加工贸易标准的制定、修订速度难以跟上企业技术进步的步伐。
另外，海关对加工贸易的单耗核定决定了加工贸易成品的应出口数和加工贸易边角料的合理数量，是目前海关加工贸易监管的基础工作，由于企业生产条件千差万别，产品千变万化，逐项核定所有产品单耗几乎是不可能完成的任务，长期以来也是海关加工贸易监管的一大难题。
3.风险担保形式单一增加企业负担不利海关监管
由于我国对加工贸易的准入门槛很低，遍地开花的加工贸易企业的资信状况、管理水平、产业层次、风险承受能力参差不齐，海关对加工贸易企业的实际监管在一定程度上也依赖于有效的风险担保制度。
现行风险担保形式不管是台账保证金还是风险担保金都只有保证金和银行保函两种，虽然对海关而言可以避免担保方式的任意性所引发的担保效用的弱化，但由于加工贸易企业进口保税货物往往因涉税商品的税率高、返销周期长等原因，导致大额的保证金长时期被海关占用，必然给企业带来巨大的资金压力，从而影响企业正常的生产经营活动，因此，现行单一的风险担保形式不利于降低企业的贸易成本，促进加工贸易的健康发展。
此外，现行海关加工贸易风险担保制度在担保的适用范围、方式、程序、效力、救济途径、法律责任等方面尚未进行系统的规定。
在某种程度上，加工贸易监管最大的漏洞是对加工贸易方式缺少健全的税收保全机制，而目前税收保全的软肋在于对企业的管理缺少健全的担保机制。
在海关加工贸易风险担保无法保证加工贸易货物所涉税收的全额及时征缴时，海关只能运用行政强制手段进行救济，但当企业出现突发性非正常倒闭或司法强制先期介入时，即法院应其他债权人申请先于海关对资产进行查封以强制清偿债务，海关税收担保利益可能就无法真正实现。
4.深加工结转单证流与实际物流脱节
按照现行深加工结转监管制度，企业办理深加工结转手续是比较宽松和便利的，但海关对结转货物的实际物流情况很难监管到位。
转入（出）企业在各自主管海关办理结转备案手续后，按照核准的数量进行实际收发货，现行制度未要求企业在结转货物实际到货后应及时通知主管海关，而主管海关对其实际到货情况也只是有选择的核查。
此外，制度规定转入（出）企业应在每次实际收（发）货后的90日内办结该批货物的报关手续，企业是否及时报关只有在手册申请核销时海关才能知道，由于在此期间时间相隔太久，海关很难及时发现。
5.联网监管适用面窄以及监管效能不理想
海关联网监管的基础数据的完整性和真实性需要建立在企业ERP系
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