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08章采购
第8章
一、单项选择题（共10分，每小题1分）
7．在下列的授权批准环节中，（）属于采购与付款循环。
A.信用批准B．购货预算批准
C.发货批准D．销售价格批准B
7．下列（）不属于采购与付款循环审计的交易与账户。
A.应付账款B．固定资产
C.无形资产D．原材料D
8．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，这一程序属于固定资产审计的（）。
A．控制测试B.细节测试
C.数字测试D.分析程序D
8.在下列哪种情况下，对应付账款通常不进行函证（）。
A.控制风险高B．财务状况不佳C.应付账款金额较大D．存在大量小金额的欠款D
8．为证实某被审计单位的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，甲注册会计师应当实施的程序是（）。
A．对减少的固定资产进行审查B．检查固定资产所有权归属
C．实地观察固定资产数量，账实核对D．对固定资产进行账账、账表核对C
8.某注册会计师审计东方公司年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与服务循环、筹资与投资循环。
在一般情况下，该注册会计师应将累计折旧账户划入（）中进行审计。
A.销售与收款循环B.购货与付款循环
C.生产与服务循环D.筹资与投资循环B
9．对应付账款进行的分析程序不包括（）。
A.对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因
B.分析长期挂账的应付账款，判断是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利润
C.计算应付账款对存货的比率，同前期对比，评价应付账款的整体合理性
D.获取应付账款明细表，复核并与报表数、总账和明细账数核对是否相符D
8.应付账款的审计目标中不包括（）。
A.确定期末的应付账款是否存在
B.确定期末的应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务
C.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整
D.确定期末的应付账款是否为被审计单位所拥有D
8.下列审计程序中，不属于固定资产减少的审计程序的是（）。
A.复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产
B．分析“营业外收支”账户
C．追查停产产品的专用设备的处理
D．审核固定资产的验收报告D
9.下列项目不属于固定资产分析程序的是（）。
A．固定资产原值与产量对比
B．固定资产总成本折旧率与上期同率对比
C．固定资产折旧与总成本对比
D．固定资产分类复核并与报表、账簿数核对D
7.注册会计师如若发现被审计单位继续将使用寿命不确定的无形资产继续摊销，注册会计师建议调整会计分录为（）。
A．借记“管理费用”，贷记“无形资产”
B．借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”
C．借记“累计摊销”，贷记“管理费用”
D．借记“资产减值损失”，贷记“无形资产”C
8．下列制度不属于固定资产内部控制制度的是（）
A．预算制度B.维护保养制度C.授权批准制度
D.与客户按月对账制度D
8.注册会计师在测试X公司与采购交易相关的内部控制时发现的以下情况中，（）最有可能表明采购交易完整性认定存在重大错报风险。
A.遗失连续编号的验收单B.出现重复的验收单
C.订购单与验收单不符D.供应商名称与代码不匹配A
8.一般而言，对凭证连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施，但对于部门较多的被审计单位，一般不对（）进行连续编号。
A．请购单B．订购单
C．验收单D．付款凭单A
8.验收商品是购货业务中的重要环节，验收单作为这一环节中的关键凭证，备受审计人员的重视。
在以下关于验收单的各种说法中，注册会计师不认可的是（）。
A.验收部门应对已收到货物的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单
B.验收人员应在将已验收商品送交仓库等部门时，可要求接收人在验收单副联上签字，以确定签收部门的保管责任
C.验收人员应将验收单的副联之一送交应付凭单部门
D.验收单是支持“发生”的重要凭据，但被审计单位无法通过验收单发现购货交易“完整性”认定的错误D
8.审查应付账款项目时，如果发现应付账款明细账中存在确实无法支付的应付账款，注册会计师应在审计工作底稿中作（）的调整分录。
A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”
B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”
C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”
D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”A
8.采购和付款交易通常要依次经过（）几个业务活动。
A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、存储已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出
B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、存储已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出
C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、存储已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出
D.请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、存储已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出A
2、多项选择题（共10分，每小题2分）
5．固定资产的审计目标一般包括（）。
A．确定固定资产是否确归被审计单位所有B．确定固定资产是否存在
C．确定固定资产的期末余额是否正确D．确定固定资产增减变动的记录是否完整ABCD
5．下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是（）。
A.检查在资产负债表日未处理的不相符购货发票的经济业务
B.检查在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
C.检查在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
D.有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务ABCD
4.注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（）。
A.审查固定资产的取得是否与预算相符,有无重大差异
B.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准
C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出
D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性ABC
4.注册会计师针对被审计单位的下列固定资产，认为应计提固定资产折旧的有（）。
A．以经营租赁方式租出的固定资产B．购入未使用的固定资产
C．提前报废的固定资产D．大修理停用的固定资产ABD
5.对于被审计单位经营性租入的固定资产，注册会计师应专门进行（）。
A.对企业所有固定资产进行现场观察
B.对租入固定资产的租赁合同、协议的审查
C.调查租入的固定资产是否企业必需
D.检查租入固定资产的租金收取是否合理，有无多收、少收现象BCD
3、判断题（共10分，每小题1分）
8.实施实地观察固定资产审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细账，以获取实际存在的固定资产均已入账。
（）√
8．注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。
（）√
9．8.存货监盘应属于采购与付款循环审计业务。
（）×
10．8．因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证对于寻找未入账的应付账款效果并不好。
（）√
11．8．在检查融资租赁固定资产时，应注意融资偿付的利息、融资租入固定资产的计价及其会计处理是否正确。
（）√
12．8.固定资产折旧主要取决于企业的折旧政策，而政策选择是客观的，因此折旧是客观的，一般是不受人为的主观因素影响。
（）×
13．7.应付账款通常情况下不需要函证，如函证，最好采用消极性函证方式。
（）×
14．10.注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。
低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。
（）√
15．8.注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查是否履行特别的审批手续。
（）√
8.固定资产虽然在企业资产总额中一般占较大比例，但因业务发生不是很频繁，因此，注册会计师对固定资产的审计无需高度重视。
（）×
8.尽管保险对保护企业资产的安全、完整非常重要，但固定资产的保险不属于企业内部控制的范围。
（）√
9.8.如果被审计单位为上市公司，其在财务报表附注中通常还应说明有无欠持有5%（含5%）以上表决权股份的股东单位账款。
（ ） √
10.8.对于融资租赁增加的固定资产的审查，注册会计师应结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。
（）√
11.8.按照才《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，已计提部分减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
注册会计师对此应认真复核。
（）√
12.8.如果固定资产增减能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计中的实质性程序的样本量。
（）√
13.8.固定资产及累计折旧汇总表中，注册会计师主要是为了分析固定资产账户余额的变动，并为固定资产的取得、处置和出售等提供进一步的证据。
（ ）√
14.8.分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，该程序不属于应付账款实质性分析程序。
（）×
15.8.划清资本性支出和收益性支出的界限属于固定资产内部控制测试的内容。
（） √
16.8.因大修理停用的固定资产不在计提折旧 （）×
17.7.为评估重大错报风险，注册会计师应详细了解有关交易或付款的内部控制，这些控制主要是为预防、检查和纠正被审计单位采购预付款交易和相关余额所认定的重大错报的固有风险而设置的。
（）√
18.7.检查被审计单位在决算日尚未处理的不符合要求的购货发票及有关材料入库单等经济业务并询问原因，通常查找应付账款有无多记问题。
（）×
四、名词解释（共12分，每小题3分）
五、分析题（共18分，每小题6分）
3.以下是亚东公司的6个应付账款明细账户，如果注册会计师选择四个进行函证，应选择哪四个呢？
为什么？
明细账（债权人）
本年发生额（元）
应付账款--A公司
4400000
应付账款--B公司
810000
应付账款--C公司
57000
应付账款--D公司
9467200
应付账款--E公司（重要债权人）
0
应付账款--F公司
3200
A、B、D和E公司（4分）
因为在长期审计中，注册会计师发现被审计单位普遍存在低估应付账款的情况，因此，函证时选择发生额较大、重要债权人的明细账作为函证对象更合理。
（2分）
3.请您分析应收账款函证与应付账款函证的相同之处是什么，并分析在哪几方面存在差异？
函证应付账款与应收账款相同之处：
注册会计师都必须对函证过程进行控制；控制要求基本相同；对回函情况进行处理的方法基本相同。
（3分）
二者区别体现在：
（1）必要性不同。
（1分）
（2）函证方式不同。
（1分）
（3）函证对象的选择不同。
（1分）
六、实务题（共40分，每小题10分）
3、资料：
审计人员在审查起亚公司管理费用明细账时，在管理费用明细账的借方发现如下记录：
1）支付行政管理人员的工资及奖金4000元；
2）支付违约金和赔偿金3000元；
3）支付银行短期借款利息7000元；
4）计提车间的固定资产折旧费1000元。
5）支付业务招待费10000元
要求：
（1）说明审计方法；
（2）判断每一种情况处理是否正确；
（3）对于存在错误的事项作出调整分录。
（1）审计方法：
审阅“管理费用”明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证进行核对。
（或检查）（2分）
（2）判断每一种情况处理是否正确：
（5分）
1）处理正确
2）处理不正确
3）处理不正确
4）处理不正确
5）处理正确
（3）对于存在错误的事项作出调整分录：
（3分）
2）借：
营业外支支出3000
贷：
管理费用3000
3）借：
财务费用7000
贷：
管理费用7000
4）借：
制造费用1000
贷：
管理费用1000
（注：
调账方法有多种，答对即可。
）
2．注册会计师发现通达公司2014年10月购入一台设备，价款为290万元，运杂费及设备安装费支出为36万元，后者均计入管理费用入账。
该固定资产于当月安装完毕并投入使用。
（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
要求：
（1）说明审计方法；
（2）请判断通达公司的固定资产及折旧的会计处理是否正确？
（3）如果不正确，应如何进行会计调整？
（1）审计方法：
审阅与核对（或检查）。
（2分）
（2）判断：
（4分）
1）固定资产记账成本有问题，购置该固定资产的运杂费及设备安装费支出为36万元，不应记入“管理费用”，而应记入固定资产成本。
2）固定资产折旧计算有问题。
3）计算应补提的金额：
【360000×（1-5%）】÷5÷12×2=11400元。
（3）调整分录为：
（4分）
（1）借：
固定资产360000
贷：
管理费用360000
（2）借：
制造费用11400
贷：
累计折旧11400
（注：
调账方法有多种，答对即可。
）
4.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
以下给出“应付账款”账户的审计目标，并列举了部分实质性程序：
（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符
（2）从“应付账款”明细账入手，抽取部分业务追查到记账凭证至采购发票、运单、入库单及采购合同等；
（3）检查被审计单位在决算日尚未处理的不符合要求的购货发票及有关材料入库凭证和未收到购货发票的经济业务，并询问原因。
（4）函证应付账款；
（5）截取结账日之前签发的连续编号的验收单，追查到“应付账款”明细账，将采购发票、入库单凭证的日期与记账的日期进行比较；
（6）检查带现金折扣的应付账款是否按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目；
（7）审查应付账款的借方余额。
要求：
（1）请根据主营业务收入的具体审计目标，指出对应的相关认定；
（2）针对每一具体审计目标，选择相应的实质性程序。
请将答案填入表中。
相关认定
具体审计目标
实质性程序（本列每空只填一项即可）
确定期末应付账款是否存在
确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务
确定应付账款的发生和偿还记录是否完整
确定应付账款的期末余额是否正确
确定应付账款在财务报表上列报是否恰当
答对每空得1分。
相关认定
具体目标
实质性程序（答对一个即可）
存在性
略
（2）（4）
义务
略
（2）（4）
完整性
略
（3）（5）
计价或分摊
略
（1）（6）
列报
略
（7）
3.注册会计师在审计北方公司2014年财务会计报表时，发现2014年10月购入一条生产线，价款为1200万元，运杂费及设备安装费支出为60万元，后者计入管理费用入账。
该固定资产于当月安装完毕并投入使用。
（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）。
要求：
（1）说明审计方法；
（2）请判断北方公司的固定资产及折旧的会计处理是否正确？
（3）如果不正确，应如何进行会计调整？
（1）审计方法：
审阅与核对（或检查）。
（2分）
（2）判断：
（4分）
1）固定资产记账成本有问题，购置该固定资产的运杂费及设备安装费支出为60万元，不应记入“管理费用”，而应记入固定资产成本。
2）固定资产折旧计算有问题。
3）计算应补提的金额：
【600000×（1-5%）】÷5÷12×2=19000元。
（3）调整分录为：
（4分）
（1）
借：
固定资产600000
贷：
管理费用600000
（2）
借：
制造费用19000
贷：
累计折旧19000
（注：
调账方法有多种，答对即可。
）
3．资料：
明达会计师事务所接受委托对XYZ公司2014年度会计报表进行审计。
注册会计师在审查时发现下列情况：
1）在清查该公司房屋建筑物时，发现固定资产的账上记录外购一台设备，该设备买价50000元，运杂及包装费1000元，该公司会计人员将买价计入固定资产成本，运费及包装费计入管理费用。
2）XYZ公司于2014年8月报废机床一台，变价收入20000元，其会计处理为：
借：
银行存款20000
贷：
固定资产20000
同时了解到，该项固定资产原始价值为100000元，预计使用5年，已提折旧40000元。
处理过程中没有其他收入和支出。
3）注册会计师在审查固定资产时发现，XYZ公司将2014年的一笔行政部门使用固定资产的大修理费用3000元计入了“长期待摊费用”科目。
要求：
（1）请说明审计方法；
（2）分析每笔业务处理是否正确，若不正确，指出存在什么问题，并做出调整分录。
（1）审计方法：
检查（审阅和核对）（1分）
（2）判断：
1）不正确；外地运费和包装费也应计入固定资产；调整分录为：
（3分）
借：
固定资产1000
贷：
管理费用1000
2）不正确；ABC公司报废机床的会计处理未按制度规定转入固定资产清理，未准确冲销“固定资产”“累计折旧账户”，使企业资产状况不实，影响财务状况也不真实；调整分录为：
（3分）
借：
累计折旧40000
营业外支出40000
贷：
固定资产80000
3）不正确；企业的固定资产修理费用应作为期间费用处理。
所以，将本年的固定资产大修理费用记入了长期待摊费用科目，将会使报表的资产和利润虚增。
调整分录为：
（3分）
借：
管理费用3000
贷：
长期待摊费用3000
3.资料：
立信会计师事务所接受委托对ABC公司2014年度会计报表进行审计。
注册会计师在审查时发现下列情况：
1）在审查该公司固定资产增加业务时，发现固定资产的账上记录外购一台设备，该设备买价100000元，外地运杂费5000元，该公司会计人员将买价计入固定资产成本，运费计入管理费用。
2）在审查固定资产减少业务时，发现ABC公司于2014年8月报废机床一台，变价收入10000元，其会计处理为：
借：
银行存款10000
贷：
固定资产10000
同时了解到，该项固定资产原始价值为50000元，预计使用5年，已提折旧40000元。
处理过程中没有其他收入和支出。
3）注册会计师在审查固定资产大修理费用时发现，ABC公司将2014年的一笔行政部门使用固定资产的大修理费用50000元计入了“长期待摊费用”科目。
要求：
（1）请说明审计方法；
（2）分析每笔业务处理是否正确，若不正确，指出存在什么问题，并做出调整分录。
（1）审计方法：
检查（审阅和核对）（1分）
（2）判断：
1）不正确；外地运费也应计入固定资产；调整分录为：
借：
固定资产5000
贷：
管理费用5000
（3分）
2）不正确；ABC公司报废机床的会计处理未按制度规定转入固定资产清理，未准确冲销“固定资产”“累计折旧账户”，使企业资产状况不实，影响财务状况也不真实；调整分录为：
借：
累计折旧40000
贷：
固定资产40000（3分）
3）不正确；企业的固定资产修理费用应作为期间费用处理。
所以，将本年的固定资产大修理费用记入了长期待摊费用科目，将会使报表的资产和利润虚增。
调整分录为：
借：
管理费用50000
贷：
长期待摊费用50000
（3分）
2.资料：
2014年3月某企业购入不需安装的设备一台，调出单位的账面原值为85000元，已提折旧20000元。
经双方协商作价70000元。
该厂除以银行存款支付70000元外，还支付包装费800元，运费400元。
经查，该企业的会计处理为：
借：
固定资产85000
贷：
实收资本65000
累计折旧20000
借：
盈余公积70000
贷：
银行存款70000
借：
管理费用1200
贷：
银行存款1200
要求：
（1）说明审计方法；
（2）指出存在的问题；
（3）并提出处理意见。
2．答案：
（1）审计方法：
检查（审阅与核对）（2分）
（2）
企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：
（4分）
1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积；
2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。
（3）调整分录：
（4分）
1）
借：
实收资本65000
累计折旧20000
贷：
盈余公积70000
固定资产15000
2）
借：
固定资产1200
贷：
管理费用1200
2.资料：
注册会计师对KN公司2014年会计报表进行审计，在对“管理费用”账户审查时发现：
（1）2014年11月25日经有关部门批准处理因火灾造成的产成品净损失118000元，KN公司进行以下会计处理：
借：
管理费用118000
贷：
待处理财产损溢118000
（2）2014年8月25日支付本期负担的短期借款利息64300元，KN公司进行以下会计处理：
借：
管理费用64300
贷：
银行存款64300
（3）2014年12月20日为行政部购入小轿车1台，成本为120000元，KN公司进行以下会计处理：
借：
管理费用120000
贷：
银行存款120000
要求：
假如你是注册会计师，
（1）说明主要采用何种审计方法？
（2）分析KN公司的上述每笔业务的会计处理是否正确？
若不正确，请指出存在什么问题？
（3）对存在问题的业务作出调账分录。
（1）审计方法：
检查法（或审阅与核对）（1分）
（2）第
（1）笔业务处理错误。
KN公司应将火灾造成的产成品净损失计入“营业外支出”，而不是“管理费用”账户。
（2分）
第
（2）笔业务处理错误。
KN公司应将本期负担的短期借款利息计入“财务费用”，而不是“管理费用”账户。
（2分）
第（3）笔业务处理错误。
KN公司应将购买的小轿车计入“固定资产”而不是“管理费用”账户。
（2分）
（3）调整分录（3分）
借：
营业外支出118000
贷：
管理费用118000
借：
财务费用64300
贷；管理费用64300
借；固定资产120000
贷：
管理费用120000
2．资料：
某注册会计师对A公司2014年会计报表进行审计时,发现固定资产购入业务中有下列疑点:
（1）审计人员发现A公司2014年8月购入一台设备，价款为780万元，会计部门将买价记入“固定资产”成本，运杂费及设备安装费支出为12万元，计入“管理费用”。
该固定资产于当月安装完毕并投入使用。
（2）审计人员发现A公司2014年6月购入电动机一台,计价24000元,财会部门当即列入“预付账款”账户。
审计人员已查明上述情况属实。
（假设上述两项固定资产均按直线法计提折旧，年折旧率为10％）
要求：
（1）说明审计方法；
（2）指出存在问题；
（3）对存在问题做出调整分录。
（1）审计方法：
检查法、计算法（2分）
（2）存在问题：
（4分）
①购置该固定资产的运杂费及设备安装费支出为12万元，不
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