注册会计师考试考前模拟押题练习第十四章 金融工具附习题及答案解析.docx

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注册会计师考试考前模拟押题练习第十四章金融工具附习题及答案解析

第十四章　金融工具

　　一、单项选择题

　　1.（2017年）2×17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：

①期限5年，前5年票面年利率固定为6%，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%；②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是（　）。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推动机制

　　C.甲公司控股股东变更

　　D.投资者有回售优先股的决定权

『正确答案』C

『答案解析』“甲公司因不能控制的原因导致控股股东发生变更，甲公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件，可能会导致该优先股分类为金融负债，但是“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件，此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的，因此根据“持有者有回售优先股的决定权”不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，因此选项D错误；而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性，因此甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。

　　2.2×18年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。

甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。

不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为（　）。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.其他应收款

『正确答案』B

『答案解析』该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　）。

　　A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

　　B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

　　C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

　　D.发行长期债券发生的交易费用

『正确答案』B

『答案解析』选项B，相关交易费用应计入投资收益；选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

　　4.甲公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：

（1）购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用40万元；取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9500万元。

（2）购入丙上市公司的股票，实际支付价款8000万元，另发生相关交易费用30万元；取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8500万元。

　　（3）购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4975万元，另支付交易费用25万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，年末公允价值为5050万元。

（4）购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款10000万元，包含支付交易费用80万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10100万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9000万元，年末账面价值为9500万元

　　B.购入丙公司的股权划分为其他权益工具投资，初始入账价值为8030万元，年末账面价值为8500万元

　　C.购入丁公司的债权划分为其他债权投资，初始入账价值为5000万元，年末账面价值为5050万元

　　D.购入戊公司债券划分债权投资，初始入账价值为10000万元，年末账面价值为10100万元

『正确答案』D

『答案解析』购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10000万元。

　　5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。

根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×18年6月5日收到现金股利。

12月31日该股票收盘价格为每股5元。

2×19年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。

下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元

　　B.影响2×18年营业利润－54万元

　　C.2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为－24万元

　　D.影响2×19年营业利润的金额为30万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值＝60×（6－0.1）＝354（万元）；选项B，影响2×18年营业利润＝－0.6交易费用＋（60×5－354）公允价值变动损益＝－54.6（万元）；

　　选项C，2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额＝60×5.5－354＝－24（万元）；选项D，影响2×19年营业利润的金额＝60×5.5－60×5＝30（万元）。

　　6.甲公司于2×17年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元；另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算

　　B.2×17年年末该金融资产账面余额3107.56万元

　　C.2×18年该金融资产确认投资收益为124.30万元

　　D.2×18年年末该金融资产账面余额3158.96万元

『正确答案』D

『答案解析』选项B，2×17年确认投资收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（万元），2×17年年末账面余额＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（万元），选项C，2×18年确认投资收益＝3107.56×4%＝124.30（万元）；选项D，2×18年年年末账面余额＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（万元）。

因此，选项D不正确。

　　7.2×17年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。

甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。

2×17年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。

2×18年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元；3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。

不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年确认的投资收益是（　）。

　　A.520万元　　B.536万元

　　C.936万元　　D.933.2万元

『正确答案』C

『答案解析』投资收益＝现金股利确认的投资收益16＋处置时确认的投资收益100×（23.2－14）＝936（万元）

　　8.2×17年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款12000万元，另支付佣金等费用24万元。

甲公司将购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2×17年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。

2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。

不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（　）。

　　A.4426.5万元　　B.1450.5万元

　　C.4476万元　　　D.4500万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益＝实际收到对价16450.5（1000×16.5－49.5）－初始投资成本12024（12000＋24）＝4426.5（万元）。

　　9.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。

该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付；理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。

甲公司计划持有该理财产品至到期。

不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.债权投资

　　C.其他债权投资

　　D.其他权益工具投资

『正确答案』A

『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　10.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于2×17年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，按期收取利息，到期收回本金。

不考虑其他因素，则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。

　　A.120万元　　B.258万元

　　C.270万元　　D.318万元

『正确答案』B

『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050＋12＝1062（万元）；由于实际利息收入－应收利息＝利息调整摊销额（折价摊销情况下），所以，累计确认的实际利息收入＝利息调整摊销总额（12×100－1062）＋累计确认的应收利息（100×12×5%×2）＝258（万元）。

【思路点拨】该债券是2×17年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2×18年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。

　　11.下列金融工具的重分类的表述中不正确的是（　）。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　C.金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

　　D.金融资产（即非衍生权益资产）可以在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

『正确答案』D

『答案解析』金融资产进行重分类只允许在非衍生债权资产之间进行，权益工具投资不得重分类。

　　12.关于金融资产的分类，下列说法中不正确的是（　）。

　　A.衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

　　B.如果符合其他条件，企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余成本计量的金融资产

　　C.企业持有的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产

　　D.投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的，不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

『正确答案』C

『答案解析』企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　13.2×18年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元（公允价值）。

出售时该项金融资产的摊余成本为1100万元（其中成本为1000万元，利息调整为100万元），公允价值为1200万元。

对于该项金融资产的剩余部分，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售。

下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是（　）。

　　A.处置该项投资时应确认的投资收益为10万元

　　B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.重分类借记“其他债权投资”科目的金额为1080万元

　　D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

『正确答案』B

『答案解析』处置该项金融资产应确认的投资收益＝120－1100×10%＝10（万元），选项A正确。

该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确。

重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值＝1200×90%＝1080（万元），选项C正确。

重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值＝1100×90%＝990（万元）；重分类时确认其他综合收益＝1080－990＝90（万元），选项D正确。

　　借：

其他债权投资　　1200×90%＝1080

　　　　贷：

债权投资　　　　1100×90%＝990

　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　90

　　14.甲公司仅在单一区域经营，2×18年其应收账款组合累计为1500万元，其客户群由众多小客户组成，并且根据风险特征分类应收账款，该应收账款不包括重大融资成分。

上述应收账款应始终按照整个存续期预期信用损失计算准备。

甲公司运用了准备矩阵确定该组合的预期信用损失。

该准备矩阵基于该应收账款预期存续期的历史观察拖欠率，并根据前瞻性估计予以调整，在每一报告日，对历史观察拖欠率予以更新，并对前瞻性估计的变动予以分析，在本例中，预计下一年的经济情况恶化。

甲公司对准备矩阵做出如下估计：

　　来自众多小客户的应收账款合计1500万元，并已准备矩阵计量。

当期为100万元、预期1—30天为200万元、预期31—60天为300万元、预期61—90天为400万元、预期＞90天为500万元。

假定2×18年年初“坏账准备”的余额为80万元。

则2×18年甲公司确认的信用减值损失为（　）万元。

　　A.74　　B.－6　　C.80　　D.0

当期

预期1—30天

预期31—60天

预期61—90天

预期＞90天

拖欠率

0.6%

1.6%

3.6%

6.6%

12.6%

『正确答案』B

『答案解析』2×18年甲公司确认的信用减值损失＝100×0.6%＋200×1.6%＋300×3.6%＋400×6.6%＋500×6.6%－80＝－6万元）

　　15.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资），将减值损失或利得计入当期损益，同时其确认损失准备的是（　）。

　　A.其他综合收益

　　B.其他债权投资减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资减值准备

『正确答案』A

『答案解析』对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

　　16.下列关于继续涉入金融资产的说法中，不正确的是（　）。

　　A.继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵消

　　B.企业应当对继续确认的被转移金融资产确认所产生的收入（或利得），对相关负债确认所产生的费用（或损失）

　　C.通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较高者，确认继续涉入形成的资产

　　D.在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应当根据转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力而确定

『正确答案』C

『答案解析』通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产。

　　17.2×18年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4950万元。

甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×18年12月31日，行权价为6000万元，期权的公允价值（时间价值）为150万元。

假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4500万元。

该债券于2×17年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为4500万元，年利率为6%（等于实际利率），每年年末支付利息，2×17年12月31日该债券公允价值为4650万元。

下列甲公司的会计处理中，不正确的是（　）。

　　A.由于期权的行权价（6000万元）大于预计该债券在行权日的公允价值（4500万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权

　　B.甲公司应当终止确认该债券

　　C.出售时应确认投资收益600万元

　　D.收到的出售款项与其他债权投资的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元

『正确答案』D

『答案解析』由于期权的行权价（6000万元）大于预计该债券在行权日的公允价值（4500万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即预计甲公司在行权日不会重新购回该债券。

所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。

但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值（150万元）确认该期权。

甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　4950

　　　　衍生工具—看涨期权　　150

　　　　贷：

其他债权投资　　　　4650

　　　　　　投资收益　　　　　　　450

　　同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：

　　借：

其他综合收益　　　　　150

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　150

　　18.2×17年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为600万元，增值税销项税额为102万元，款项尚未收到。

双方约定，乙公司应于2×17年10月31日付款。

2×17年6月4日，经与银行协商后约定：

甲公司将应收乙公司的货款出售给银行，价款为526.5万元；在应收乙公司货款到期无法收回时，银行不能向甲公司追偿。

甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为46.8万元，其中，增值税销项税额为6.8万元，成本为26万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。

2×17年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为46.8万元。

　　假定不考虑其他因素。

甲公司与应收债权出售有关的账务处理表述不正确的是（　）。

　　A.应终止确认应收账款的账面价值702万元

　　B.2×17年6月4日出售应收债权应确认的损益128.7万元计入营业外支出

　　C.2×17年6月4日出售应收债权应应将发生的销售退回金额为46.8万元计入其他应收款

　　D.2×17年8月31日收到乙公司退回的商品冲减其他应收款46.8万元

『正确答案』B

『答案解析』

（1）2×17年6月4日出售应收债权：

　　借：

银行存款　　526.5

　　　　其他应收款　46.8

　　　　财务费用　　128.7

　　　　贷：

应收账款　　702

（2）2×17年8月3日收到退回的商品：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　40

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6.8

　　　　贷：

其他应收款　　　　　　　　　　　　46.8

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　26

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　26

　　19.关于套期工具与被套期项目，下列说法中正确的是（　）。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融负债均可以作为套期工具

　　B.企业自身权益工具可以作为套期工具

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产可以作为套期工具

　　D.企业不可以将已确认资产或负债的组成部分指定为被套期项目

『正确答案』C

『答案解析』指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债不可以作为套期工具，故选项A不正确。

企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，故选项B不正确。

已确认资产或负债的单个项目、项目组合或其组成部分也可以指定为被套期项目，故选项D不正确。

符合条件的套期工具：

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具；②以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债；③对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。

　　20.2×17年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，以5年为一个股息率调整期，即股息率每5年调整一次，每个股息率调整期内每年以约定的相同票面股息率支付股息。

首个股息率调整期的股息率，由股东大会授权董事会通过询价方式确定为4.50%。

优先股的股息发放条件为：

有可分配税后利润的情况下，可以向优先股股东分配股息。

甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件。

甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，本次发行的优先股采取非累积股息支付方式，本次优先股股东不参与剩余利润分配。

不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（　）。

　　A.确认为其他权益工具

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余成本计量的金融负债

　　D.确认为衍生工具

『正确答案』A

『答案解析』对于甲公司发行的该项优先股，甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件，甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，说明甲公司能够无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行相关合同义务，因此应当将该项优先股归类为权益工具。

　　21.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是（　）。

　　A.甲公司发行