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第十九章财务报告

观察内容的选择，我本着先静后动，由近及远的原则，有目的、有计划的先安排与幼儿生活接近的，能理解的观察内容。

随机观察也是不可少的，是相当有趣的，如蜻蜓、蚯蚓、毛毛虫等，孩子一边观察，一边提问，兴趣很浓。

我提供的观察对象，注意形象逼真，色彩鲜明，大小适中，引导幼儿多角度多层面地进行观察，保证每个幼儿看得到，看得清。

看得清才能说得正确。

在观察过程中指导。

我注意帮助幼儿学习正确的观察方法，即按顺序观察和抓住事物的不同特征重点观察，观察与说话相结合，在观察中积累词汇，理解词汇，如一次我抓住时机，引导幼儿观察雷雨，雷雨前天空急剧变化，乌云密布，我问幼儿乌云是什么样子的，有的孩子说：

乌云像大海的波浪。

有的孩子说“乌云跑得飞快。

”我加以肯定说“这是乌云滚滚。

”当幼儿看到闪电时，我告诉他“这叫电光闪闪。

”接着幼儿听到雷声惊叫起来，我抓住时机说：

“这就是雷声隆隆。

”一会儿下起了大雨，我问：

“雨下得怎样?

”幼儿说大极了，我就舀一盆水往下一倒，作比较观察，让幼儿掌握“倾盆大雨”这个词。

雨后，我又带幼儿观察晴朗的天空，朗诵自编的一首儿歌：

“蓝天高，白云飘，鸟儿飞，树儿摇，太阳公公咪咪笑。

”这样抓住特征见景生情，幼儿不仅印象深刻，对雷雨前后气象变化的词语学得快，记得牢，而且会应用。

我还在观察的基础上，引导幼儿联想，让他们与以往学的词语、生活经验联系起来，在发展想象力中发展语言。

如啄木鸟的嘴是长长的，尖尖的，硬硬的，像医生用的手术刀―样，给大树开刀治病。

通过联想，幼儿能够生动形象地描述观察对象。

本章考情分析

这个工作可让学生分组负责收集整理,登在小黑板上,每周一换。

要求学生抽空抄录并且阅读成诵。

其目的在于扩大学生的知识面,引导学生关注社会,热爱生活,所以内容要尽量广泛一些,可以分为人生、价值、理想、学习、成长、责任、友谊、爱心、探索、环保等多方面。

如此下去,除假期外,一年便可以积累40多则材料。

如果学生的脑海里有了众多的鲜活生动的材料,写起文章来还用乱翻参考书吗?

本章阐述合并财务报表的编制。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高。

从近三年出题情况看，本章非常重要。

一般说来，“教师”概念之形成经历了十分漫长的历史。

杨士勋（唐初学者，四门博士）《春秋谷梁传疏》曰：

“师者教人以不及，故谓师为师资也”。

这儿的“师资”，其实就是先秦而后历代对教师的别称之一。

《韩非子》也有云：

“今有不才之子……师长教之弗为变”其“师长”当然也指教师。

这儿的“师资”和“师长”可称为“教师”概念的雏形，但仍说不上是名副其实的“教师”，因为“教师”必须要有明确的传授知识的对象和本身明确的职责。

最近3年题型题量分析

年份

题型

2009年

2019年

2019年

单项选择题

1题1分

多项选择题

1题2分

1题2分

判断题

1题1分

1题1分

综合题

1题15分

1题15分

合计

3题18分

3题4分

1题15分

近年考点

考点

年份/题型

合并范围

2019年多选题、2019年多选题、2009年判断题

合并现金流量表合并数的计算

2019年单选题

子公司向少数股东支付的现金股利或利润在合并现金流量表中的反映

2019年判断题

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制

2019年综合题、2009年综合题、2019年计算分析题

报告期增加子公司的会计处理

2019年判断题

报告期出售子公司的会计处理

2009年多选题

2019年教材主要变化

教材增加内容：

（1）通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理；

（2）购买子公司少数股权的处理；（3）母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理；（4）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理；（5）子公司发生超额亏损的会计处理；（6）附注披露的内容。

本章基本结构框架

第一节财务报告概述

一、财务报表概述

（一）财务报表的构成

财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

（二）财务报表的分类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。

中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注；

（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

二、合并财务报表概念

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。

合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）合并资产负债表；

（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

三、合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

（四）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

1.已宣告被清理整顿的原子公司；

2.已宣告破产的原子公司；

3.母公司不能控制的其他被投资单位。

母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。

【例题1•多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。

（2019年考题）

A.经营规模较小的子公司

　　B.已宣告破产的原子公司

　　C.资金调度受到限制的境外子公司

D.经营业务性质有显著差别的子公司

【答案】ACD

　【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。

【例题2•判断题】报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。

（）（2009年考题）

　【答案】×

【解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

【例题3•多选题】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。

（2019年考题）

A.主要从事金融业务的子公司

B.设在实行外汇管制国家的子公司

C.发生重大亏损的子公司

D.与乙公司共同控制的合营公司

【答案】ABC

【解析】根据新准则的规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

选项D不属于控制，不能纳入合并范围。

四、合并财务报表的前期准备工作

（一）母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

1.统一母公司、子公司的会计政策；

2.统一母公司、子公司的会计期间；

3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资；

4.对子公司外币财务报表进行折算；

（二）子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

子公司需要向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料：

1.子公司的财务报表

2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额

3.与母公司不一致的会计期间的说明

4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料

5.所有者权益变动的有关资料

6.编制合并财务报表所需要的其他资料

五、合并财务报表的编制程序

（一）编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。

在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

（二）编制调整分录和抵销分录

在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。

编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。

（三）计算合并财务报表各项目的合并金额

在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。

（四）填列合并财务报表

第二节合并财务报表调整分录和抵销分录的编制

一、调整分录的编制

（一）对子公司的个别财务报表进行调整

编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

1.同一控制下企业合并中取得的子公司

对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

2.非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。

2012年1月1日购买日

固定资产账面价值公允价值

2019.1.1100200

折旧期10年，无残值

年限平均法计提折旧2019.12.3190180

调整到

按购买日公允价值

持续计算的金额

2019.12.3180160

调整到

按购买日公允价值

持续计算的金额

调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：

（1）投资当年

借：

固定资产——原价（调增固定资产价值）

贷：

资本公积

借：

管理费用（当年应多提折旧）

贷：

固定资产——累计折旧

（2）连续编制合并财务报表

应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

借：

固定资产——原价（调增固定资产价值）

贷：

资本公积——年初

借：

未分配利润——年初（年初累计应多提折旧）

贷：

固定资产——累计折旧

借：

管理费用（当年应多提折旧）

贷：

固定资产——累计折旧

（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法

调整分录如下：

（1）投资当年

①调整被投资单位盈利

借：

长期股权投资

贷：

投资收益

②调整被投资单位亏损

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

③调整被投资单位分派现金股利

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：

长期股权投资

贷：

资本公积——本年

（2）连续编制合并财务报表

①调整以前年度被投资单位盈利

借：

长期股权投资

贷：

未分配利润——年初

②调整被投资单位本年盈利

借：

长期股权投资

贷：

投资收益

③调整被投资单位以前年度亏损

借：

未分配利润——年初

贷：

长期股权投资

④调整被投资单位本年亏损

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利

借：

未分配利润——年初

贷：

长期股权投资

⑥调整被投资单位当年分派现金股利

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：

长期股权投资

贷：

资本公积——年初

⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：

长期股权投资

贷：

资本公积——本年

需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。

【例题4·计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。

2012年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

该投资为2012年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。

购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。

假定该办公楼用于S公司的总部管理。

其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

2012年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。

2019年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2019年S公司实现净利润1200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动事项。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。

要求：

（1）在合并工作底稿中编制2012年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

（2）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

（3）在合并工作底稿中编制2012年12月31日对长期股权投资的调整分录。

（4）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对长期股权投资的调整分录。

【答案】

（1）

借：

固定资产——原价100

贷：

资本公积——年初100

借：

管理费用5（100÷20）

贷：

固定资产——累计折旧5

（2）

借：

固定资产——原价100

贷：

资本公积——年初100

借：

未分配利润——年初5

贷：

固定资产——累计折旧5

借：

管理费用5（100÷20）

贷：

固定资产——累计折旧5

（3）

以S公司2012年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2019年的净利润为995万元（1000-5）。

借：

长期股权投资796（995×80%）

贷：

投资收益796

借：

投资收益480（600×80%）

贷：

长期股权投资480

借：

长期股权投资80（100×80%）

贷：

资本公积——本年80

（4）

借：

长期股权投资396（796-480+80）

贷：

未分配利润——年初316

资本公积——年初80

以S公司2012年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2019年的净利润为1195万元（1200-5）。

借：

长期股权投资956（1195×80%）

贷：

投资收益956

二、抵销分录的编制

（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

教材中的做法：

在成本法调整为权益法的基础上编制合并财务报表。

借：

股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末（子公司）

商誉（借方差额）

贷：

长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）

未分配利润——年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）

【提示1】同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

【提示2】抵销子公司所有者权益是通过抵销子公司所有者权益变动表来完成的，因此对子公司所有者权益的抵销要分为年初和本年。

【提示3】少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。

（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：

投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：

提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

【例题5·计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。

2012年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

该投资为2012年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。

购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。

假定该办公楼用于S公司的总部管理。

其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

2012年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。

2019年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2019年S公司实现净利润1200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动事项。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。

要求：

（1）编制2019年与投资有关的抵销分录。

（2）编制2019年与投资有关的抵销分录。

【答案】

（1）

借：

股本——年初2000

——本年0

资本公积——年初（1500+100）1600

——本年100

盈余公积——年初0

——本年100

未分配利润——年末（1000-100-600-5）295

商誉120

贷：

长期股权投资（3000+796-480+80）3396

少数股东权益[（2000+0+1600+100+0+100+295）×20%]819

借：

投资收益796

少数股东损益（995×20%）199

未分配利润——年初0

贷：

提取盈余公积100

对所有者（或股东）的分配600

未分配利润——年末295

（2）

借：

股本——年初2000

——本年0

资本公积——年初1700

——本年0

盈余公积——年初100

——本年120

未分配利润——年末（295+1200-120-5）1370

商誉120

贷：

长期股权投资（3000+396+956）4352

少数股东权益[（2000+0+1700+0+100+120+1370）×20%]1058

借：

投资收益956

少数股东损益（1195×20%）239

未分配利润——年初295

贷：

提取盈余公积120

对所有者（或股东）的分配0

未分配利润——年末1370

（三）内部债权与债务项目的抵销

1.内部债权债务项目本身的抵销

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

（1）应收账款与应付账款；

（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。

抵销分录为：

借：

债务类项目

贷：

债权类项目

2.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。

在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。

应编制的抵销分录为：

借：

投资收益

贷：

财务费用

3.内部应收