初级会计第7章复习要点解析.docx
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初级会计第7章复习要点解析
第七章 财务报告
第一节 财务报告概述
一、资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
2015年12月31日
资 产
期末余额
负债和所有者权益
期末余额
资产
100
负债
99
所有者权益
1
二、资产负债表的结构
格式：
账户式结构
资产：
按流动性大小排列顺序,流动性大的资产排在前面。
负债及所有者权益：
一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
资 产
期末余额
负债和所有者权益
期末余额
流动资产
非流动资产
20
80
流动负债
非流动负债
1
98
所有者权益
1
资产总计
100
负债和所有者权益总计
100
流动资产
非流动资产
货币资金
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
应收票据
应收账款
预付款项
应收利息
应收股利
其他应收款
存货
一年内到期的非流动资产
长期股权投资
持有至到期投资
可供出售金融资产
固定资产
在建工程
工程物资
固定资产清理
无形资产
开发支出
长期待摊费用
流动负债
非流动负债
所有者权益
短期借款
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
应付股利
其他应付款
一年内到期的非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
递延收益
实收资本
资本公积
盈余公积
其他综合收益
未分配利润
【例题·单选题】（2013年）资产负债表中作为流动负债列示的是（ ）。
A.专项应付款
B.长期借款
C.一年内到期的非流动负债
D.应付债券
『正确答案』C
【例题·单选题】（2015年）以下属于资产负债表非流动负债的是（ ）。
A.预收账款
B.其他应付款
C.应付股利
D.递延收益
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C均属于流动负债。
三、资产负债表的编制
期末余额
1.根据总账科目余额填列
直接：
短期借款
计算：
货币资金
2.根据明细账科目余额计算填列
两收两付
3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列
长期待摊费用
长期借款
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
固定资产
无形资产
5.综合运用上述填列方法分析填列
存货
（一）根据总账科目余额填列（直接+计算）
1.直接填列（特殊项目以外的项目）
短期借款、应付职工薪酬
2.计算填列
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
【例题·单选题】（2014年）下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（ ）。
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.短期借款
『正确答案』D
【例题·单选题】（2015年）下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（ ）。
A.固定资产
B.在建工程
C.应付账款
D.短期借款
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；选项C是根据明细账余额分析填列。
【例题·判断题】（2015年）资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。
（ ）
『正确答案』√
（二）根据明细账户余额计算填列
资产方项目
负债方项目
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
“应收账款”项目＝两收（应收账款＋预收账款）明细借余-坏账准备
“预收款项”项目＝两收（应收账款＋预收账款）明细贷余
“应付账款”项目＝两付（应付账款＋预付账款）明细贷余
“预付款项”项目＝两付（应付账款＋预付账款）明细借余-坏账准备
【例题】
账 户
总账余额
借方明细
贷方明细
坏账准备
应收账款
借150
160
10
20
预付账款
借74
80
6
10
应付账款
贷140
40
180
预收账款
贷80
60
140
『正确答案』
资产
金 额
负债
金额
应收账款（两收借余）
160＋60-20
应付账款（两付贷余）
186
预付款项（两付借余）
80＋40-10
预收款项（两收贷余）
150
【例题·多选题】（2012年）下列各项中,应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（ ）。
A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额
B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额
D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
『正确答案』AC
『答案解析』应在资产负债表“预付款项”项目列示的有：
“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额和“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额。
（三）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
1.长期待摊费用
本项目根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后分析填列。
【例题】某企业2013年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元,将于一年内摊销的数额为204000元。
『正确答案』
长期待摊费用＝375000－204000＝171000（元）
一年内到期的非流动资产＝204000（元）
2.“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
【例题】某企业2008年12月31日长期借款情况如下表：
借款起始日期
期限（年）
金额（元）
到期时间
2008年1月1日
3
1000000
2年后到期
2006年1月1日
6
2000000
3年后到期
2005年6月1日
4
1500000
半年后到期
“长期借款”项目＝1000000＋2000000＝3000000（元）
流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目＝1500000（元）
【例题·判断题】（2014年）企业一年内将到偿还期的长期借款，应列入资产负债表长期借款项目。
（ ）
『正确答案』×
【例题·判断题】（2014年）资产负债表中“长期待摊费用”项目应根据总账余额直接填列。
（ ）
『正确答案』×
（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备
无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备
投资性房地产＝投资性资产－累计折旧－投资性房地产减值准备
长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备
持有至到期投资＝持有至到期投资－持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产＝可供出售金融资产－可供出售金融资产（减值准备）
应收账款＝（应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备
预付款项＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备
应收票据、其他应收款等债权=债权账户-坏账准备
【例题】某企业2013年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元,“累计折旧”科目余额为90000元,“固定资产减值准备”科目余额为200000元,“固定资产清理”科目期末为贷方余额1元,在建工程2元,工程物资3元。
『正确答案』
固定资产＝1000000－90000－200000＝710000（元）
固定资产清理＝-1（元）
在建工程=2（元）
工程物资=3（元）
【例题·多选题】（2014年）资产负债表中，根据总账科目减去备抵账户差额填列的是（ ）。
A.交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）
B.无形资产
C.固定资产
D.长期股权投资
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列。
【例题·单选题】（2012年）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万元。
2011年12月31日经减值测试,该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。
A.269 B.274
C.275 D.280
『正确答案』A
『答案解析』
应收账款=（300-6）-（20+11-6）=269（万元）
（五）综合运用上述填列方法分析填列
“存货”项目＝原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品+/-材料成本差异-存货跌价准备
材料成本差异：
借加贷减
存货跌价准备：
减
【例题】“材料采购”140000元，“原材料”2400000元，“周转材料”1800000元，“库存商品”1600000元，“生产成本”为600000元，“材料成本差异”120000元（贷方），“存货跌价准备”210000元（贷方），工程物资1元。
『正确答案』“存货”项目＝140000＋2400000＋1800000＋1600000＋600000－120000－210000＝6210000（元）
“工程物资”项目=1（元）
【例题·多选题】（2011年）下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A.库存商品
B.材料成本差异
C.生产成本
D.委托加工物资
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】（2013年）2012年12月31日生产成本借方余额500万元，原材料借方余额300万元，材料成本差异贷方余额20万元，存货跌价准备贷方余额10万元，工程物资借方余额200万元。
资产负债表中“存货”项目金额为（ ）万元。
A.970 B.770 C.780 D.790
『正确答案』B
『答案解析』“存货”项目金额=500+300-20-10=770（万元），工程物资不是存货的范畴，在资产负债表中单独列示。
【例题·单选题】（2015年）2014年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元。
“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（ ）万元。
A.115 B.105 C.405 D.365
『正确答案』B
『答案解析』“存货”项目的期末余额=40+70-5=105（万元）。
原文重现
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末（借方余额）合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。
“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末（借方余额）合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的净额填列。
如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末（贷方余额）合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
“预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末（贷方余额）合计数填列。
如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净值。
本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。
本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。
未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。
“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。
存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。
材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
【例题·不定项1】（2013改编）甲公司为一家增值税一般纳税企业。
2014年年初，货币资金的年初借方余额为520万元，应收票据的年初借方余额为50万元，应收账款的年初借方余额为234万元，固定资产的借方余额为1800万元，另外盈余公积贷方余额为640万元，利润分配－未分配利润贷方余额为150万元。
2014年度该公司发生如下经济业务：
（9笔业务）
（1）外购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款100万元，增值税17万元，供货方垫付运费2万元，增值税0.22万元，款项尚未支付，材料已验收入库。
（2）外购生产用原材料，取得增值税专用发票注明的价款200万元，增值税34万元，供货方垫付运费1万元（不考虑增值税），款项已于本年初预付100万元，材料已验收入库，余款以银行存款付清已付清。
（3）将自产的产品发放给本单位的管理人员，该产品成本20万元，市场售价30万元（与计税价格一致）。
（4）持有面值50万元不计息的商业承兑汇票到期，债务人暂时无力偿还款项。
（5）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税税额为51万元，商品已发出。
该批商品的实际成本为200万元。
上年已经预收该批商品的款项80万元，剩余的货款于销售的当时收讫，并存入银行。
（6）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额34万元，商品已发出，货款已存银行。
该批商品的实际成本为200万元。
（7）长期借款的年初余额为860万元，本年度计提到期一次还本付息的长期借款的利息为86万元（按规定不予以资本化利息支出），计提利息前公允价值为860万元，该借款到期日为2015年6月30日。
（8）计提行政管理部门折旧费用为50万元。
（9）2014年该公司当年实现利润总额为120万元，确认的所得税费用为30万元，按净利润的10%提取法定盈余公积金。
1.根据资料
（1）至资料（3），下列各项处理中正确的是（ ）。
A.原材料增加303万元
B.管理费用增加35.1万元
C.主营业务收入增加30万元
D.应付职工薪酬增加为20万元
『正确答案』ABC
『答案解析』
资料
（1）：
借：
原材料 102
应交税费——应交增值税（进项税额） 17.22
贷：
应付账款 119.22
资料
（2）：
借：
原材料 201
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：
预付账款 100
银行存款 135
资料（3）：
应付职工薪酬增加=30×（1+17%）=35.1（万元）
借：
管理费用 35.1
贷：
应付职工薪酬 35.1
借：
应付职工薪酬 35.1
贷：
主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
借：
主营业务成本 20
贷：
库存商品 20
2.根据资料（4）至资料（5），下列各项中，会计分录正确的是（ ）。
A.确认暂时无力支付款项时
借：
应收账款 50
贷：
应收票据 50
B.确认暂时无力支付款项时
借：
坏账准备 50
贷：
应收票据 50
C.发出商品并收到剩余款项时
借：
预收账款 80
银行存款 271
贷：
主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
D.发出商品并收到剩余款项时
借：
银行存款 351
贷：
主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
『正确答案』AC
3.根据资料（7），该企业在2012年度资产负债表中，“长期借款”项目应为（ ）。
A.860万元 B.946万元
C.0 D.774万元
『正确答案』C
『答案解析』2014年度资产负债表反映的是2014年12月31日这个时点的债务，长期借款到期日为2015年6月30日，2014年资产负债表日已经不满一年，不在长期借款中列示。
4.根据相关的资料，期末资产负债表下列各项目中，正确的是（ ）。
A.固定资产1800万元 B.应收账款234万元
C.应收票据为0 D.货币资金890万元
『正确答案』CD
『答案解析』年初：
应收票据50万元，应收账款234万元，货币资金520万元。
资料（4）应收票据50万转为应收账款，应收票据为0。
（5）货币资金=520+（300+51-80）-135+234=890万元。
5.根据相关的资料，下列资产负债表各项目中，正确的是（ ）。
A.盈余公积649万元
B.盈余公积652万元
C.利润分配－未分配利润231万元
D.利润分配－未分配利润258万元
『正确答案』AC
『答案解析』净利润=120-30=90万元，盈余公积=90×10%=9万元，因为年初盈余公积贷方余额为640万元，所以盈余公积=640+9=649万元。
利润分配－未分配利润贷方金额=90-9=81万元，因为年初利润分配－未分配利润贷方余额为150万元，所以利润分配－未分配利润=150+81=231万元。
6.根据资料，甲公司应列入2014年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的本期金额是（ ）万元。
A.271 B.234 C.505 D.585
『正确答案』C
『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金=（5）271+（6）234=505（万元）
提示:
本年收到（上年预收不属于本年流量）
7.根据资料，甲公司应列入2014年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的本期金额是（ ）万元。
A.235 B.130 C.135 D.101
『正确答案』C
『答案解析』购买商品、接受劳务支付的现金=
（2）135（万元）
提示:
本年付出（年初预付+补付）
【例题·不定项2】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
原材料等存货按实际成本进行日常核算。
2014年1月1日有关账户余额如表所示：
（金额单位：
万元）
科目名称
借方余额
贷方余额
银行存款
450
应收票据
32
应收账款
300
原材料
350
库存商品
300
周转材料—低值易耗品
100
生产成本—A产品
110
长期股权投资—丁公司
550
坏账准备
30
存货跌价准备
0
长期股权投资减值准备
10
2014年甲公司发生的交易或事项如下：
（9笔业务）
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。
投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
（5）因意外火灾毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。
该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。
丁公司2014年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。
丁公司宣告分派现金股利1000万元。
（7）收到丁公司宣告发放的现金股利。
（8）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。
其余款项以银行存款支付。
（9）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为660万元；原材料的可变现净值为1100万元，其他存货没有减值；应收账款预计未来现金流量现值198万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
1.根据所给资料，下列账户年末余额表述正确的是（ ）。
A.“原材料”账户余额1120万元
B.“银行存款”账户余额696.9万元
C.“应收账款”账户余额220万元
D.“长期股权投资”账户余额650万元
『正确答案』ACD
『答案解析』
原材料=350+840-100+30=1120（万元）
银行存款=450+50-3.1=496.9（万元）
收到的现金股利200万元增加其他货币资金
应收账款=300-80=220（万元）
长期股权投资=550+300-200=650（万元）
2.根据所给资料，下列资产负债表项目年末余额表述正确的是（ ）。
A.“货币资金”696.9万元
B.“存货”1608万元
C.“应收账款”198万元
D.“长期股权投资”640万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
货币资金=450+50-3.1+2
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