中级财务管理73讲第25讲财务预算的编制2.docx
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中级财务管理73讲第25讲财务预算的编制2
（二）利润表预算的编制
编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。
表3-14 利润表预算 单位：
元
项目
金额
销售收入（销售预算）
126000
销售成本（产品成本预算）
56700
毛利
69300
销售及管理费用（销售及管理费用预算）
22500
利息（现金预算）
22180
利润总额
24620
所得税费用（估计）
16000
净利润
8620
【例题·多选题】下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（ ）。
A.销售预算
B.生产预算
C.产品成本预算
D.销售及管理费用预算
【答案】ACD
【解析】本题考查利润表预算的编制依据。
生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，与编制利润表预算不直接相关。
选项ACD正确。
（三）资产负债表预算的编制
预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。
它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。
它是编制全面预算的终点。
表3-15 资产负债表预算 单位：
元
资产
年初余额
年末余额
负债和股东权益
年初余额
年末余额
流动资产：
流动负债：
货币资金（表3-13）
8000
3010
短期借款
0
35200
应收账款（表3-5）
6200
14400
应付账款
（表3-7）
2350
4640
存货（表3-7、表3-10）
2400
3800
流动负债合计
2350
39840
流动资产
合计
16600
21210
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
120000
210000
固定资产
43750
37250
非流动负债合计
120000
210000
在建工程
100000
230000
负债合计
122350
249840
非流动资产合计
143750
267250
股东权益
股本
20000
20000
资本公积
5000
5000
盈余公积
10000
10000
未分配利润
3000
3620
股东权益合计
38000
38620
资产总计
160350
288460
负债和股东权益合计
160350
288460
【解析】“应收账款”的年初余额6200元来自表3-5的“上年应收账款”，年末余额14400=36000-21600或=36000×（1-60%）。
“存货”包括直接材料和产成品，直接材料年初余额=300×5=1500（元），年末余额=400×5=2000（元），产成品成本年初余额=（20+630-640）×90=900（元），年末余额=20×90=1800（元）。
存货年初余额=1500+900=2400（元），年末余额=2000+1800=3800（元）。
“固定资产”的年末余额37250=43750-6500，其中6500=4000+1000+1500，指的是本年计提的折旧。
“在建工程”的年末余额230000=100000+130000，本年的增加额130000元来源于表3-12（项目本年未完工）。
“短期借款”本年的增加额35200=20000-6800+22000。
“应付账款”的年初余额2350元来源于表3-7的“上年应付账款”，年末余额4640=9280-4640或=9280×（1-50%）。
“未分配利润”本年的增加额620元=本年的净利润8620元-本年的股利8000元。
M公司没有计提任意盈余公积，由于“法定盈余公积”达到股本的50%时可以不再提取，所以，M公司本年没有提取法定盈余公积，即“盈余公积”的余额不变。
【例题·单选题】（2018试卷2）根据企业2018年的现金预算，第一季度至第四季度期初现金余额分别为1万元、2万元、1.7万元、1.5万元，第四季度现金收入为20万元，现金支出为19万元，不考虑其他因素，则该企业2018年末的预计资产负债表中，货币资金年末数为（ ）万元。
A.2.7 B.7.2 C.4.2 D.2.5
【答案】D
【解析】该企业2018年末的预计资产负债表中，货币资金年末数=第四季度期初现金余额+第四季度现金收入-第四季度现金支出=1.5+20-19=2.5（万元）。
选项D正确。
【例题·多选题】下列各项中，能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源的有（ ）。
（2017年）
A.销售费用预算
B.直接人工预算
C.直接材料预算
D.产品成本预算
【答案】CD
【解析】“存货”包括直接材料和产成品，直接材料预算和产品成本预算，能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源，选项C、D正确。
【例题·单选题】下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（）。
A.生产预算 B.材料采购预算
C.销售费用预算 D.单位产品成本预算
【答案】C
【解析】销售及管理费用预算只是影响利润表，对预计资产负债表中存货金额没有影响。
【例题·计算题】甲公司在2016年第4季度按照定期预算法编制2017年度的预算，部分资料如下：
资料一：
2017年1-4月的预计销售额分别为600万元、1000万元、650万元和750万元。
资料二：
公司的目标现金余额为50万元，经测算，2017年3月末预计“现金余缺“为30万元，公司计划采用短期借款的方式解决资金短缺。
资料三：
预计2017年1-3月净利润为90万元，没有进行股利分配。
资料四：
假设公司每月销售额于当月收回20%，下月收回70%，其余10%将于第三个月收回；公司当月原材料金额相当于次月全月销售额的60%，购货款于次月一次付清；公司第1、2月份短期借款没有变化。
资料五：
公司2017年3月31日的预计资产负债表（简表）如下表所示：
甲公司2017年3月31日的预计资产负债表（简表）
单位：
万元
资产
年初余额
月末余额
负债与股东权益
年初余额
月末余额
现金
50
（A）
短期借款
612
（C）
应收账款
530
（B）
应付账款
360
（D）
存货
545
*
长期负债
450
*
固定资产净额
1836
*
股东权益
1539
（E）
资产总计
2961
*
负债与股东权益总计
2961
*
注：
表内的“*”为省略的数值。
要求：
确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程。
）（2017年）
【答案】A=50；B=620；C=632；D=450；E=1629。
【解析】
（1）因为公司的目标现金余额为50万元，所以A=50（万元）
（2）按照资料四中的销售收款比例，B=650×80%＋1000×10%=620（万元）
（3）根据资料二，3月份需要新增短期借款=50-30=20（万元），所以：
C=612+20=632（万元）
（4）D=750×60%=450（万元）
（5）E=1539+90（2017年1-3月净利润）=1629（万元）。
第四节 预算的执行与考核
考点一 预算的执行
企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。
考点二 预算的调整
1.企业正式下达执行的预算，一般不予调整。
预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。
2.对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：
（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略。
（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化。
（3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。
考点三 预算的分析与考核
企业应当建立预算分析制度，由预算管理委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。
【例题·判断题】企业正式下达执行的预算，执行部门一般不能调整。
但是，市场环境、政策法规等发生重大变化，将导致预算执行结果产生重大偏差时，可经逐级审批后调整。
（ ）
【答案】正确
【解析】企业正式下达执行的预算，一般不予调整。
预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。
【例题·多选题】在预算执行过程中，可能导致预算调整的情形有（ ）。
A.主要产品市场需求大幅下降
B.营改增导致公司税负大幅下降
C.原材料价格大幅度上涨
D.公司进行重大资产重组
【答案】ABCD
【解析】企业正式下达执行的预算，一般不予调整。
预算执行单位在执行中由于市场环境，经营条件，政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。
选项ABCD均属于可能导致预算调整的情形。
【本章总结】本章主要学习“预算的特征与作用、预算的分类以及预算工作的组织，预算的编制方法，预算的编制，预算的执行与考核“等预算管理知识。
本章考试既可以考察客观题，也可以单独或者结合其他内容考察主观题。
学习中应主要把握本章第三节的内容。
首先要结合讲义中的考点归纳和历年考题来理解，再结合典型习题进行掌握应用。
本章知识架构
第一节 预算管理概述
第二节 预算的编制方法与程序
第三节 预算的编制
第四节 预算的执行与考核
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