第五章 长期股权投资习题参考答案.docx
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第五章长期股权投资习题参考答案
第五章长期股权投资习题参考答案
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】该项交易为同一控制下企业合并，长期股权投资的初始确认金额=2500×60%=1500（万元），股本为500万元，应确认的资本公积的金额=1500-500-50=950（万元）。
2.
【答案】B
【解析】购买日，甲公司编制合并报表时应确认的商誉金额=合并成本1800-应享有被购买方购买日可辨认净资产公允价值的份额2200×80%=40（万元）。
3.
（1）
【答案】A
【解析】长江公司取得长期股权投资的入账价值=8100×（1+17%）+2000=11477（万元）
购买日长江公司的会计处理如下：
借：
长期股权投资 11477
贷：
主营业务收入 8100
应交税费——应交增值税（销项税额） 1377
交易性金融资产 1900
投资收益 100
借：
主营业务成本 7800
存货跌价准备 200
贷：
库存商品 8000
借：
管理费用50
贷：
银行存款 50
（2）
【答案】B
【解析】长江公司因取得该项投资影响利润的金额=主营业务收入8100-主营业务成本7800+投资收益100-管理费用50=350（万元）。
（3）
【答案】D
【解析】长江公司取得长期股权投资的入账价值=11000×80%=8800（万元）
长江公司合并日的会计处理如下：
借：
长期股权投资 8800（11000×80%）
存货跌价准备 200
资本公积——资本溢价2277
贷：
库存商品 8000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1377
交易性金融资产——成本 1900
借：
管理费用50
贷：
银行存款 50
4.
【答案】C
【解析】为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应冲减“资本公积——股本溢价”，“资本公积——股本溢价”不足冲减的，应冲减留存收益。
5.
【答案】B
【解析】A公司长期股权投资的初始投资成本=付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用=360＋40＋5=405（万元）。
6.
【答案】A
【解析】丙公司对A公司长期股权投资的初始投资成本=（430-30）+2=402（万元）。
7.
【答案】B
【解析】成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按享有的部分应确认投资收益。
8.
【答案】D
【解析】甲公司取得的长期股权投资应采用权益法核算，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额=（5000×30%-1400）+500×30%=250（万元）。
甲公司应进行的会计分录如下：
（1）投资时的会计处理：
借：
长期股权投资——成本 1500（5000×30%）
贷：
银行存款 1400
营业外收入 100
（2）被投资单位实现净利润时，权益法下投资单位要按持股比例确认投资收益：
借：
长期股权投资——损益调整 150（500×30%）
贷：
投资收益 150
10.
（1）
【答案】D
【解析】甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为300万元，大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额240万元（1200×20%），对二者之间的差额不进行调整。
（2）
【答案】D
【解析】2010年B公司调整后的净利润=700-（400-300）×40%=660（万元）；甲公司应确认的计入投资收益的金额=660×20%=132（万元）。
账务处理为：
借：
长期股权投资——损益调整 132
贷：
投资收益132
11.
（1）
【答案】A
【解析】长期股权投资的初始投资成本=750×（1+17%）+2.5=880（万元），初始投资成本880万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额750万元（2500×30%），不调整长期股权投资的初始投资成本。
甲公司取得该长期股权投资的账务处理如下：
借：
长期股权投资——成本 880
贷：
主营业务收入 750
应交税费——应交增值税（销项税额） 127.5
银行存款 2.5
借：
主营业务成本 780
存货跌价准备 20
贷：
库存商品 800
（2）
【答案】A
【解析】2010年乙公司调整后的净利润=700-（400-300）×60%=640（万元），甲公司应确认的投资收益的金额=640×30%=192（万元）。
相关的账务处理为：
借：
长期股权投资——损益调整 192
贷：
投资收益192
12.
【答案】B
【解析】本题为通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买方应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，故2011年1月1日甲公司长期股权投资的账面价值=1000+5600=6600（万元）。
13.
【答案】D
【解析】对于初始投资成本的调整应综合考虑两次投资：
第一次投资，成本700万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元（8000×10%），应调整100万元；第二次投资，成本2200万元大于可辨认净资产公允价值份额2000万元（10000×20%），不用调整；综合考虑后，不调整长期股权投资的初始投资成本。
14.
【答案】B
【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法变为成本法核算的，应将剩余部分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值，转换后长期股权投资的账面价值=200-50+20=170（万元）。
15.
（1）
【答案】C
【解析】乙公司2010年调整后的净亏损=1000+（800÷5-500÷5）=1060（万元），2010年甲公司应确认的投资损失=1060×30%=318（万元）。
账务处理为：
借：
投资收益 318
贷：
长期股权投资——损益调整 318（1060×30%）
（2）
【答案】D
【解析】乙公司2010年调整后的净亏损=4000+（800÷5-500÷5）=4060（万元），2010年甲公司应承担的亏损=1060×30%=1218（万元），长期股权投资账面价值为1000万元，股其为超额亏损，应确认的投资损失以长期股权投资的账面价值为限确认1000万元，备查簿中登记亏损218万元（4060×30%-1000）。
（3）
【答案】C
【解析】乙公司2010年调整后的净亏损=4000+（800÷5-500÷5）=4060（万元），因其有实质上构成对被投资单位净投资1000万元，所以应确认的投资损失除冲减长期股权投资1000万元外，应继续冲减长期应收款，故可以确认的投资损失=4060×30%=1218（万元）。
会计分录为：
借：
投资收益1218
贷：
长期股权投资——损益调整1000
长期应收款218
（4）
【答案】C
【解析】调整后的净亏损=4000+（800÷5-500÷5）=4060（万元），因其按照投资合同或协议约定企业仍应承担额外义务，所以应确认的投资损失除冲减长期股权投资的账面价值1000万元外，符合条件的，还应确认预计负债，故可以确认的投资损失为4060×30%=1218（万元）。
会计分录为：
借：
投资收益1218
贷：
长期股权投资——损益调整1000
预计负债218
16.
【答案】D
【解析】2011年年末计提减值准备前长期股权投资的账面价值=450-150+300=600（万元），可收回金额为540万元，应计提减值准备60万元（600-540）。
17.
【答案】C
【解析】
（1）A公司处置时的账务处理为：
借：
银行存款1410
贷：
长期股权投资——成本900（3600×1/4）
——损益调整240（960×1/4）
——其他权益变动150（600×1/4）
投资收益120
将原计入资本公积的部分按处置比例转入投资收益。
借：
资本公积——其他资本公积150
贷：
投资收益150
故A公司20×9年11月30日因处置部分股权应该确认的投资收益=120+150=270（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ACDE
【解析】按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。
合并方取得的被合并方可辨认净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.
【答案】DE
【解析】对于一次交换交易实现的非同一控制下企业合并来说，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值；以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所支付的佣金、手续费应冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本。
3.
【答案】ABD
【解析】当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应视为对被投资单位具有重大影响：
（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；
（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料等。
选项C，属于对被投资单位具有共同控制，不属于重大影响；选项E，属于对被投资单位实施控制。
4.
【答案】CD
【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；
（2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
选项A、B应采用成本法核算，选项E应作为以公允价值计量的金融资产核算，不应确认为长期股权投资。
5.
【答案】AE
【解析】选项A，长期股权投资发生减值损失需要对长期股权投资计提减值准备，会减少长期股权投资的账面价值；成本法下，被投资企业实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动；选项C、选项D，成本法下，被投资企业分派现金股利，投资方均应确认投资收益，不调整长期股权投资成本；选项E，处置一定比例的长期股权投资会减少长期股权投资的账面价值。
6.
【答案】BDE
【解析】选项A，属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应调整长期股权投资的账面价值；选项C，只有在接受捐赠当期的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值；其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。
7.
【答案】ACDE
【解析】甲公司能够控制A公司，对其投资应采用成本法核算；乙公司能够对A公司实施重大影响，应将其投资确认为长期股权投资并采用权益法核算。
8.
【答案】ACD
【解析】根据现行会计准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算；选项B和选项E，不属于长期股权投资的明细科目。
9.
【答案】ABC
【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
10.
【答案】BDE
【解析】选项A，应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值，不涉及投资收益科目；选项C，应计入“资本公积——其他资本公积”科目。
11.
（1）
【答案】ABE
【解析】选项A正确，非同一控制下企业合并取得的股权投资，应作为长期股权投资核算；选项B正确，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响但其投资的公允价值能够可靠的计量，而且甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，故应将持有的丙公司股票作为可供出售金融资产核算；选项C不正确，因甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，故甲公司应将丁公司股票作为交易性金融资产核算；选项D不正确，因戊公司股票的公允价值能够可靠计量，且甲公司无随时出售计划，未能在戊公司的董事会中派有代表，故对戊公司股票应作为可供出售金融资产核算；选项E正确，处置部分投资后对庚公司仍具有重大影响，故其剩余投资仍作为长期股权投资核算。
（2）
【答案】AE
【解析】对子公司的投资，应采用成本法核算，选项A不正确；持有庚公司40%股权仍能够对丙公司实施重大影响，对其投资应采用权益法核算。
12.
（1）
【答案】ABD
【解析】2011年1月1日，长江公司进行债务重组的相关会计处理为：
借：
银行存款200
无形资产——B专利权500
长期股权投资——乙公司1000
坏账准备200
营业外支出——债务重组损失 400
贷：
应收账款——甲公司 2300
所以，长江公司应确认的债务重组损失为400万元，即对损益的影响金额为400万元。
（2）
【答案】ACDE
【解析】2011年1月1日，长江公司通过债务重组取得的对乙公司长期股权投资的初始投资成本为1000万元，采用成本法核算，不调其初始投资成本。
2011年3月2日，乙公司发放2010年度现金股利，长江公司会计处理为：
借：
应收股利50
贷：
投资收益50
借：
银行存款 50
贷：
应收股利 50
所以，2011年年末长期股权投资的账面价值仍为1000万元。
（3）
【答案】BC
【解析】因追加投资后，对乙公司产生了重大影响，故长期股权投资应由成本法改为权益法核算，选项A正确，选项B不正确；2011年1月1日，初始投资成本为1000万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为9500×10%=950（万元），商誉=1000-950=50（万元）；2012年1月5日，长江公司追加投资20%的股权，投资成本=2500＋10=2510（万元），应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额=13000×20%=2600（万元），负商誉=2600-2510=90（万元）。
综合考虑来看，长江公司于追加投资日2012年1月5日应确认营业外收入=90-50=40（万元），同时调整长期股权投资的初始投资成本40万元，选项C不正确，选项D正确；追加投资后，需要对两次投资时点的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动进行调整，则调整后长期股权投资的账面价值=1000+2510+40+（13000-9500）×10%=3900（万元），选项E正确。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：
借：
固定资产清理420
累计折旧180
贷：
固定资产600
借：
长期股权投资1500
贷：
固定资产清理420
库存商品300
应交税费——应交增值税（销项税额）170[（600+400）×17%]
无形资产480
资本公积——股本溢价130
借：
管理费用10
贷：
银行存款10
（2）若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：
借：
固定资产清理420
累计折旧180
贷：
固定资产600
借：
长期股权投资1600
营业外支出50（480-430）
贷：
固定资产清理600
主营业务收入400
应交税费——应交增值税（销项税额）170[（600+400）×17%]
无形资产480
借：
管理费用10
贷：
银行存款10
借：
固定资产清理180
贷：
营业外收入180
借：
主营业务成本300
贷：
库存商品300
2.
【答案】
（1）2010年该项长期股权投资应确认的投资收益=[1200-（3200/8-2000/10）×6/12-（1800/5-1200/6）×6/12]×15%=1020×15%=153（万元）；
该项长期股权投资2010年12月31日的账面价值=3800+153+（950-650）×15%=3800+153+45=3998（万元）。
相关会计分录如下：
2010年7月1日
借：
长期股权投资——成本 3800
贷：
银行存款 3800
初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（22000×15%=3300），不调整长期股权投资的账面价值。
2010年12月31日
借：
长期股权投资——损益调整153
贷：
投资收益 153
借：
长期股权投资——其他权益变动45（950-650）×15%
贷：
资本公积——其他资本公积45
（2）2011年6月30日
2011年1～6月该项长期股权投资应确认的投资收益=[1600-（3200/8-2000/10）×6/12-（1800/5-1200/6）×6/12]×15%=1420×15%=213（万元）。
该项长期股权投资2011年6月30日的账面价值=3998+213+（910-950）×15%=3998+213-6=4205（万元）。
会计分录：
借：
长期股权投资——损益调整213
贷：
投资收益 213
借：
资本公积——其他资本公积6
贷：
长期股权投资——其他权益变动6
四、综合题
1.
【答案】
（1）2010年度：
2010年7月1日
借：
长期股权投资——成本5420
贷：
银行存款5420
借：
长期股权投资——成本580（30000×20%-5420）
贷：
营业外收入580
2010年12月31日
2010年7月至12月乙公司经过调整后的净利润=600-[（1800-1400）/10+（1200-960）/8]6/12-（1000-800）×60%=445（万元）。
借：
长期股权投资——损益调整89（445×20%）
贷：
投资收益89
（2）2011年度：
2011年3月10日
借：
应收股利200（1000×20%）
贷：
长期股权投资——损益调整200
2011年3月25日
借：
银行存款200
贷：
应收股利200
2011年12月31日
借：
长期股权投资——其他权益变动36（180×20%）
贷：
资本公积——其他资本公积36
2011年度乙公司经过调整后的净利润=-800-（1800-1400）/10-（1200-960）/8-（1000-800）×40%=-950（万元）。
借：
投资收益190（950×20%）
贷：
长期股权投资——损益调整190
2011年12月31日计提减值准备前长期股权投资的账面价值=5420+580+89-200+36-190=5735（万元），其可收回金额为5200万元，应计提减值准备的金额=5735-5200=535（万元）。
借：
资产减值损失535
贷：
长期股权投资减值准备535
（3）2012年度：
2012年2月10日
借：
银行存款3995（4000-5）
长期股权投资减值准备401.25（535×3/4）
长期股权投资——损益调整225.75[（200+190-89）]×3/4
贷：
长期股权投资——成本4500[（5420+580）×3/4]
——其他权益变动27（36×3/4）
投资收益95
借：
资本公积——其他资本公积27
贷：
投资收益27
处置部分股权后，剩余长期股权投资应由权益法转为成本法核算
借：
长期股权投资1433.75
长期股权投资——损益调整75.75
贷：
长期股权投资——成本1500
——其他权益变动9
2012年3月20日
借：
应收股利25（500×20%×1/4）
贷：
投资收益25
2.
【答案】
（1）2010年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，故对乙公司的长期股权投资应采用成本法核算；2011年追加持有10%的股份（合计25%），向乙公司派出一名董事，从而对乙公司具有重大影响，故对乙公司的长期股权投资应由成本法转为权益法核算。
（2）2010年1月1日
借：
长期股权投资3500
累计摊销320
贷：
无形资产1600
银行存款2000
营业外收入220
2010年2月25日
借：
应收股利300（2000×15%）
贷：
投资收益300
2010年3月1日
借：
银行存款300
贷：
应收股利300
（3）2011年1月1日
借：
长期股权投资2250
贷：
银行存款2250
原投资时投资成本3500万元大于投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元（20000×15%），不用进行调整；第二次投资时，投资成本2250万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额2050万元（20500×10%），也不用进行调整，长期股权投资的账面价值。
对于初次投资至再次投资日被投资单位可辨认净资产的公允价值变动，投资企业应作如下调整：
借：
长期股权投资75（20500-20000）×15%
贷：
盈余公积6[（2400-2000）×15%]×10%
利润分配——未分配利润54[（2400-2000）×15%]×（1-10%）
资本公积——其他资本公积15
2011年3月28日
借：
应收股利375（1500×25%）
贷：
长期股权投资375
2011年4月1日
借：
银行存款375
贷：
应收股利375
2011年12月31日
借：
长期股权投资25（100×25%）
贷：
资本公积——其他资本公积25
2011年度乙公司调整后的净利润=2500-（640-560）×50%=2460（万元）。
借：
长期股权投资615
贷：
投资收益615（2460×25%）
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