纳税基础期末重难点解析.docx

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纳税基础期末重难点解析

《纳税基础与实务》课程重难点解析

经管系冯云萍

一、课程考核说明

1、考核对象

本课程考核对象为福建电大会计专业专科学员。

2、考试要求

纳税基础与实务是一门实用性极强的课程，要求学员在学完本课程后，能够牢固掌握本课程的基本知识、基本理论、主要业务技能，并能够应用所学知识和理论分析，解决实际问题。

因此，本课程期末考核着重对基本知识、基本理论、主要业务技能的考察，并对分析理解能力进行适当比例考察。

本课程开设一学期，学分为3学分，期末考试为“开卷”。

3、试题类型

期末考试题型主要有单项选择题（10%）、多项选择题（15%）、判断题（10%）、简答题（16%）、计算分析题（49%）。

二、课程考核要求

为了便于教师进行期末辅导和学生进行期末复习，我们特地整理了这份复习指导，供学习本课程的师生使用。

复习指导把需要掌握的内容分为重点掌握和一般掌握两部分，凡列入复习指导的内容都需要掌握。

　　重点掌握：

分值较高的内容，需要重点理解和把握。

如计算分析题和问答题。

　　一般掌握：

分值较低，需要一般理解和把握的内容。

如名词解释等。

三、各章重、难点解析

第一章　纳税基础

重点掌握

1、税收的概念

了解财政收入由哪四部分组成，其中最主要的来源是什么。

财政收入由税、利、债、费四部分组成，其中，税收是财政收入的主要形式。

是财政收入的主要组成部分，可见税收对国家财政的重要性。

依法纳税是公民的基本义务。

税和税的征收合称税收。

从本质上看，税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，依法取得财政收入的基本形式。

理解税收的主体：

国家；手段：

国家的政治权力；依据：

税法；目的：

保证国家实现政治职能；对财政的作用：

是财政收入的基本形式。

2、税法的概念、构成要素；税收与国家、税法的关系

有国必有税：

国家通过税收形式组织财政收入，为自身的存在和发展提供物质保障。

税收是国家最理想、最普遍的形式，是财政收入最重要的源泉。

有税必有法：

税收不能随心所欲，没有标准。

税法是税收的法律依据和法律保障

3、纳税的基本程序

4、税收职能、特征

强制性——税收的强制性是指国家凭借其政治权力强制征税。

纳税人必须依法纳税，税务机关必须依法征税。

主要体现在：

国家凭借政治权力，依法征税；纳税人必须依法纳税，否则将会受到法律制裁。

无偿性——税收的无偿性是指国家取得税收收入，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人直接付出任何代价。

注意：

我们可以间接享受税收带来的好处，如教育、卫生、医疗、环保、交通、国防等。

设问：

所谓赋税，就是国家没有付任何报酬而向居民取得东西。

这句名言指出了税收的什么特点？

——无偿性。

固定性——税收的固定性是指国家在征税之前就以法律形式，预先规定了征税的对象和税率，不经国家有关部门批准不能随意改变。

税收的固定性既是对国家的约束，也是对纳税人的约束。

例1：

国家实行税收改革政策是否违反税收的固定性？

分析：

不违反。

税收具有固定性特征，一经确定就不可随意更改，但是随着经济形势的变化，国家可以通过法定程序对税种、征税对象、纳税人、税率及具体征管制度进行调整，这样更有利于国家通过税收加强对经济的宏观调控。

例2：

有人说税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？

为什么？

税收的固定性是就税法不变的情况而言。

税收的对象、范围、比例经批准后可以变化，但任何变化都必须以税法固定下来，并在一定时期内保持稳定。

税收三个基本特征之间的关系：

无偿性要求强制性，强制性是无偿性的保障；强制性和无偿性又决定了固定性。

三者紧密联系，不可分割的。

是区别于其他财政收入的主要标志。

第二章　纳税会计基本原理

重点掌握：

　　纳税会计的含义、特点、原则

纳税调整的概念

　一般掌握

　　税法和会计的差异

第三章　 增值税会计

重点掌握

1、增值税含义及类型

增值税征税对象：

生产经营中的增值额；纳税人：

在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进出口货物的单位和个人；特点：

避免重复征税；防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为；作 用：

促进生产专业化，体现公平竞争；保证财政收入的稳定增长

2、销项税额和进项税额

3、增值税的税率和征收率

4、增值税应纳税额的计算

例3：

某厂购进一批蚕丝（假定这些蚕丝的生产者是第一个生产环节），支付货款850元，增值税款144.5元。

10天后加工成绸缎以1500元卖给某商场。

请问，该商场应为此支付多少元增值税款？

若某制衣公司以2000元从该商场购得上例中的那批绸缎，请问该公司应为此支付多少增值税款？

计税方法：

销售额×税率－上一经营环节已纳税金

该商场应缴的增值税为：

1500×17%－144.5＝110.5元

该制衣公司应缴的增值税为：

2000×17%－144.5－110.5＝85元

例4、某电脑厂为增值税一般纳税人，2010年6月发生业务如下：

（1）本期销售部门提供数据，半年前发给某代理商的电脑，本月18日，已经满180天，尚有150台仍未收款，该批电脑原发货价格为每台6，500元。

（2）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电脑100台，统一出厂价为5，000元/台。

由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价5%的优惠，货款全部以银行存款收讫；向乙加电商场销售A型电脑50台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。

（3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售A型电脑10台，就电脑作价1000元/台。

（4）采取还本销售方式销售A型电脑给消费者15台，根据协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。

销售后，开出普通发票15张，含税销售收入合计金额87，750元。

（5）以30台A型电脑向丙单位等价换取原材料。

A型电脑成本没台3，500元。

双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。

（6）当月向丁商场销售A型电脑共200台，同时负责运输，运费按每台15元向购货方收取。

（7）本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材2.5吨，帐面成本为8，750元，其中含运杂费1，980元，采购人员的差旅费用2，500元。

（8）从某废旧物资经营单位购进一批旧电脑线路板，取得的普通发票上注明的价款为12万元。

注：

本月其他业务共发生可抵扣进项税额380，000元，假设上述增值税专用发票均已通过认证。

要求：

按下列顺序回答问题，每问均为共计金额

（1）计算向甲家电商场及乙家电商场销售产生的增值税销项税额

（2）计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税额

（3）计算还本销售货物产生的增值税销项税额

（4）计算采取以物易物方式销售产生的增值税销项税额

（5）计算向丁商场销售产生的销项税额

（6）计算企业当期应缴纳的增值税

解：

（1）对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，折扣部分不得件除销售额。

销项税额=5，000×（1-5%）×100×17%+5，000×50×17%=123，250（元）

（2）税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额销项税额=5，000×10×17%=8，500（元）

（3）税法规定，纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

销项税额=87，750÷（1+17%）×17%=12，750

（4）本题是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：

销项税额=进项税额=50000×30×17%=25，500（元）

（5）销项税额=（5000×200+15÷1.17×200）×17%=170，435.9（元）

（6）超过180天的代销商品产生的销项税=1506，500×17%=165，750（元）

（7）废旧物资进项税不予抵扣。

本月份应纳增值税=（123250+8500+12750+25500+170435.9+165750）—[38000+25500—（8750—1980—2500）×17%]=101411.8（元）

一般掌握

　　1、增值税的起征点及免税规定

　　2、增值税专用发票的领购使用范围                 

3、增值税会计处理

例5：

某工业企业属小规模纳税人，2010年第1季度产品销售收入99336元，试作会计处理

解：

应纳增值税=99336÷（1+3%）×3%=2893.28（元）

销售收入实现时：

借：

银行存款99336

贷：

主营业收入96442.72

应交税费----------应交增值税2893.28

缴税时：

借：

应交税费----------应交增值税2893.28

贷：

银行存款2893.2

第四章　 消费税会计

重点掌握

　　1、消费税纳税人，征税范围，税目税率

2、消费税计税销售额和计税销售数量的确定

3、消费税的特点

4、消费税的计算

一般掌握

1、消费税的概念

2、消费税会计处理

例6、某汽车轮胎厂2009年9月生产销售汽车轮胎1000个，单价800元/个，取得销售收入元，汽车轮胎消费税税率3%，试作会计分录

解：

确认销售收入时：

借：

银行存款936000

贷：

主营业收入800000

应交税费--------应交增值税（销项税额）136000

计提消费税时：

借：

营业税金及附加24000

贷：

应交税费-------应交消费税24000

实际交纳消费税时：

借：

应交税费--------应交消费税24000

贷：

银行存款24000

第五章　关税会计

重点掌握

1、关税的概念、特点、分类

2、关税征税对象、纳税人

3、关税的纳税形式

4、关税的计算

一般掌握

　　1、海关进出口税则

第六章　 营业税会计

重点掌握

　　1、营业税的概念、特点

2、营业税的纳税人和扣缴义务人

　　3、营业应税行为的界定、营业税与增值税征税范围的划分

　　4、营业税计税依据的一般规定和特殊规定

5、营业税的计算分析

例7：

某歌厅12月份门票收入200000元，点歌、自唱收入46000元，台位收入24000

元，适用营业税税率25%。

会计处理为：

解：

应纳营业税=（200000+46000+24000）×25%=67500（元）

应纳文化事业建设费==（200000+46000+24000）×3%=8100（元）

借：

营业税金及附加75600

贷：

应交税费----------应交营业税67500

-----------应纳文化事业建设费8100

一般掌握

　　营业税的具体征税范围

　　营业税的税率

　　营业税的减免税和起征点

第七章　城市维护建设税及教育附加会计

重点掌握

　　城市维护建设税的概念、特点

　　城市维护建设税的计算及缴纳方法

一般掌握

　　城市维护建设税的征税范围、纳税人、税率的规定

　　教育费附加的征税对象、纳税人、税率

第八章　资源税会计

重点掌握

资源税的概念、特点

资源税的征税范围、税率的规定

　　资源税应纳税额的计算及缴纳方法

一般掌握

　　资源税的减免税的规定

第九章　城镇土地使用税和耕地占用税会计

重点掌握

　　城镇土地使用税应纳税额的计算及缴纳方法

一般掌握

　　城镇土地使用税征税范围、纳税人、税率和计税依据的规定

第十章房产税和城市地产税会计

重点掌握

房产税的含义

房产税应纳税额的计算

一般掌握

房产税征税范围、纳税人、税率

第十一章车船税会计

（本章不作为考核范围）

第十二章车辆购置税会计

（本章不作为考核范围）

第十三章印花税会计

重点掌握

1、印花税的概念

2、印花税的征税范围、纳税人、税率

3、印花税的纳税方法

例8：

某公司2010年1月开业，领取相关证照4件，当日订立转让专有技术使用权一项，合同载明金额100万元，当月订立产品购销合同2份，所载明金额500万元，实收资本帐户记载金额600万元，其他营业帐簿共15本，是计算应纳的印花税

解：

证照应缴纳的印花税税额=4×5=20（元）

转让专有技术应缴纳的印花税税额=1000000×（0.3/1000）=300（元）

购销合同应缴纳的印花税税额=5000000×（0.3/1000）=1500（元）

资金帐簿应缴纳的印花税税额=6000000×（0.5/1000）=3000（元）

其他帐簿应缴纳的印花税税额=15×5=75（元）

本月共计缴纳的印花税税额=20+300+1500+3000+75=4895

借：

管理费用4895

贷：

银行存款4895

第十四章契税会计

契税的征税范围、纳税人、税率

第十五章土地增值税会计

重点掌握

土地增值税的概念

土地增值税的征税范围、纳税人、税率

第十六章烟叶税会计

（本章不作为考核范围）

第十七章　企业所得税会计

重点掌握

　　1、企业所得税的概念、特点

　　2、应纳税所得额的调整计算及企业所得税的计算

　　3、亏损弥补及分回境内、外投资收益的税务处理

一般掌握

　　1、企业所得税的纳税人、税率、征税对象的规定

2、基本计税收入的规定

3、企业所得税会计处理

例9：

2010年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。

当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。

经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿还。

A公司未对债权计提坏帐准备。

试做相应会计处理

分析1：

债务人B公司

债务重组日：

重组债务的帐面价值与应支付的现金之间的差额=117000—97000=20000（元）

帐务处理：

借：

应付帐款——A公司117000

贷：

银行存款97000

营业外收入——债务重组收益20000

分析2：

债权人A公司

帐务处理：

借：

银行存款97000

营业外支出——债务重组损失20000

贷：

应收帐款117000

第十八章　个人所得税会计

重点掌握

1、个人所得税概念、特点

个人所得税征税对象：

个人所得额；纳税人：

在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年，从我国境内外取得所得的个人，以及在我国境内无住所又不居住或居住不满一年而从我国境内取得所得的个人；特点：

高收入者多纳税，低收入者少纳税；作 用：

个人所得税是国家财政收入的重要来源，也是调节个人收入分配、实现社会公平（建设和谐社会）的有效手段。

个人所得税中的工资薪金所得实行超额累进税率，起征点为每月3500元。

2、个人所得税纳税人、居民纳税人和非居民纳税人的判定标准及纳税义务的区别

11项应税收入的内容

2、个人所得税应纳税额的计算

例10：

某职工月工资扣除法定项目（养老金、公积金等）后为7000元，奖金为1000元。

他应缴纳多少个人所得税?

计税方法：

①扣除起征数，分段计税，累计税额

②（应纳税所得－起征数）×适用税率－速算扣除数 

速算扣除数：

级数

全月应纳税所得额

税率（%）

速算扣除数（元）

1

2

3

4

5

6

7

8

9

不超过500元的部分

超过500元至2000元的部分

超过2000元至5000元的部分

超过5000元至20000元的部分

超过20000元至40000元的部分

超过40000元至60000元的部分

超过60000元至80000元的部分

超过80000元至100000元的部分

超过100000元的部分

5

10

15

20

25

30

35

40

45

0

25

125

375

1375

3375

6375

10375

15375

7000＋1000－3500（起征数）＝4500（实征数）

根据税率表4500（元）的适用税率为15%，速算扣除数为125，所以

4500×15％－125＝550元

举例说明生活中违反税法的行为：

违反税法行为

表现

手段

偷税

有意、欺骗、隐瞒、不缴、少缴

伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿等，进行虚假的纳税申报

欠税

超过纳税期限拖欠税款

拖欠

骗税

用欺骗的方法获取税收优惠（出口退税）

虚报出口货物数量、价格、自然灾害

抗税

拒不缴税

威胁、围攻、殴打

注意：

偷税和骗税都有一个“欺骗”的手段，但偷税是为了少缴或者不缴税款，骗税是为了获得国家税收优惠。

公民应该如何维护国家税收?

增强对国家公职人员及公共权力的监督意识；

关注国家对税收的征管和使用；

批评检举贪污和浪费国家资财的不当行为；

维护人民和国家的利益。

例11：

刘萍萍购买社会福利彩票中了一等奖，兑奖时，她需要交纳什么税？

例12：

公民为什么要依法纳税？

材料：

山东省某个体企业老板王某因打伤上门征收税款的税务人员被当地人民法院判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金2000元。

设问：

王某材料给我们什么启示?

理解公民为什么要依法纳税，自觉树立依法纳税义务，了解违反税法的主要现象，自觉遵守税法，依法纳税，与违反税法的行为作斗争，知道自觉承担依法纳税义务时，也享有权利，从而增强权利意识。

自觉拥护社会主义国家关于税收的法律和政策，牢固树立纳税光荣的信念，自觉遵守税法，依法纳税，与违反税法的行为作斗争

一般掌握

　　1、不同性质应税收入适用税率的规定

2、不同应税收入费用扣除标准的规定

3、个人所得税会计处理

例13：

王某于2010年2月在公司取得工资、新金收入3200元，奖金收入1000元，按规定，该职工自己承担个人所得税，计算王某2月份应纳的个人所得税并做会计处理

应纳税所得额=（3200+1000）--2000=2200（元）

应纳税额=2200×15%—125=205（元）

支付工资时：

借：

应付职工薪酬205

贷：

应交税费-------应交个人所得税205

交纳个人所得税时：

借：

应交税费-------应交个人所得税205

贷：

银行存款205

（提示：

要求各教学点学员对课程进行全面复习。

）