CPA 注册会计师 会计 习题练习 第二十一章 外币折算.docx
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CPA注册会计师会计习题练习第二十一章外币折算
第二十一章外币折算
一、单项选择题
1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（ ）。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”
B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销
C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销
D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益
2、甲公司记账本位币为人民币，2×11年1月1日以2560万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。
乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。
2×11年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2600万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：
1美元＝6.3元人民币。
2×11年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净利润为500万美元。
乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。
其他相关汇率信息如下：
2×11年12月31日，1美元＝6.26元人民币；2×11年度平均汇率，1美元＝6.28元人民币。
甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
乙公司2×11年度财务报表折算为母公司记账本位币时形成的外币报表折算差额为（ ）。
A、－114万元
B、－62万元
C、124万元
D、0
3、甲公司为母公司，记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
其子公司为乙公司，记账本位币为美元。
甲公司2011年末对乙公司的“长期应收款”为100万美元，汇率为l美元＝6.34元人民币，折合人民币为634万元，实质上构成了对乙公司境外经营的净投资。
除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。
2012年末汇率为l美元＝6.33元人民币。
下列甲公司2012年会计处理表述不正确的是（ ）。
A、甲公司（母公司）个别报表应确认长期应收款汇兑损失1万元
B、因该长期应收款影响甲公司个别报表营业利润金额为－1万元
C、因该长期应收款影响甲公司合并营业利润金额为0
D、因该长期应收款影响甲公司合并资产负债表所有者权益金额为－2万元
4、某外商投资企业以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝8.23元人民币。
2×16年12月31日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。
假设该设备使用年限为10年，预计净残值为38万元，使用年限平均法计提折旧。
2×18年末设备的可收回金额为30万美元，即期汇率为1美元＝6.58元人民币，2×18年末该设备应计提减值为（ ）。
A、92.8万元
B、82.5万元
C、91万元
D、80.6万元
5、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
甲公司2×17年12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票作为其他权益工具投资核算，当日即期汇率为1港元＝0.9元人民币，款项已经支付。
12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日即期汇率为1港元＝0.98元人民币。
甲公司因该项股票投资，2×17年末应计入其他综合收益的金额为（ ）。
A、5900万元
B、8000万元
C、5700万元
D、12000万元
6、A公司以人民币为记账本位币，按月计算汇兑损益，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
2×12年3月初持有银行存款300万美元，上月末及本月初的市场汇率均为1美元＝6.60元人民币。
3月20日A公司用美元采购原材料，共计支付货款150万美元，当日市场汇率为1美元＝6.50元人民币。
由于美元持续下跌，A公司3月25日将其中的100万美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.20元人民币，卖出价为1美元＝6.30元人民币，市场汇率为1美元＝6.25元人民币。
2×12年3月31日的市场汇率为1美元＝6.10元人民币。
A公司2×12年3月银行存款美元账户产生的汇兑损益为（ ）。
A、－75万元
B、－80万元
C、－5万元
D、－70万元
7、以下关于记账本位币的变更说法正确的是（ ）。
A、记账本位币变更时，进行的折算可能会产生汇兑差额
B、变更记账本位币时，应该采用变更当月的平均汇率进行折算
C、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当月的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目
D、企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由
8、以下有关企业外币业务的说法中，不正确的是（ ）。
A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
B、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化而变更记账本位币的，应当采用期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
C、企业的境外经营也可以是国内的经营机构
D、企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由
9、甲公司以人民币为记账本位币，2×12年5月31日账面有应付款项500万美元，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。
2×12年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元的应付款项，交易日银行的卖出价为1美元＝6.78元人民币，买入价为1美元＝6.74元人民币，中间价为1美元＝6.76元人民币。
甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（ ）。
A、6万元
B、12万元
C、8万元
D、3万元
10、甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）2×12年4月3日，向乙公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。
假设不考虑相关税费，货款尚未收到。
（2）4月30日，甲公司仍未收到该笔货款。
当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
（3）5月20日收到上述货款存入银行。
当日即期汇率为1美元＝6.3元人民币；当日银行的美元买入价为1美元＝6.26元人民币。
下列有关5月外币业务的会计处理，不正确的是（ ）。
A、假定5月20日收到美元货款直接存入银行，则记入“银行存款——美元”科目的金额为6300万元
B、假定5月20日收到美元货款直接存入银行，则确认财务费用的金额为300万元
C、假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，则记入“银行存款——人民币”科目的金额为6300万元
D、假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，则确认财务费用的金额为340万元
11、S公司以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算。
S公司当年年初“银行存款——美元”的金额为2000万美元，折合人民币12400万元。
2×14年3月12日，S公司以800万美元购入美国MT公司30%的股权，能够对其生产经营决策产生重大影响。
当日，MT公司可辨认净资产的公允价值为3000万美元（与账面价值相等）。
自投资日至当年年末，MT公司实现净利润1200万美元，实现其他综合收益200万美元。
美元对人民币的汇率如下：
3月12日，1美元＝6.25元人民币；12月31日，1美元＝6.28元人民币。
不考虑其他因素，S公司2×14年进行的下列处理中，正确的是（ ）。
A、S公司确认“长期股权投资——投资成本”5000万元人民币
B、S公司确认营业外收入761万元人民币
C、S公司因该事项确认损益2260.8万元人民币
D、S公司对上述相关项目按照期末汇率调整形成的汇兑收益为136万元人民币
二、多项选择题
1、按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ ）。
A、营业收入
B、长期应收款
C、未分配利润
D、应付债券
2、M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。
M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司资料如下：
（1）A公司位于美国，记账本位币为人民币；
（2）B公司位于深圳，记账本位币为欧元；（3）C公司位于北京，记账本位币为人民币；（4）D公司位于英国，记账本位币为欧元。
下列说法正确的有（ ）。
A、A公司不是M公司的境外经营
B、B公司不是M公司的境外经营
C、C公司不是M公司的境外经营
D、D公司不是M公司的境外经营
3、关于外币折算的说法中，正确的有（ ）。
A、企业处置其在境外经营中的利益时，在包含境外经营的财务报表中，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益
B、企业外币业务中，对外币非货币性项目，资产负债表日不应改变原记账本位币金额
C、如果部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益
4、在确定境外经营的记账本位币时应该考虑的因素有（ ）。
A、一般企业确定记账本位币时考虑的因素
B、境外经营与企业的关系
C、境外经营的经营自主性
D、境外经营活动中现金流量对企业现金流量的影响
5、甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生当月1日的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行折算。
某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元＝8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。
该公司当年5月份外币收支业务如下：
5日，收回应收账款0.8万美元并存入银行；8日，以银行存款支付应付账款0.5万美元；20日，以银行存款归还短期借款1万美元；23日，出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。
假设不考虑相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元＝8.05元人民币，下列关于甲公司月末汇率调整的说法中，正确的有（ ）。
A、银行存款外币账户产生的汇兑损失为0.465万元
B、应收账款外币账户产生的汇兑损失为0.135万元
C、应付账款外币账户产生的汇兑损失为0.025万元
D、当月甲公司外币业务期末汇率调整应计入财务费用借方的金额0.5万元
6、下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。
A、在建工程占用的一般借款发生的汇兑差额
B、外币兑换产生的汇兑差额
C、固定资产期末因汇率变动产生的汇兑差额
D、其他权益工具投资因汇率变动产生的汇兑差额
三、计算分析题
1、（本小题10分）长江有限公司（下称长江公司）为增值税一般纳税人，增值税率为16%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用即期汇率折算。
假设按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。
2×18年1月1日有关外币账户期初余额如下：
项目
外币（万美元）
折算汇率
折合人民币金额（万元）
银行存款
10
6.56
65.6
应收账款
50
6.56
328
应付账款
20
6.56
131.2
2×18年上半年各月月初和月末美元与人民币有关市场汇率如下：
月份
1月
2月
3月
4月
5月
6月
月初
6.56
6.52
6.46
6.41
6.38
6.35
月末
6.52
6.46
6.41
6.38
6.35
6.33
长江公司2×18年上半年发生以下经济业务：
（1）1月15日收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.54元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝6.58元人民币，款项已由银行收存。
（2）1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝6.53元人民币。
另以人民币支付进口关税240000元，支付增值税456320元。
（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.52元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。
（4）2月1日，从建设银行借入200万美元专门用于扩建生产线，借款期限为三年，年利率6%，利息分期支付。
（假设没有支付利息）扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2×11年1月1日开工。
根据工程协议规定，工程总造价220万美元，预计将于2×11年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付120万美元，4月1日支付60万美元，6月1日支付30万美元，剩余10万美元在工程验收合格后支付。
长江公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了相应款项。
（假设不考虑闲置资金的借款利息收入）
（5）3月31日，计提第一季度利息。
（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元。
假设当日汇率为：
1美元＝6.36人民币。
（7）6月10日，将10万美元存款兑换为人民币存款，假设当日汇率为：
1美元＝6.35人民币,兑换当日美元买入价为：
1美元＝6.33元人民币。
（8）6月30日，计算第二季度利息。
<1> 、编制长江公司上述经济业务的会计分录，并计算各外币账户在第一季度和第二季度产生的汇兑损益。
2、（本小题10分）金海公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型集团公司，属于增值税一般纳税人，其在美国、英国、挪威、瑞典等国设立多家子公司，主要是在当地从事自产货物的销售。
金海公司2014年发生的有关交易和事项如下。
（1）2014年外币账户的期初信息如下：
项目
外币金额
折算为人民币金额
银行存款
1000万美元
6800万元
应收账款
800万美元
5440万元
长期应收款
100万美元
680万元
预付款项
200万美元
1360万元
短期借款
50万美元
340万元
应付账款
400万美元
2720万元
预收款项
400万美元
2720万元
（2）2014年3月1日金海公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为300万美元，款项至年末尚未支付。
当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，金海公司为取得该设备发生关税224万元人民币，进口增值税384.88万元人民币，相关货物到港后装卸、运输安装费用40万元人民币。
由于该设备属于国际先进设备，金海公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，发生培训费用15万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费2万元人民币。
（3）2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利润总计4000万美元，甲公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝6.5元人民币，中间价为1美元＝6.6元人民币，卖出价为1美元＝6.7元人民币。
（4）金海公司上述长期应收款是以前年度实现的对美国境外子公司的长期应收款100万美元，金海公司对该款项暂无短期内收回的计划。
（5）金海公司对美国境外子公司持股比例为80%，在将此子公司2014年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。
（6）金海公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务；2014年末即期汇率为1美元＝6.4元人民币。
假设不考虑其他因素影响，其他外币项目本期期末余额与期初余额相等。
<1> 、计算金海公司购入的生产设备的入账价值。
<2> 、计算金海公司因收到分回利润的业务应确认的汇兑损益。
<3> 、计算金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润的金额。
<4> 、计算金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：
境外经营财务报表特殊项目的处理；
母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，个别报表的汇兑差额转出计入其他综合收益后，对合并损益最终影响是0，所以选项A正确，选项D不正确；母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵销，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。
【该题针对“境外经营财务报表特殊项目的处理”知识点进行考核】
【】
2、
【正确答案】A
【答案解析】乙公司2×11年度财务报表折算为母公司记账本位币时形成的外币报表折算差额＝（2600＋500）×6.26－（2600×6.3＋500×6.28）＝－114（万元）。
注意：
因为业务是发生在2×11年1月1日，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
另外，这里计算的乙公司财务报表折算差额，虽然用的是母公司的记账本位币，但仍然是对乙公司的报表项目折算，所以使用的是乙公司所有的资产，不需要乘以比例。
外币财务报表折算差额不做会计分录，只是在资产负债表中将折算差额直接列示在“其他综合收益”项目中。
【该题针对“境外经营外币报表折算”知识点进行考核】
【】
3、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，甲公司个别报表长期应收款汇兑差额＝100×（6.33－6.34）＝－1（万元人民币）。
个别报表相关分录为：
借：
财务费用1
贷：
长期应收款——美元1
选项B，由于该长期应收款形成的是汇兑损失，因此影响个别报表营业利润为－1万元。
选项C，影响甲公司合并报表营业利润的影响＝个别报表－1＋合并报表1＝0。
合并报表相关分录为：
借：
长期应付款——美元（100×6.33）633
贷：
长期应收款——美元633
借：
其他综合收益——外币报表折算差额1
贷：
财务费用1
选项D，影响甲公司合并资产负债表所有者权益的金额为－1万元人民币，即其他综合收益（外币报表折算差额）。
外币报表折算差额，是指在编制合并财务报表时，把境外子公司或分支机构以所在国家货币编制的财务报表折算成以记账本位币反映的财务报表时，由于报表项目采用不同汇率折算而形成的汇兑损益。
产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目中列示。
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
【】
4、
【正确答案】D
【答案解析】2×16年12月31日设备的入账价值＝45×7.00＋5＋11.25＋6.75＝338（万元），2×18年12月31日设备账面价值＝338－（338－38）/10×2＝278（万元），可收回金额＝30×6.58＝197.4（万元），因此2×18年末该设备应计提减值＝278－197.4＝80.6（万元）。
【该题针对“外币非货币性项目的处理”知识点进行考核】
【】
5、
【正确答案】C
【答案解析】应计入其他综合收益的金额＝1000×15×0.98－1000×10×0.9＝5700（万元）。
【该题针对“外币金融资产的处理”知识点进行考核】
【】
6、
【正确答案】B
【答案解析】3月25日出售美元产生的汇兑损益＝100×（6.20－6.25）＝－5（万元），期末银行存款美元产生的汇兑损益＝（300－150－100）×6.10－（300×6.60－150×6.50－100×6.25）＝－75（万元），所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑损益＝－5－75＝－80（万元）。
【该题针对“一般外币货币性项目的处理”知识点进行考核】
【】
7、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折算，所以不会产生汇兑差额；选项B，变更记账本位币时，应该采用变更当日的即期汇率进行折算；选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
比较财务报表就是在报出本期报表的同时报出去年可比同期的数据，供投资者分析对比。
如编制本年9月的资产负债表时，同时列出上年度末报表数据，信息使用者可以通过比较相关指标了解企业财务变动情况。
【该题针对“记账本位币变更的会计处理”知识点进行考核】
【】
8、
【正确答案】B
【答案解析】选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化而变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
选项C，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，所以选项C正确。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
【】
9、
【正确答案】C
【答案解析】直接以人民币归还应付款项，相当于先购入美元，再用美元偿付款项；对于银行来说，属于卖出美元，因此甲公司因偿还应付款项产生汇兑收益＝400×（6.8－6.78）＝8（万元）。
相关分录为：
借：
应付账款——美元（400×6.8）2720
贷：
银行存款——人民币（400×6.78）2712
财务费用8
【该题针对“外币兑换业务的会计处理”知识点进行考核】
【】
10、
【正确答案】C
【答案解析】因为按月计算汇兑损益，4月3日确认的应收账款在4月末已经折算为了当日即期汇率反映的金额，所以5月份收到货款时要冲减应收账款账面余额，即按照4月30日汇率折算的金额。
假定5月20日收到美元货款直接存入银行，会计分录如下：
借：
银行存款——美元（1000×6.3）6300
财务费用300
贷：
应收账款——美元（1000×6.6）6600（账面余额）
假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，会计分录如下：
借：
银行存款——人民币（1000×6.26）6260
财务费用340
贷：
应收账款美元6600（账面余额）
【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【】
11、
【正确答案】D
【答案解析】S公司取得MT公司30%的股权，对其具有重大影响，应采用权益法进行后续计量，相关的会计分录为：
借：
长期股权投资——投资成本（800×6.25）5000
贷：
银行存款——美元5000
S公司应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝3000×30%×6.25＝5625（万元人民币）
初始投资成本5000万元人民币小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5625万元人民币，需要对初始投资成本进行调整，分录为：
借：
长期股权投资——投资成本625
贷：
营业外收入625
因此，选项AB不正确。
MT公司实现净利润1200万美元，S
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