注册会计师考试《会计》试题综合题.docx

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注册会计师考试《会计》试题综合题

注册会计师考试《会计》试题（综合题）

　　综合题（本题型共4小题。

第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为15分。

本题型第2小题至第4小题，每小题20分。

本题型最高得分为75分。

要求计算的，应列出计算过程。

答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

）

　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张，每张面值100元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。

对乙公司不具有重大影响。

甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

　　乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提价值损失合计1250万元。

　　20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元，甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：

　　借：

可供出售金融资产――公允价值变动650万元

　　贷：

资产减值损失650万元

（2）20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。

根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。

20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10000万元（等于公允价值）。

该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。

甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：

　　借：

银行存款9100万元

　　继续涉入资产――次级权益1000万元

　　贷：

贷款9000万元

　　继续涉入负债1100万元

　　（3）20×2年12月31日，甲公司按面值100元发行了100份可转换债券，取得发行收入总额10000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。

甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。

假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利（提前赎回权）的公允价值为60万元。

甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：

　　借：

银行存款10000万元

　　应付债券――利息调整600万元

　　贷：

应付债券――债券面值10000万元

　　衍生工具――提前赎回权60万元

　　资本公积――其他资本公积（股份转换权）540万元

　　甲公司20×2年度实现账面净利润20000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

（1）根据资料

（1），判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

（2）根据资料

（2），判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　（3）根据资料（3），判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　【参考答案】

（1）会计处理不正确。

对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　更正分录如下：

　　借：

资产减值损失500

　　贷：

资本公积――其他资本公积500

（2）会计处理正确。

　　（3）会计处理不正确。

对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。

　　调整分录如下：

　　借：

衍生工具――提前赎回权60

　　贷：

资本公积――其他资本公积60

　　【试题点评】涉及知识点：

本期发现本期差错更正。

该知识点在财考网2011会计模拟试题卷一计算题第2题有所涉及;2011年会计同步训练第9章计算题第2题涉及了可转换公司债券的处理;2011年会计同步训练第2章单选题第14题涉及可供出售权益工具减值转回的处理。

　　2.甲公司20×3年度实现账面净利润15000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。

该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下：

（1）甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。

　　甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。

根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。

20×3年10月，乙公司无法偿还到期借款。

20×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。

按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。

为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。

　　20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。

为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。

20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。

　　假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。

（2）甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。

合同约价款总额为14000万元。

签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。

　　甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。

　　20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。

甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。

甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。

　　借：

主营业务收入5600万元

　　贷：

应收账款5600万元

　　（3）20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。

甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

　　税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。

　　（4）20×4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月1日起执行。

董事会会议纪要中对该事项的说明为：

考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。

　　上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。

　　在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。

　　（5）甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：

　　①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元;

　　②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;

　　③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;

　　④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。

甲公司20×4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

（1）根据资料

（1）至（4），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

　　对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

（2）根据资料（5），判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。

　　（3）计算确定甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

　　【参考答案】

（1）资料1，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：

20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表。

　　更正的分录：

　　借：

营业外支出7200

　　贷：

以前年度损益调整――20×3年度营业外支出7200

　　资料2，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：

20×4年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。

9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。

　　更正的分录：

　　借：

应收账款5600

　　贷：

主营业务收入5600

　　借：

资产减值损失800

　　贷：

坏账准备800

　　借：

递延所得税资产200

　　贷：

所得税费用200

　　资料3，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：

企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。

在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表。

　　更正的分录：

　　借：

以前年度损益调整――20×3年度所得税费用720

　　贷：

营业外收入720

　　资料4，甲公司的会计处理不完全正确：

甲公司计算的年折旧额160万元正确，递延所得税资产余额40万元的处理不正确。

　　理由：

董事会决定会计估计变更自20×4年1月1日起执行，故会计估计变更后甲公司20×4年度应计提的折旧=（3600-3600/10×2）/（20-2）=160（万元）。

　　因税法规定该固定资产的最低计税年限为15年，所以甲公司改按20年计提折旧的处理税法认可，20×4年应将之前确认的递延所得税资产全部转回，20×4年末递延所得税资产的余额应为0。

　　更正的分录：

　　借：

所得税费用40

　　贷：

递延所得税资产40

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