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cpa会计第八章经典习题
第八章资产减值
一、单项选择题
1、相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，减值测试时，下列步骤中不正确的是（ ）。
A、在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理
B、认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分
C、比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，将按有关资产组减值测试的顺序和方法处理
D、比较所认定的资产组组合的账面价值（不包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，将按有关资产组减值测试的顺序和方法处理
正确答案：
D
解析：
本题考查知识点：
总部资产的减值——不可以合理分摊；
选项D，这一步中认定的资产组组合的账面价值是包括已分摊的总部资产的账面价值部分的。
2、甲制造企业有A车间、B车间、C车间和D销售门市部，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车间生产完成后由C车间负责组装产品，再由独立核算的D门市部负责销售。
D门市部除销售该产品外，还负责销售其他产品。
甲企业正确的资产组划分为（ ）。
A、A车间、B车间、C车间和D门市部认定为一个资产组
B、A车间、B车间认定为一个资产组，C车间和D门市部认定为一个资产组
C、A车间、B车间认定为一个资产组，C车间认定为一个资产组，D门市部认定为一个资产组
D、A车间、B车间、C车间认定为一个资产组，D门市部认定为一个资产组
正确答案：
D
解析：
A车间、B车间生产完成的零部件无法独立对外销售，则不能单独产生现金流入量，经C车间组装后的产品能够独立对外销售，则A、B、C车间组合成一个资产组。
由于D门市部独立核算，且除销售该产品外，还负责销售其他产品，则说明D门市部可以独立产生现金流入量，应单独确认为一个资产组。
3、下列关于商誉的减值说法中不正确的是（ ）。
A、企业合并形成的商誉在预计其发生减值时进行减值测试
B、商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
C、企业应当先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
D、包含商誉的资产组发生减值时应首先抵减资产组中商誉的账面价值
正确答案：
A
解析：
企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
4、甲公司2015年初取得乙公司80%的股权投资，合并成本为1650万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。
甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。
甲公司将乙公司认定为一个资产组。
至2015年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1950万元。
甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1875万元。
甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（ ）。
A、637.5万元
B、562.5万元
C、297.5万元
D、450万元
正确答案：
D
解析：
合并商誉＝1650－1500×80%＝450（万元）；总商誉＝450/80%＝562.5（万元）；2015年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值＝562.5＋1950＝2512.5（万元），可收回金额为1875万元，含商誉资产组应计提减值损失＝2512.5－1875＝637.5万元；不含商誉资产组应计提的减值＝1950－1875＝75（万元）。
甲公司合并报表中商誉应计提的减值损失为＝（637.5－75）×80%＝450（万元）。
5、甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。
甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。
甲公司2011年末对该生产线进行减值测试。
相关资料如下：
（1）该生产线原值为5000万元，累计折旧1000万元，2011年末账面价值为4000万元，预计尚可使用2年。
假定该生产线存在活跃市场，其公允价值3400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。
该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%（美元）为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
（2）企业批准的财务预算中2012年、2013年该生产线预计未来2年内现金流量的有关资料如下：
产品甲销售现金收入500万美元、300万美元，购买生产产品甲的材料支付现金100万美元、150万美元，支付的设备维修支出现金5万美元、20万美元，2013年该生产线处置资产所收到净现金流量2万美元。
假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。
复利现值系数如下：
1年
2年
6%的复利现值系数
0.9434
0.8900
（3）2011年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。
甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：
第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币。
2011年末生产线按照记账本位币计算的预计未来现金流量现值为（ ）。
A、3357.34万元
B、3609.95万元
C、3577万元
D、3326.96万元
正确答案：
A
解析：
预计2012年未来现金流量＝500－100－5＝395（万美元）
预计2013年未来现金流量＝300－150－20＋2＝132（万美元）
由于先计算出外币的现值，然后用当前时点的汇率折算，就本题而言，当前时点是2011年末，所以用2011年末的汇率6.85折算。
预计未来现金流量现值＝（395×0.9434＋132×0.8900）×6.85＝3357.34（万元）
6、甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，至2×13年末尚未计提减值，其账面原值为500万元。
经预测，该资产的预计未来现金流量现值为435万元，当时的市场售价为480万元，甲公司预计出售该无形资产将发生手续费等支出25万元。
甲公司确定该无形资产的可收回金额为（ ）。
A、435万元
B、480万元
C、410万元
D、455万元
正确答案：
D
解析：
企业确定无形资产可收回金额应以其预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额之间较高者确定。
无形资产的预计未来现金流量现值＝435（万元）
无形资产的公允价值减去处置费用后的净额＝480－25＝455（万元）
该无形资产的预计未来现金流量现值小于公允价值减去处置费用后的净额，因此无形资产的可收回金额应当以公允价值减去处置费用后的净额确定，即为455万元。
7、下列有关商誉减值会计处理的说法中，不正确的是（ ）。
A、因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试
B、企业应当先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
C、存在少数股东权益时，商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分也应该在合并财务报表中予以确认
D、商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并财务报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失
正确答案：
C
解析：
商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并财务报表中确认，因此选项C的说法不正确。
8、企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应遵循的原则是（ ）。
A、谨慎性原则
B、重要性原则
C、可比性原则
D、实质重于形式原则
正确答案：
B
解析：
企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可回收金额时，需要遵循重要性原则。
9、甲公司行政管理部门于2010年12月底购入设备一台，该项设备原值21000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。
2012年末，在对该项设备进行检查后发现其存在减值迹象，经估计，预计其公允价值为7700元，处置费用为500元；无法估计其未来现金流量的现值。
甲公司该项固定资产2012年末的账面价值是（ ）。
A、1830元
B、7700元
C、9030元
D、7200元
正确答案：
D
解析：
2011年的折旧额＝21000×（1－5％）×5/15＝6650（元），2012年的折旧额＝21000×（1－5％）×4/15＝5320（元），至2012年末计提准备前固定资产的账面价值＝21000－6650－5320＝9030（元），高于可收回金额7700－500＝7200（元），因此该项固定资产2012年末需计提减值准备9030-7200=1830（元），故减值后账面价值就是其可收回金额7700－500＝7200（元）。
10、下列对各类资产减值准备说法一定正确的是（ ）。
A、资产减值准备在资产存在减值迹象时计提
B、资产减值准备一经计提不得转回
C、资产减值准备计提后可以转回
D、资产减值准备的变化不影响应纳税所得额
正确答案：
D
解析：
在资产存在减值迹象时对资产进行减值测试，而资产是否计提减值还需要看减值测试的结果，选项A不正确；符合条件的资产的减值准备可以转回（例如存货跌价准备），不符合条件的不可以转回（如固定资产减值准备），所以选项B、C在特定条件下是正确的，但不是一定正确。
11、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×17年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：
该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是30％，产生的现金流量是40万元，该公司A设备2×17年预计的现金流量是（ ）。
A、30万元
B、51万元
C、15万元
D、8万元
正确答案：
B
解析：
2×17年预计的现金流量＝60×40％＋50×30％＋40×30％＝51（万元）。
12、下列资产中，每年末必须进行减值测试的是（ ）。
A、固定资产
B、长期股权投资
C、使用寿命有限的无形资产
D、商誉
正确答案：
D
解析：
商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试，而其他三项资产只有期末出现减值迹象时，才需要进行减值测试。
13、2013年末甲公司一项固定资产账面价值为3200万元，已经计提累计折旧100万元，减值准备40万元。
经测算：
预计未来现金流量的现值为3000万元；该资产的公允价值减去处置费用后的净额有以下三种情况：
（1）与其他方签订销售协议的话，可收到3500万的价款；
（2）在活跃市场中的报价是3100万元；（3）在资产负债表日处置该资产，可与熟悉情况的交易方达成的协议价为3050万元。
不考虑其他情况，下列说法不正确的是（ ）。
A、公允价值减去处置费用后的净额应首选第一种情况下的金额
B、公允价值减去处置费用后的净额如果不存在第一种情况，应该优先选择第二种情况下的金额
C、公允价值减去处置费用后的净额如果三种情况都不存在，则应该以其预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D、公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则甲公司当年对此资产应计提减值准备10万元
正确答案：
D
解析：
公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则其可收回金额为3100万元，其账面价值为3200万元，账面价值>可收回金额，则应当计提的减值准备金额是100万元，所以选项D错误。
14、按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是（ ）。
A、折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B、企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的商誉，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
C、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试
D、资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入；其中，处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用
正确答案：
D
解析：
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
15、下列关于总部资产减值测试的说法中正确的是（ ）。
A、总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入
B、在资产负债表日，不论是否有减值迹象，企业都应当对总部资产进行减值测试
C、为进行减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业所有的资产组或资产组组合
D、对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行
正确答案：
A
解析：
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失，因此选项B不正确；企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，因此选项C不正确；某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。
16、A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，占B公司有表决权资本的30%。
A公司适用的所得税税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。
有关资料如下：
（1）2016年1月1日，A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2100万元。
（2）自2016年年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司2016年发生净亏损1000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。
（3）2016年12月31日，A公司预计，此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款1400万元，同时将发生直接处置费用10万元；如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1350万元。
2016年末应计提的长期股权投资减值准备为（ ）。
A、450万元
B、140万元
C、410万元
D、400万元
正确答案：
C
解析：
2016年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额＝1400－10＝1390（万元），大于该资产预计未来现金流量的现值1350万元，因此，可收回金额为1390万元，应计提长期股权投资减值准备＝（2100－1000×30%）－1390＝410（万元）。
17、计算资产组未来现金流量现值的前提是（ ）。
A、该资产组能否产生独立的现金流量
B、该资产能否独立进行核算
C、该资产能否产生独立的现金流量
D、该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量
正确答案：
A
解析：
资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据，是计算资产组未来现金流量现值的前提。
二、多项选择题
1、下列属于资产的减值迹象的有（ ）。
A、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算
B、资产因陈旧过时将被终止使用
C、有证据表明资产的市场利率在当期显著提高
D、企业的所有者权益的账面价值远远低于其市值
正确答案：
ABC
解析：
选项A，资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算，那就说明企业建造/收购的成本将会增大，很可能会超过它所能带来的经济利益，因此具备了减值迹象。
所以A正确。
选项C，资产的市场利率在当期显著提高，所以资产有关的未来现金流量的折现，就会大幅减少，导致发生减值。
所以C正确。
选项D，企业的所有者权益的账面价值远远高于其市值属于减值的迹象。
所以D错误。
2、下列资产中，应当至少于每年年度终了时进行减值测试的有（ ）。
A、企业合并商誉
B、固定资产
C、长期股权投资
D、使用寿命不确定的无形资产
正确答案：
AD
解析：
选项BC，都是在出现了减值迹象或者预计该资产发生减值时对其进行减值测试。
3、甲公司拥有A、B两条生产线和一栋总部办公楼。
甲公司将两条生产线认定为两个资产组，总部办公楼认定为一项总部资产。
2014年末，资产组A、B和总部资产账面价值分别为120万元、100万元和200万元。
生产线的使用年限分别为2年、4年。
由于市场更新速度加快，甲公司生产未能跟上市场发展速度，至2014年末，甲公司生产线和总部资产均出现减值迹象，因此甲公司对资产组和总部资产进行减值测试。
减值测试过程中，该总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。
经计算确定的两个资产组（已考虑总部资产的影响）的可收回金额分别为117万元，135万元。
假定不考虑其他因素，则甲公司的下列处理正确的有（ ）。
A、A生产线应计提的减值金额为48万元
B、B生产线应计提的减值金额为50万元
C、总部资产应计提的减值金额为80万元
D、甲公司应计提“资产减值损失”中的金额为168万元
正确答案：
ACD
解析：
首先，将总部资产账面价值分摊至各个资产组：
按照生产线使用寿命2、4，可知其加权系数为1、2，因此：
A生产线包括总部资产的账面价值＝120＋120/（120＋100×2）×200＝195（万元）
B生产线包括总部资产的账面价值＝100＋100×2/（120＋100×2）×200＝225（万元）
其次，比较各个资产组的账面价值与可收回金额：
A生产线可收回金额（包括总部资产）＝117（万元），因此计提减值的金额＝195－117＝78（万元），A生产线应分摊的减值金额＝120/195×78＝48（万元），总部资产应分摊的减值＝78－48＝30（万元）；
B生产线可收回金额（包括总部资产）＝135（万元），因此计提减值的金额＝225－135＝90（万元），B生产线应分摊的减值金额＝100/225×90＝40（万元），总部资产应分摊的减值＝90－40＝50（万元）；
因此总部资产应计提的减值金额＝30＋50＝80（万元），应计提“资产减值损失”的金额＝48＋40＋80＝168（万元），选项ACD正确。
4、下列各项中，应根据账面价值和可收回金额确定减值的有（ ）。
A、交易性金融资产
B、直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
C、成本模式计量的投资性房地产
D、商誉
正确答案：
CD
解析：
选项A，交易性金融资产不需要计提减值；选项B，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需要计提减值准备。
5、下列项目中，与计提资产减值有关的有（ ）。
A、资产的公允价值
B、资产的账面价值
C、出售资产的清理费用
D、资产未来现金流量
正确答案：
ABCD
解析：
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去出售费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
而资产预计未来现金流量的现值是根据预计未来各期的现金流量按照预计的折现率（资产所要求的必要报酬率）在预计的资产使用寿命里加以折现确定的，因此，上述四个项目都与资产减值有关。
6、下列关于资产组的认定及其减值处理的说法中，正确的有（ ）。
A、企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据认定资产组
B、企业对资产组一经认定，不得更改
C、企业应该对资产组的账面价值与可收回金额比较确定减值
D、企业认定资产组时不应该包括已确认的负债
正确答案：
AC
解析：
选项B，资产组一经认定后，不得随意变更，但是确实有证据表明资产组的构成部分发生改变的，可以变更；选项D，企业认定资产组时通常不包括已经确定的负债的账面价值，但是如果不考虑该负债金额就无法确定资产组的可收回金额的除外。
7、下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（ ）。
A、因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试
B、企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益
C、存在少数股东权益时，商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分也应该在合并报表中予以确认
D、商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失
正确答案：
ABD
解析：
商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C的说法不正确。
选项B的意思是说在处置资产组中的一项经营时，需要将应该分摊至该经营中的商誉一并结转，比如处置资产组A（假设是一项生产设备），A自身的账面价值80万元，合并商誉50万元，其中A分摊的商誉金额是20万元，假定处置价款150万元，那么对应的分录是：
借：
银行存款150
贷：
固定资产80
商誉20
营业外收入50
8、下列资产中，在必要时，需要单独进行减值测试的有（ ）。
A、使用寿命不确定的无形资产
B、商誉
C、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
D、权益法核算的长期股权投资
正确答案：
AD
解析：
选项B，由于商誉无法独立产生现金流量，因此商誉需要与其相关的资产组或资产组组合结合在一起进行减值测试；选项C，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要计提减值准备，也就不需要进行减值测试。
9、下列选项中，关于资产组的认定，表述正确的有（ ）。
A、一个资产组内相关资产的用途对于企业来说应该是相关的
B、如果管理层按照生产线来监控企业，可以将其生产线作为资产组
C、一个资产组产生的现金流量应该是独立的
D、资产组认定之后，应该随时根据业务的相关性进行调整
正确答案：
ABC
解析：
选项BC，资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据；资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或处置的决策方式等；选项D，资产组认定之后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
10、A公司2×11年末至2×12年有关资产减值的资料如下：
（1）2×11年8月，A公司与甲公司签订一份甲产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2×12年2月底以每吨4.5万元的价格向甲公司销售300吨产品，违约金为合同总价款的20%。
2×11年12月31日，A公司已经生产出产品300吨，每吨成本4.7万元。
假定A公司销售产品不发生销售费用。
（2）2×11年12月31日，有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，A公司据此认定对乙公司的债券投资发生了减值，并预期2×12年12月31日将收到利息59万元，2×13年12月31日将收到利息59万元，但2×14年12月31日将仅收到本金800万元。
该债券为2×10年1月1日，A公司从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券面值总额1250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还，支付价款1000万元含交易费用）。
A公司根据其业务管理模式等信息确定该投资为债权投资，实际利率10%。
[（P/F,10%,1））＝0.9091；（P/F,10%,2）＝0.8264；（P/F,10%,3）＝0.7513]
（3）2×11年5月20日，A公司从深圳证券交易所购入丙公司股票1000万股，占丙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080万元，其中证券交易税费等交易费用10万元，已宣告但尚未发放的现金股利为72万元。
A公司没有在丙公司董事会中派出代表，A公司将其指定为以公允
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