第四章 机器设备评估.docx

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第四章机器设备评估

第四章机器设备评估

第一节机器设备评估概述

一、定义和范围

1.定义:

一切代替人的体力劳动和辅助人的脑力劳动的人造物。

2.范围:

一般指固定资产

二、机器设备分类

1.按照国家分类标准分类：

P149附表

通用设备

专用设备

交通运输设备

电气设备

电子及通讯设备

仪器仪表

文艺体育设备

2.按照现行会计制度分类：

生产经营用机器设备

非生产经营用机器设备

租出机器设备

未使用机器设备

不需用机器设备

融资租入机器设备。

3.按照机器设备的组合程度分类：

单台设备

机组设备

成套设备

4.按照机器设备的来源分类：

自制设备、外购设备（国产、进口）

三、机器设备评估方法的适用性

（一）成本法的适用范围

主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台（件）设备。

在非继续使用前提下，若待估设备无市场参照物，也可使用成本法。

（二）市场法的适用范围

主要适用于单项设备的变现价或交易，但需注意市场前提和可比前提。

（三）收益法的适用范围

主要适用于可单独核算收益的生产流水线（成套设备）。

总之，需依据设备的使用状态、可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法。

第二节成本法在机器设备评估中的应用

一般公式:

一、机器设备重置成本的估算

其重置成本包括:

直接成本费用、间接成本费用和资金成本。

其中：

1.直接成本费用=设备本体重置成本+运杂费+安装费+基础费+（进口设备从属费用）

2.间接成本费用：

管理费、设计费、工程监理费、保险费等，一般按比例摊入各台设备重置成本。

机器设备的重置成本构成

资金成本

被估机器设备的重置成本

=设备本体重置成本+运杂费+安装费+基础费+（进口设备的从属费用7-8项）+设计费+资金成本

（一）设备本体的重置成本

1.直接法。

可以从市场价格资料中获得被估设备净价。

（大部分通用设备）

被估设备市场价格的获取方式：

（1）市场询价。

通用设备---现行市场销售价格。

专用设备---向厂家询价再向有关客户了解成交价水平以确定。

（2）使用价格资料。

制造商、经销商价目表，有关广告、出版物等近期价格信息。

2.物价指数法（复原重置成本）

以设备的原始价格为基础,考虑同类设备的价格上涨指数

（1）定基物价指数.

（2）环比物价指数

设备本体重置成本=历史成本×自购入至评估各年环比物价指数的乘积

例题

某台机床需重估，企业提供的购建成本资料如下：

该设备采购价5万元，运输费0.1万元，安装费0.3万元，调试费0.1万元，已服役2年。

试评估该机床原地续用的重置成本。

经市场调查得知，该机床在市场上仍很流行，且价格上升了20%；铁路运价近两年提高了1倍，安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40%，调试费用上涨了15%。

分析：

该机床服役期限仅2年，且在市场上仍很流行，一般来说技术条件变化不大，故用复原重置成本评估较现实，所以用物价指数法评。

计算过程：

1、机床本体重置成本＝5×（1＋20%）＝6万元

2、运杂费评估值＝0.1×2＝0.2万元

3、安装费评估值＝0.3×（1＋40%）＝0.42万元

4、调试费评估值＝0.1×（1＋15%）＝0.115万元

综上各项，该机床原地续用的重置成本为：

5、P=6＋（0.2＋0.42＋0.115）＝6.735万元

例题

某企业2000年购建一套年产50万吨某产品的生产线，账面原值1,000万元。

2005年进行评估，评估时选择了一套与被评估生产线相似的生产线，该生产线2004年建成，年产同类产品75万吨，造价为3,000万元。

经查询，该类生产线的规模效益指数为0.7，根据被评估资产生产能力与参照物生产能力方面的差异，采用规模经济效益指数法计算被评估生产线2004年的重置成本为2259万元。

由于无法获取评估基准日该生产线的价格指数，不能直接将2004年的重置成本调整为2005年评估基准日的重置成本。

因此，将该生产线适当划分为主要装置、辅助生产装置、工艺管道、仪器仪表、建筑安装费和管理费六大项，并按被评估生产线原始成本中上述六项所占比重作为权数，以及2004年至2005年上述六项的价格变动系数加权求取生产线价格调整系数。

上述六项在生产线原始成本中的比重为：

主要装置70%，辅助装置5%，工艺管道5%，仪器仪表5%，建筑安装费10%，管理费5%。

2004年至2005年上述六项价格及费用变动率为：

主要装置5%，辅助装置3%，工艺管道10%，仪器仪表2%，建筑安装费15%，管理费10%。

重置成本＝2,259×（1＋70%×5%＋5%×3%＋5%×10%＋5%×2%＋

10%×15%＋5%×10%）

＝2,259×（1＋3.5%＋0.15%＋0.5%＋0.1%＋1.5%＋0.5%）

＝2,259×（1＋6.25%）

＝2,400万元

3.重置核算法（非标准、自制设备）

设备本体重置成本

=生产成本+销售费用+利润+税金

4.综合估价法（非标准、自制设备）

4.综合估价法（非标准、自制设备）

设备本体重置成本

=〔（主要材料费用/成本主材费率+外购件费用）×（1+成本利润率）×（1+非标设备设计费率/生产台数）〕×（1+综合税率）

（例题）

5.重量估价法（材料单一制造简单的设备）

设备重置成本=设备净重×综合费率×调整系数×（1+利润率）/（1-综合税率）

6.类比估价法（指数估价法--化工石油设备）

设备重置成本=（被估设备的生产能力/参照物设备的生产能力）x×参照物设备的价格

x---规模指数。

一般取值0.4～1.2。

（二）运杂费

1.国产设备运杂费

指从生产厂家到安装使用地点所发生的装卸、运输、采购、保管、保险等费用。

国产设备运杂费

=国产设备原价×国产运杂费率

2.进口设备的国内运杂费。

指进口设备运抵我国后，从所到达的港口、车站、机场等地，将设备运至使用地所发生的港口费用、装卸费用、运输费用、保管费用、国内运输保险费用等费用。

进口设备的国内运杂费

=进口设备到岸价×进口设备国内运杂费率

（三）设备安装费。

指设备安装过程中所发生的所有人工费、材料费、机械费等。

1.国产设备安装费

国产设备安装费=设备原价×设备安装费率

2.进口设备安装费

进口设备安装费

=相似国产设备原价×国产设备安装费率

或=进口设备到岸价×进口设备安装费率

（四）基础费

指建造设备基础所发生的人工费、材料费、机械费等。

1.国产设备基础费

国产设备基础费

=国产设备原价×国产设备基础费率

2.进口设备基础费

进口设备基础费

=相似国产设备原价×国产设备基础费率

或=进口设备到岸价×进口设备基础费率

（五）进口设备从属费用

国外运费

国外运输保险费

关税

消费税

增值税

银行手续费

公司代理手续费

车辆附加费

1.国外运费---（外币）

=进口设备离岸价（FOB）×海运费率

远洋5%--8%；近洋3%--4%

进口设备的现行FOB的评估

（1）可查询到进口设备的现行FOB

（2）无法查询到FOB，但可获得替代品的FOB，则可采用功能价值法。

（3）若上述两个渠道都行不通，可采用物价指数法。

运用物价指数法时需注意：

①技术已更新的设备不适宜采用物价指数法；

②进口部分应采用设备生产国的相关物价指数，国内发生的运输、安装等费用采用国内相关的物价指数；

③注意汇率核算时间的选择；

④关税税率也应以评估基准日为依据。

2.国外运输保险费---（外币）

=（离岸价+海运费）/（1-保险费率0.4%）×保险费率

到岸价（CIF）---（本币）

=（设备的离岸价+国外运费+国外运输保险费）×汇率

3.关税

=到岸价（CIF）×关税税率（税率表）

4.消费税

=（关税完税价+关税）/（1-消费税税率）×消费税税率（税率表）

5.增值税

=（关税完税价+关税+消费税）×增值税税率

6.银行手续费

=设备离岸价×银行手续费率（4‰～5‰）

7.公司手续费

=设备离岸价×公司手续费率（1‰～1.5‰）

8.车辆购置附加费

=（到岸价+关税+消费税）×费率

例题（P129）

[例]:

某企业1999年从美国引进一条生产线，该生产线当年安装试车成功正式投入生产。

设备进口总金额为90万美元，2004年进行评估。

经评估人员对该生产线进行现场察勘和技术鉴定，以及向有关部门进行调查了解，认为该生产线的技术水平在国内仍居先进行列，在国际上也属普通使用的设备，故决定采用指数调整法对该机组重置成本进行估测。

按照国内及国外价格变动对生产线的不同影响，评估人员先将生产线分成进口设备主机、进口备件、国内配套设施、其他费用四大部分，分别考虑国外、国内不同部分价格变化率予以调整。

经调查询价了解到，从设备进口到评估基准日，进口设备主机在其生产国的价格变化率上升了50%，进口备件的价格变化率上升了30%，国内配套设施价格上升了60%，其他费用上升了50%。

按评估基准日的国家有关政策规定，该进口设备的进口关税等税收额为30万元人民币。

评估时点美元对人民币汇率为1∶8.3。

从被评估机组进口合同中得知，进口设备主机原始价值75万美元，进口条件15万美元。

另外从其他会计凭证中查得国内配套设施原始价值45万人民币，其他费用原值18万元人民币。

根据上述数据，估算被评估机组的重置成本如下：

重置成本＝（75×1.5＋15×1.3）×8.3＋45×1.6＋18×1.5＋30

＝1224.6（万元）

从上述例题中，可以得知，在测算进口设备重置成本时应注意的问题主要有：

有关报价的处理；运用物价指数法以及物价指数的选择；汇率应选择评估基准日的汇率；关税等税收也应以评估基准日为准。

例题.某进口设备FOB价为12000000，关税税率为16％，增值税率为17％，银行财务费率为0.4％，公司代理费率为1％，国内运杂费率为1％，安装费率为0.6％，基础费率1.7％。

设备安装需要2年时间，第一年投入30％的资金，第而年投入70％的资金，假设每年的资金投入是均匀的，银行贷款利率为5％，试计算该设备的重置成本。

（二）实体性贬值及其估算

使用过程中第Ⅰ种有形磨损

闲置过程中第Ⅱ种有形磨损

1.观察法。

评估师通过现场观察、分析相关信息资料以确定设备的实体性贬值率。

---“实体性贬值率参考表”P131

---大型设备---特尔斐法、模糊综合判断法。

2.年限法

从使用寿命角度估算其贬值。

实体性贬值率

=已使用年限/总使用年限

（总使用年限=已使用年限+尚可使用年限）

或者：

1、设备的总使用年限

物理寿命、技术寿命、经济寿命。

经济寿命与物理寿命、技术寿命直接有关，使用年限法一般以经济寿命为总使用年限。

若仅计算有形损耗，则经济寿命以物理寿命为主。

若计算综合成新率，则经济寿命应通盘考虑物理寿命与技术寿命。

2、设备的已使用年限

注意：

①已使用年限是对设备工作量的一种计量，计量的前提条件：

设备在正常使用时间和正常使用强度条件下的运行时间。

因此，存在设备的命义使用时间与实际使用时间的区别。

②已使用年限与会计核算中的已提折旧年限不同。

复杂设备：

（例题）

3．修复费用法

----设备有两种性质的损耗

可修复性损耗：

贬值额=修复费用额

不可修复性损耗：

贬值额=（用年限法估算）

例题：

例题

被评估设备为一储油罐，已经建成并使用了10年，预计将来还能再使用20年。

评估人员了解到，该油罐目前正在维修，其原因是原储油罐因受到腐蚀，底部已出现裂纹，发生渗漏，必须更换才能使用。

整个维修计划大约需要花费350,000元，其中包括油罐停止使用造成的经济损失、清理布置安全工作环境、拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用。

评估人员已经估算出该油罐的复原重置成本为2,000,000元，现用修复费用法估测油罐的实体性损耗率。

计算过程如下：

可修复部分实体性贬值：

350,000元；

不可修复部分实体性贬值率：

10/（10＋20）×100%＝33.3%；

不可修复部分复原重置成本：

=2,000,000－350,000＝1,650,000元；

不可修复部分实体性贬值：

=1,650,000×33.3%＝549,450元；

油罐全部实体性损耗率：

=（350,000＋549,450）/2,000,000＝45%。

假若可以得到该油罐的更新重置成本，用更新重置成本乘以45%的实体性损耗率，就可得到用成本法评估油罐时应该扣除的实体性损耗。

三、功能性贬值

无形磨损引起的设备贬值,评估时通常将功能性贬值归纳成两种表现形式.

（一）第Ⅰ种功能性贬值（超额投资成本形成）

由于新技术、新材料、新工艺的出现使设备更新重置成本低于复原重置成本的差额。

第Ⅰ种功能性贬值=复原重置成本-更新重置成本

但是评估实践中此公式不一定有意义：

一、因为计算更新重置成本时，已包含超额投资成本P134；

二、若新技术使设备的性能得到改进，更新重置成本可能大于复原重置成本。

（二）第Ⅱ种功能性贬值（超额营运成本形成）

由于新技术的发展，使得使用老设备在运营费用上高于新设备。

（如：

料耗、能耗、工耗、生产效率、维修费用等）

第Ⅱ种功能性贬值=年超额营运成本×

（1-所得税税率）×（P/A，i，n）

例题

[例题]

某一生产控制装置拟进行评估，其正常运行需7名操作人员。

目前同类新式控制装置所需的操作人员定额为4名。

假设被评估控制装置与参照物在运营成本的其他支出项目方面大致相同，操作人员人均年工资为12,000元，被评估控制装置尚可使用3年，所得税率为33%，适用的折现率为10%。

试测算被评估控制装置的功能性贬值额。

根据上述资料，被评估控制装置的功能性贬值测算如下：

（1）计算被评估控制装置的年超额运营成本额:

（7－4）×12,000＝36,000元

（2）测算被评估控制装置的年超额运营成本净额:

36,000×（1—33%）＝24,120元

（3）将被评估控制装置在剩余使用年限内的年超额运营

成本净额折现累加，估算其功能性贬值额:

24,120×（P/A，10%，3）＝24,120×2.4869＝59,984元

四、经济性贬值

外部因素引起的贬值，如：

（一）市场竞争加剧引起产品需求减少，使设备利用率下降。

（二）原材料、能源提价使运营成本提高，产品售价未提高。

（三）国家政策规定（高能耗、污染）设备使用期缩短。

---强制淘汰

（一）估算经济性贬值率

[例题]

某产品生产线，根据购建时的市场需求，设计生产能力为年产1,000万件，建成后由于市场发生不可逆转的变化，每年的产量只有400万件，60%的生产能力闲置。

经评估，该生产线的重置成本为1,500万元，实体性贬值额为300万元，功能性贬值额为150万元，规模经济效益指数为0.8，试求该生产线的经济性贬值额。

具体计算过程如下：

（1）重置成本扣除实体性贬值额和功能性贬值额后的价值为：

1,500－300－150＝1,050万元

（2）计算经济性贬值率：

＝（1－0.48）×100%＝52%

（3）计算经济性贬值额：

经济性贬值额＝1,050×52%＝546万元

（二）估算经济性贬值额

[例题]

被评估生产线年设计生产能力为10,000吨，评估时，由于受政策调整影响，产品销售市场不景气，企业必须每吨降价150元以保持设备设计生产能力的正常发挥。

政策调整预计会持续3年，该企业正常投资报酬率为10%。

试根据所给条件，估算该生产线的经济性贬值额。

经济性贬值额＝（150×10,000）×（1－33%）×（P/A,10%,3）

＝1,005,000×2.4869

＝2,499,335元

第三节　市场法的运用

一、市场法的适用范围和前提条件

1.有活跃的公开市场2.有可比的参照设备交易　

二、具体方法：

1、直接匹配法：

即直接比较法（相同设备）

2.可比因素比较法：

即市场售价类比法（逐一调整）比如：

（1）生产日期：

（2）状况：

　　　　　　（3）成交地：

第四节、收益法的应用

一、单项设备评估一般不用收益法

企业大部分的设备无独立获利能力　

二、可采用收益法评估的设备：

租赁设备、自成体系的成套设备、生产线、单独作业的车辆

三、机器设备收益法评估的特点：

　　1.预期收益：

租金一般为年金、根据可比资产调整

　　2.尚可使用年限：

限期、根据可比的机器设备调整

　　3.折现率=类似资产的租金/类似资产的价格

四、租赁资产收益风险<出售资产收益风险→租赁折现率应较出售折现率下调