会计舞弊的识别与防治.docx

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会计舞弊的识别与防治

会计舞弊的识别与防治

会计舞弊的识别与防治

当今时代是一个社会经济高速发展的时代，尤其是高科技的进步，对会计提出了多方面的挑战。

会计作为一种市场经济管理活动，人们对经济活动的管理，首先是对物质资料的生产和耗费的管理，任何生产者总希望以较少的耗费生产较多的物质资料。

而对生产过程的生产耗费，成果，进行记录，计算，分析，这些均属会计工作的重要内容，也是一个单位和企业生产管理中的一个重要组成部分，可见，会计是由于管理过程的需要而产生的，是以提高经济效益为目的的一种管理活动，它通过收集，加工和利用会计信息，监督经济活动，以凭证为依据，对一定主体的社会再生产过程的经济活动，进行全面，连续，系统，综合的核算与监督，并提供企业或单位会计信息的一种经济管理活动。

近年来随着济体制改革的不断深入,会计舞弊对社会经济的危害愈来愈明显,证券市场的快速发展,会计信息的社会影响日益扩大。

会计舞弊现象日益蔓延,比如前些年，有的县领导为搞政绩，为突出业绩，把来年一季度的财政收入，提前在前一年的年终报表中体现，这就是典型的提前出账，给后者留下缺口，有的则隐报利润，把当年的利润截留，一部或大部分转次年。

有的则在年终大肆发放福利，发放物资等等。

这些均是会计存在的一定的舞弊行为，有的属于违法，但是这些均与有关领导的意见有关。

还有的是与会计舞弊做假帐有关，有的会计水平很高，做出的帐目可能还不容易被发现。

因此防微杜渐，对会计舞弊的识别和治理提到现实的高度来认真对待，对于这些形形色色的会计舞弊行为，造假手法，我们这样来识别和治理呢。

一、会计舞弊的行为特征

　　会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。

无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。

具体而言，会计舞弊的行为特征有如下几个方面：

（一）虚构业务内容，虚列凭证，制造虚假余额

　　这是一种常见的形式，舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中增加名字和金额，以达到贪污的目的。

有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错，用转账支票套购商品或者擅自提现等。

（二）商业企业用往来账户偷逃税款

　　按照规定，一般纳税人的进项税额在款项付讫后才可抵扣。

为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员，用以往年度或已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动，作为抵扣付款凭证，这是企业套取税款的一种非法的舞弊行为。

企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利，而合谋长期拖欠货款，造成企业应收销货款长期挂账。

有些企业将外单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。

　　（三）隐瞒收入，虚报损失

　　企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故将货物退回，取得了红字发票，而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”而将红字发票隐瞒，然后寻机转出，贪污此笔款项。

企业利用预收账款将尚未实现的收入提前做收入处理，虚报商品销售收入，调节利润；或将预收账款长期挂账，不做销售处理，以达到偷逃税金的目的。

　　（四）调节费用和利润，以达到不同的目的

　　如：

企业的在建工程试运转过程中所取得收入扣除税金后应冲减在建工程成本，但企业为了调整利润，在“其他应付款”中挂账，或者企业为了控制当年实现的利润，采取在建工程提前报决算、提前转固定资产、提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。

利用“预提费用”科目达到企业所要的目的，也是一种极为常见的手段。

如：

有些企业为了达到继续享受国家税收优惠的目的，采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润，对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支，做成“真盈假亏”的假象；有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，并将其重新进入成本费用账户，以达到增加当期费用的目的；有的公司为了粉饰业绩，人为虚增销售对象及交易，对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转，不惜多缴纳一些税金；或对有一定销售业绩的客户，在原销售业务的基础上虚构销售业务，使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。

二、会计舞弊的识别

（一）利用会计报表来分析识别会计舞弊

会计报表根据会计科目余额和发生额直接填列，反映企业某一特定日期的财务状况和一定时期的经营成果。

通过对会计报表进行整体合理性分析和对一些有逻辑关系的会计报表项目进行分析性复核，可以初步判断被审计单位的舞弊行为。

1、会计报表整体逻辑分析

会计报表各个项目之间因为经济业务关联关系和会计复式记账的原因而出现特定的对应关系，主要有：

资产负债表、损益表、利润分配表表间勾稽关系，主营业务收入与主营业务税金，利润总额与所得税，财务费用（特别是利息支出）与长、短期借款，成本中列支折旧与固定资产原值等。

通过对上述对应关系的分析，发现异常现象，经过详细审计，查出会计舞弊行为。

例如，某公司资产负债表反映，未分配利润增加3623万元，而损益表反映当期净利润仅68万元；一般情况下，未分配利润增加数应当小于或等于净利润，很显然，该公司的利润分配情况存在矛盾。

通过对未分配利润科目审计发现，该公司将下属子公司上缴的利润3555万元直接记入未分配利润科目，而未通过投资收益科目核算，由于下属子公司为高新技术企业，执行企业所得税优惠税率18％，而该公司企业所得税税率为33％，导致漏税533.25万元［3555*（33％-18％）］。

2、销售毛利率分析

销售毛利率是毛利占销售收人的百分比，其中毛利是销售收入与销售成本的差。

其计算公式如下：

销售毛利率=[（主营业务收人一主营业务成本）/主营业务收入]*l00％。

该指标反映一个公司主营业务的盈利能力，是审计人员进行报表分析的最重要的财务分析指标。

个别公司为了粉饰报表或为完成经济指标，采取的造假手段主要就是虚增销售毛利。

由于销售收入是虚增的，没有相应的成本费用，因此销售毛利率往往会偏高，通过对该指标的分析，可以发现重大的、明显的舞弊行为。

我们可以对该指标分三个层次进行分析；首先，将总销售毛利率与历史数据比较；其次，按主营业务种类分别计算其销售毛利率，并与历史数据、行业水平或经验值比较；最后，逐月计算单个主营业务销售毛利率，分析其合理性、均衡性，从中发现异常，确定审计重点。

3、应收账款周转率分析

应收账款周转率是一定时期内主营业务收入净额与平均应收账款余额的比值。

其计算公式如下：

应收账款周转率=主营业务收入净额/平均应收账款余额*100％

由于市场竞争激烈，企业为了扩大市场占有率，保持一定的赊销以提高销售额是很正常的，但该指标过高或过低，就应引起审计人员的注意。

过低，说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言，相对数额较大，有可能是通过关联交易虚假销售收入，相应产生的虚假应收账款；过高，说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言，相对数额较小，有可能是恶意虚构销售收人，这部分销售收入并未产生正常的应收账款。

4、投资收益比率分析

投资收益比率是投资收益占长期投资的百分比。

其计算公式如下：

投资收益比率=投资收益/对外投资总额*100％

法规和制度的情况很差，很多单位知法犯法，阳奉阴违。

因此，加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。

2、建立健全企业内部控制制度。

随着企业经营规模的不断扩大，建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。

严格执行单位内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。

反之，企业内控不严会造成会计信息失真，财务收支管理混乱，使国家和单位的财产遭受重大损失。

随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，会计行业迫切要求各单位必须强化企业的内部控制制度。

良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础，是企业预防舞弊的主要手段。

只要制度严密、健全，权力受到了必要的制约、监督，员工的行为得到了规范，企业的舞弊就会大大减少。

3、提高会计人员素质。

会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。

此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作。

4、加强监督，使外部监督和内部监督配合一致。

强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。

在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，即社会审计监督和政府监督。

社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。

政府监督主要是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。

这样，在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。

会计舞弊是一个严峻的社会问题，在未来较长时期内都会存在。

治理舞弊必须从多方面入手，标本兼治才是出路。

依法治理、有效监管、预防、发现、追究（惩处）机制的建设一个也不能少；规范公司管理当局、中介机构、政府行为缺一不可。

在工作和实践中不断地发现症结所在，不断地完善法律法规，加大监督力度，完善监督体系，加强会计人员的职业教育和素质教育，以从根本上解决这个问题。