第二章财务报表分析单元测试题目及答案财务成本管理注册会计师考试.docx
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第二章财务报表分析单元测试题目及答案财务成本管理注册会计师考试
第二章财务报表分析
一、单项选择题
1.下列不影响速动比率的因素是（B ）。
A.应收账款
B.存货
C.短期借款
D.应收票据
2.Y公司无优先股，2011年每股收益为5元，每股发放股利1元，留存收益在过去一年中增加了1000万元。
年底资产总额为8000万元，负债总额为3000万元，则该公司的每股净资产为（ C ）。
A.10元
B.15元
C.20元
D.30元
3.T公司2011年销售收入为1000万元，净利润为200万元，总资产周转次数为1.25次，产权比率为1，则权益净利率为（ C ）。
A.30%
B.40%
C.50%
D.60%
4.M公司的销售净利率为10%，总资产周转次数为3次，若权益净利率为45%，则产权比率为（ A ）。
A.0.5
B.1
C.0.8
D.1.5
5.X公司今年与上年相比，销售收入增长10%，销售成本增长8%，所有者权益不变，假定不考虑所得税的影响。
可以判断，该公司权益净利率比上年（ A ）。
A.上升
B.下降
C.不变
D.不一定，取决于所有者权益和净利润的增长幅度
6.下列公式中，不正确的是（D）。
A.
B.
C.
D.
7.假设K公司有优先股500万股，其清算价值为每股8元，无拖欠股利；2011年12月31日普通股每股市价15元，2011年流通在外普通股4500万股，所有者权益为50000万元，则该公司的市净率为（ B ）。
A.1.3
B.1.47
C.1.7
D.2
8.下列说法中，正确的是（A）。
A.市盈率是指普通股每股市价与每股收益的比率
B.市净率是指普通股每股市价与每股销售收入的比率
C.市销率是指普通股每股市价与每股净资产的比率
D.权益净利率是净利润与总资产的比率
二、多项选择题
1.下列说法中，正确的有（）。
A.财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，帮助报表使用人改善决策
B.政府不是企业财务报表的使用人
C.财务报表的分析方法有比较分析法和因素分析法两种
D.比较分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法
2.影响企业偿债能力的表外因素有（ ）。
A.可动用的银行贷款指标
B.存在未决诉讼案件
C.准备近期内变现的固定资产
D.债务担保
3.下列财务比率中，反映企业长期偿债能力的指标有（ ）。
A.资产负债率
B.产权比率
C.利息保障倍数
D.现金流量利息保障倍数
4.下列说法中，正确的有（）。
A.市盈率反映了投资者对公司未来前景的预期
B.每股收益的概念不仅适用于普通股还适用于优先股
C.通常只为普通股计算每股净资产
D.市净率=每股市价/每股销售收入
5.下列各项中会使企业实际长期偿债能力小于财务报表所反映的能力的有（ ）。
A.存在将很快变现的存货
B.存在很可能败诉的未决诉讼案件
C.为别的企业提供债务担保
D.速动比率较高
6.下列各项中，可能导致企业权益乘数变化的经济业务有（ ）。
A.收回应收账款
B.用现金购买固定资产
C.接受所有者投资转入的固定资产
D.用银行存款归还银行借款
7.下列指标中，属于反映企业营运能力的指标有（）。
A.应收账款周转率
B.存货周转率
C.利息保障倍数
D.总资产周转率
8.下列指标中，不属于反映企业盈利能力的指标有（）。
A.销售净利率
B.总资产净利率
C.总资产周转率
D.长期资本负债率
三、计算分析题
1.K公司2011年流动资产由速动资产和存货构成，存货年初数为500万元，年末数为870万元。
其他资料如下：
单位：
万元
项目
年初数
年末数
本年数或平均数
流动资产
长期股权投资
600
300
固定资产
1600
总资产
流动负债（年利率5%）
700
900
长期有息负债（年利率10%）
600
300
流动比率
2
速动比率
0.7
流动资产周转率
7
净利润（所得税税率25%）
900
假定企业不存在其他项目，一年按360天计算。
要求计算：
（1）流动资产及总资产的年初数、年末数；
（2）本年营业收入和总资产周转天数（涉及资产负债表的数据采用平均数计算，下同）；
（3）总资产净利率和权益净利率；
（4）利息保障倍数（利息按平均负债计算）。
2.甲公司近三年的主要财务数据如下：
单位：
万元
项目
2009年
2010年
2011年
销售收入
3500
4400
4000
净利润
400
200
100
年末资产
1300
1400
1500
年末股东权益
700
800
800
要求：
（1）计算2010年和2011年的权益净利率、销售净利率、总资产周转次数和权益乘数（总资产周转率与权益乘数保留四位小数，涉及资产负债表的数据采用平均数计算）。
（2）利用因素分析法分析说明该公司2011年与2010年相比权益净利率的变化及其原因（按销售净利率、总资产周转次数、权益乘数顺序）。
四、综合题
资料：
甲公司经营多种产品，最近两年的财务报表数据摘要如下：
单位：
万元
利润表数据
上年金额
本年金额
营业收入
15000
45000
销货成本（变动成本）
8000
20000
管理费用（固定成本）
1000
900
营业费用（固定成本）
800
1000
财务费用（借款利息）
200
600
税前利润
5000
22500
所得税
1250
5625
净利润
3750
16875
资产负债表数据
上年余额
本年余额
货币资金
1000
2000
应收账款
1000
7000
存货
6000
30000
其他流动资产
0
1000
流动资产合计
8000
40000
固定资产
4000
20000
资产总计
12000
60000
短期借款
1900
20000
应付账款
100
500
其他流动负债
500
500
流动负债合计
2500
21000
长期借款
0
19000
负债合计
2500
40000
股本
8000
14000
盈余公积
1000
4000
未分配利润
500
2000
所有者权益合计
9500
20000
负债及所有者权益总计
12000
60000
提示：
为了简化计算和分析，计算各种财务比率时需要的存量指标如资产、所有者权益等，均使用期末数；一年按360天计算。
要求：
进行以下计算、分析和判断
（1）权益净利率变动分析：
确定权益净利率变动的差额，按顺序计算确定总资产净利率和权益乘数变动对权益净利率的影响数额（百分点）。
（2）总资产净利率变动分析：
确定总资产净利率变动的差额，按顺序计算确定总资产周转率和销售净利率变动对总资产净利率的影响数额（百分点）。
（3）总资产周转天数分析：
确定总资产周转天数变动的差额，按顺序计算确定固定资产周转天数和流动资产周转天数变动对总资产周转天数的影响数额（天数）。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】存货属于非速动资产。
速动比率是流动资产扣除存货、待摊费用、预付款项、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等后与流动负债的比值，本题中选项A、D属于速动资产的内容，选项C属于流动负债，故除选项B存货外其他因素均影响速动比率。
2.
【答案】C
【解析】普通股股数=1000/（5-1）=250（万股）；所有者权益=8000-3000=5000（万元）；每股净资产=5000/250=20（元）。
3.
【答案】C
【解析】权益乘数=1+产权比率=1+1=2，权益净利率=销售净利率×权益乘数×总资产周转次数=
=50%。
4.
【答案】A
【解析】权益净利率=销售净利率×总资产周转次数×权益乘数
，产权比率=权益乘数-1=0.5。
5.
【答案】A
【解析】今年的权益净利率=[上年销售收入×（1+10%）-上年销售成本×（1+8%）]÷上年所有者权益=[1.08×（上年销售收入-上年销售成本）+0.02上年销售收入]÷上年所有者权益，上年的权益净利率=（上年销售收入-上年销售成本）÷上年所有者权益
可见，今年的权益净利率相比上年的权益净利率上升了。
6.
【答案】D
【解析】
7.
【答案】B
【解析】每股净资产=（50000-8×500）÷4500=10.22（元/股）
市净率=每股市价/每股净资产=15/10.22=1.47。
8.
【答案】A
【解析】选项A的说法正确，市盈率是指普通股每股市价与每股收益的比率；市净率是指普通股每股市价与每股净资产的比率，市销率是指普通股每股市价与每股销售收入的比率，所以选项B、C错误；权益净利率是净利润与股东权益的比率，选项D错误。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，帮助报表使用人改善决策，选项A的说法是正确的；企业财务报表的主要使用人有政府、股权投资人、债权人、经理人员、供应商和注册会计师等，所以选项B不正确；财务报表的分析方法有比较分析法和因素分析法两种，所以选项C正确；因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法，因此选项D错误。
2.
【答案】ABCD
【解析】选项A、B、C、D都是影响偿债能力的报表外因素。
3.
【答案】ABCD
【解析】资产负债率、产权比率、利息保障倍数和现金流量利息保障倍数都是反映企业长期偿债能力的指标。
4.
【答案】AC
【解析】每股收益的概念仅适用于普通股，优先股股东除规定的优先股股利外，对收益没有要求权，所以用于计算每股收益的分子应从净利润中扣除当年宣告或累积的优先股股利。
市净率=每股市价/每股净资产。
5.
【答案】BC
【解析】选项B、C属于影响企业长期偿债能力的报表外因素；选项A、D是影响短期偿债能力的因素。
6.
【答案】CD
【解析】选项A、B都是资产内部的此增彼减，不会影响资产总额，权益乘数不变；选项C会使资产增加，所有者权益增加，会使资产负债率降低，从而使权益乘数下降；选项D使资产减少，负债减少，所有者权益不变，权益乘数降低。
7.
【答案】ABD
【解析】利息保障倍数是反映企业长期偿债能力的指标；选项A、B、D都是反映企业营运能力的指标。
8.
【答案】CD
【解析】销售净利率和总资产净利率是反映企业盈利能力的指标；总资产周转率是反映企业营运能力的指标；长期资本负债率是反映企业长期偿债能力的指标。
三、计算分析题
1.
【答案】本题的主要考核点是有关财务指标的计算。
（1）流动资产年初数=2×700=1400（万元）
流动资产年末数=0.7×900+870=1500（万元）
总资产年初数=1400+600=2000（万元）
总资产年末数=1500+300+1600=3400（万元）
（2）营业收入=［（1400+1500）÷2］×7=10150（万元）
总资产周转率=10150/［（2000+3400）÷2］=3.76（次）
总资产周转天数=360/3.76=95.74（天）
（3）总资产净利率=净利润/总资产=900/[（2000+3400）÷2]×100%=33.33%
平均净资产=
权益净利率=900/1450×100%=62.07%
（4）利息=［（700+900）÷2］×5%+［（600+300）÷2］×10%=85（万元）
利息保障倍数=［900÷（1-25%）+85］/85=15.12
2.
【答案】
（1）2010年的相关指标计算：
权益净利率=200/［（700+800）÷2］=26.67%
销售净利率=200/4400=4.55%
总资产周转次数=4400/［（1300+1400）÷2］=3.2593（次）
权益乘数=［（1300+1400）÷2］/［（700+800）÷2］=1.8
2011年的相关指标计算：
权益净利率=100/［（800+800）÷2］=12.5%
销售净利率=100/4000=2.5%
总资产周转次数=4000/［（1400+1500）÷2］=2.7586（次）
权益乘数=［（1400+1500）÷2］/［（800+800）÷2］=1.8125
（2）分析说明该公司2011年与2010年相比权益净利率的变化及其原因：
2011年与2010年相比权益净利率变动=12.5%-26.67%=-14.17%
因为：
权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数
2010年的权益净利率=4.55%×3.2593×1.8=26.69%
（1）
替代销售净利率：
2.5%×3.2593×1.8=14.67%
（2）
替代总资产周转率：
2.5%×2.7586×1.8=12.41%（3）
替代权益乘数：
2.5%×2.7586×1.8125=12.50%（4）
销售净利率变动的影响：
（2）-
（1）=14.67%-26.69%=-12.02%
总资产周转次数变动的影响：
（3）-
（2）=12.41%-14.67%=-2.26%
权益乘数变动的影响：
（4）-（3）=12.50%-12.41%=0.09%
四、综合题
【答案】
（1）权益净利率变动分析
权益净利率的变动=16875/20000-3750/9500=44.91%
因为：
权益净利率=总资产净利率×权益乘数
总资产净利率下降对权益净利率的影响=（16875/60000-3750/12000）×12000/9500=-3.95%
权益乘数上升对权益净利率的影响=（60000/20000-12000/9500）×16875/60000=48.94%
（2）总资产净利率变动因素分析
总资产净利率变动=16875/60000-3750/12000=-3.13%
因为：
总资产净利率=总资产周转率×销售净利率
总资产周转率变动对总资产净利率的影响
=（45000/60000-15000/12000）×3750/15000=-12.5%
销售净利率变动对总资产净利率的影响=45000/60000×（16875/45000-3750/15000）=9.38%
（3）总资产周转天数分析
本年总资产周转率=45000/60000=0.75，去年总资产周转率=15000/12000=1.25
总资产周转天数变动=360/0.75-360/1.25=192（天）
因为：
总资产周转天数=固定资产周转天数+流动资产周转天数
固定资产周转天数变动影响=360/（45000/20000）-360/（15000/4000）=64（天）
流动资产周转天数变动影响=360/（45000/40000）-360/（15000/8000）=128（天）
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