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税制理论比较基础知识
税制理论比较基础知识
第一节 税制及分类
税收制度是国度按一定政策原那么组成的税收体系，其中心是主体税种的选择和各税种的搭配效果。
依据体系内税种的多寡分为复合税制和单一税制。
一、单一税制
17～19世纪，单一税制曾经为欧洲国度一些新兴资产阶级学者所倡议。
他们针对封建国度的苛捐杂税和民主课征制度提出了这种极端的单一税见地。
〔一〕单一消费税
〔二〕单一土地税
〔三〕单一所得税
〔四〕单一财富税
由于单一税税源单一，不能充沛满足国度财政需求；征税范围有限，不契合普遍、公允的税收原那么；限制了税收职能作用的范围，不利于国度应用税收杠杆来完成财政、经济和社会政策目的。
因此，上述各种单一税制主张，都只停留在实际的想象上，未能真正付诸完成。
二、复合税制
复合税制指一个国度同时征收两种以上的税种的税收制度，是依税制的总体设计类型对税收停止的分类。
经过对不同征税对意味收不同的税种、经过税种在不同环节、不同层次的散布使税种间相互配合、相互协调，从而构成无机的税制体系。
这种税制有利于为政府取得动摇牢靠的财政支出，也有利于发扬各种税的不同调理功用。
现代各国普遍采用复合税制，我国现行税制也是复合税制。
这种税制的主要优点是：
可以广辟税源，可以充沛而有弹性地满足国度财政需求；便于发扬各个税种特定的经济调理作用，可以片面表达国度政策；征税范围较为宽广，有利于完成公允税负目的。
树立何种类型的复税制形式，不时是现代各国政府及财政学者所关注的严重效果。
早在19世纪，就有许多资产阶级学者停止研讨。
德国财政学者瓦格纳就曾提出树立所得税、财富税、消费税三个税系。
美国财政学者理查德?
马斯格雷夫〔RichardAbelMusgrave〕那么提出树立税制的两大体系：
即对资金流转课税的体系和对财富持有和转移课税的体系。
这一设想颇具影响。
现代经济社会普遍实行了复合税制，即一个国度的税收制度是由多个税种组成的。
多重税制的益处是可以完成国度的多重经济目的，但它也使税收制度变得十分复杂。
复合税制是由不同的税种组成的，可以按不同的规范对其停止分类。
〔一〕按课税对象的性质停止分类
按课税对象的性质，可将税收分为流转税、所得税、财富税、行为目的税、资源税。
流转税是一切以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税类的总称。
所谓流转额，是商品或劳务在销售或购置进程中所发作的货币金额。
所得税是对一切以所得额为课税对象的税种的总称。
财富税是一切以财富为课税对象的税类的总称。
行为目的税是以特定行为或到达特定目的而设置的税种的统称。
资源税是以资源和级差收益为课税对象的税收统称。
〔二〕按税负能否转嫁停止分类
按税负能否转嫁停止分类，可将税收分为直接税和直接税。
直接税是指由征税人自己承当税负，不能转嫁出去的税种的统称。
直接税是税收担负可以转嫁出去的税种的统称。
普通来讲，所得税和财富税的税负由征税人自己承当，不可转嫁出去，为直接税；流转税的税负有时可以转嫁出去，为直接税。
〔三〕按税收管理权限停止分类
按税收管理权限停止分类，可将税收分为中央税、中央税、共享税。
中央税是指划归中央并由中央管理的税种。
中央税是指税收管理权和支出分配权划归中央政府的税种。
共享税是指由中央和中央共同享有的税种。
在实行彻底分税制的国度，只要中央税与中央税。
〔四〕按计税规范分类
按计税规范分类，税收可分为从价税和从量税。
从价税是以征税对象价值为规范征的税，税额随价钱变化而相应地增减。
普通来说，依据课税对象的价钱或金额从价定率计算征税，可以使税收与商品或劳务的流转额亲密相连，尤其在物价下跌时，税额也随之添加，可以保证税收的动摇。
目前，世界上各国实行的大局部税种均属于从价税。
从量税是按征税对象的容积、重量、面积、件数等为规范而征的税，税额不随价钱的变化而增减。
它的优点是计算简便，缺陷是在通货收缩时税额不能添加，使国度税收支出遭受损失。
目前，世界各国实行的税种，只要少数几种采用从量税。
中国现行税制中的资源税、车船运用税、耕地占用税、城镇土地运用税、船舶吨税等税种、是以产量或销量〔吨数或立方米〕、吨位或辆数、平方米等计税依据，并依照规则的定额税率计税，均属从量税。
〔五〕按税收与价钱的关系分类
按税收与价钱的关系分类，税收可分为价内税与价外税。
价内税是指税金是价钱的组成局部，税款的计算以含税价钱为基础。
价外税是指税金不是价钱的组成局部，税额的计算以不含税额为基础。
〔六〕按税收支出形状来分类
按税收支出形状来分类，税收可分为实物税、货币税、力役税。
力役税是指以直接提供休息的方式缴征税收。
实物税是指以实物方式征收交纳的税收。
货币税是指以货币方式征收交纳的税收。
力役税是税收的早期支出方式，然后是实物税，如今这两种方式逐渐被货币税所取代。
在商品经济条件下，货币税具有交纳方便的特点。
〔七〕按能否具有独立的计税依据停止分类
按能否具有独立的计税依据，可将税收分为正税与附加税。
正税是指经过法定顺序由最高权利机关发布税法、或授权拟定条例以草案方式发布开征，具有独立的计税依据并正式列入国度预算支出的税收。
正税与其他税没有联带关系，有自己特定的征税对象。
征收附加税或中央附加，要以正税为依据。
正税是国度预算支出的主要来源，关于保证国度完成各项职能的资金需求，经过税收分配表达国度的有关政策，调理社会经济生活等，具有决议性的意义。
中国现行税制中，如增值税、消费税、营业税等，依照规则税率，独立征收，都是正税。
附加税指随正税依照一定比例征收的税，以正税的存在和征收为前提和依据。
〔八〕按存续时间的长短停止分类
按存续时间的长短，可将税收分为暂时税、经常税。
暂时税是指只在国度规则的一定时期内暂时课征的税收或一次性课征的税收，通常是国度为了处置某项特殊或暂时的支出需求，或为了执行某项暂时政策而开征的。
经常税指国度每年依照税法延续课征的税收，税款主要满足国度正常状况下的财政支出需求。
〔九〕按能否具有特殊目的分类
按能否具有特殊目的，可将税收分为特别税与普通税。
特别税是指有特定用途的税收。
普通税是指用于国度普通性的支出，即非特定用途而课征的税收。
〔十〕依照税收担负确实定方式分类
依照税收担负确实定方式，可将分为配赋税与定率税。
配赋税是国度采取分摊税款的方法征收的税种。
定率税是依据一定的课税对象和预先规则的税率计征的税。
第二节 税收原那么
税收原那么是制定税收政策、设计税收制度的指点思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。
它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。
随着客观条件的变化，税收原那么也在开展变化。
一、税收原那么概述
〔一〕我国现代的治税思想
由于我国长时期处于封建社会，税收未失掉长足开展，相应的税收实际也不系统、不片面，没有上升为高度的实际概括，未能成为统治阶级税收活动的原那么，只能称之为治税思想。
1、开展经济扩展税源
2、公允税负
3、依法治税
宋代思想家王安石提出：
〝聚财在人，理财在法，违法在吏〞，触及了立法、执法和司法三个方面。
4、税制明白
西晋傅玄提出了〝有常〞原那么，即赋役的课征须有明白固定的制度。
5、轻税富民
〔二〕近现代西方税收原那么实际的开展
在西方国度，由于税收在资本主义时期取得了长足的开展，税收实际也比拟片面、系统。
其中，被社会普遍接受、影响深远的有亚当?
斯密、瓦格纳、马斯格雷夫的税收原那么等。
1、亚当·斯密
〔1〕对等原那么
〔2〕确实原那么
〔3〕便利原那么
〔4〕最小征收费用原那么
2、让·沙尔·列奥纳尔·西蒙·德·西斯蒙第
〔1〕税收不可侵及资本。
即一切赋税必需以支出而不以资本作为课税对象。
〔2〕不应该以总支出作为课税对象。
〔3〕税收不可侵及征税人的最低生活费用，即永远不能对征税人维持生活所必需的那局部支出征税。
〔4〕决不可以由于征税而使应征税的财富逃到国外。
3、阿道夫·瓦格纳
〔1〕财政支出原那么，包括充足原那么和弹性原那么两方面。
〔2〕国民经济原那么
〔3〕社会正义原那么
〔4〕税务行政原那么
瓦格纳是从社会政策的观念来研讨税收的，他的社会政策的中心是应用税收来调理各阶级、阶级的关系，紧张阶级矛盾。
税收的社会正义原那么的实际意义在于矫正私有制下的财富分配不公的现象。
对以后的公允税负的实际和所得税制度的开展，曾起到了一定的积极作用。
4、R·A·马斯格雷夫
马斯格雷夫是当代世界著名的经济学家，在财政、税收实际方面有较高的威望。
马斯格雷夫提出的税收原那么有以下几个方面：
〔1〕公允原那么。
税收担负的分配应该是公允的，应使每团体都支付〝适当的份额〞。
〔2〕效率原那么。
税收的选择应尽量不干预有效的市场决策，也就是说要使税收的〝超额担负〞极小化。
〔3〕政策原那么。
假设税收政策被用于完成抚慰投资等其他目的，那么应使它对公允性的搅扰尽量的小。
〔4〕动摇原那么。
税收结构应有助于以经济动摇和增长为目的的财政政策的完成。
〔5〕明白原那么。
税收制度应明晰而又无行政争议，并且要便于征税人了解。
〔6〕节省费用原那么。
税收的管理和征纳费用应在思索其他目的的基础上尽量地节省。
二、目前各国的税收原那么
1、公允原那么
税收公允不只是一个经济效果，而且是一个政治、社会效果，所以公允原那么被现代社会广为接受。
所谓税收公允原那么，是指政府征税要使各个征税人接受的担负与其经济状况相顺应，并使各征税人之间的担负水平坚持平衡。
〔1〕权衡税收公允的规范
西方经济学界以为权衡税收公允有两个规范：
一是〝受益原那么〞，一是〝支付才干原那么〞。
1〕受益原那么
即依据征税人享用政府公共效劳的多少作为权衡公允的规范。
依据这种规范，享用政府公共效劳多的人应该多征税；享用政府公共效劳少的人应该少征税。
这一原那么从外表上看具有一定的合理性。
但是，这种原那么具有很大的局限性。
该原那么只能适用于那些在政府提供的公共物品或劳务中可以确定团体所得利益份额的范围，比如指定性税收〔earmarkedtax〕。
所谓指定性税收，是指征收的某种税用于指定的用途。
该税经过向公共物品或劳务的受益者征收特定的税收，用于筹措为提供这些公共物品或劳务所需求的资金。
指定用途的税收从总的方面把政府提供公共物品或劳务的支出担负同团体从中失掉的利益联络起来。
这种税只适用于受益者所失掉的公共物品的利益与特定的经济行为相关联。
2〕支付才干原那么
即依据征税人的征税才干，判别其应征税的多少。
它包括两个方面的含义：
第一，经济才干或征税才干相反的人应该交纳相反的税收，即税收的横向公允；第二，经济才干或征税才干不同的人应该交纳不同的税收，即税收的〝纵向公允。
〞
如何判别征税才干，在实际上又有〝客观说〞和〝客观说〞之分。
①客观说
客观说以为，征税才干应依据征税人所拥有的财富的多少来确定，财富又可用支出、财富、支出三种尺度来权衡。
〔1〕用支出作为权衡经济才干的基础。
该观念以为团体的支出表示在一定时期内取得的对经济资源的支配权，可以反映团体的经济才干。
通常人们以为，支出是权衡一团体征税才干的较好的目的，缘由是：
支出易于度量且动摇规范，可以作为现代社会支撑征税才干的基础。
但用支出作为权衡经济才干的基础也有局限性，表如今：
〔1〕支出普通是以货币来计算的，而许多征税人除取得货币支出外，还取得实物支出，对实物支出不征税显然不够公允〔2〕用财富作为权衡经济才干的基础。
〔3〕用消费作为权衡经济才干的基础。
②客观说
该学说以为，征税无论如何是经济上的牺牲，其成效会随征税而增加。
假设税收的课征使征税人觉失掉的牺牲水平相反，那么课税的数额也就与各自的征税才干相符，税收就公允，否那么就不公允。
客观说主张以征税人因征税而感到的牺牲水平的大小作为权衡征税才干的规范。
而牺牲水平的测定，又以征税人征税前后成效的差来权衡。
详细又分为均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲。
3〕两原那么的关系
这两种原那么之间有能够发作抵触，比如，支付才干较低的人从政府项目中取得了较大的利益，受益原那么要求他们比其他人交纳更多的税收来为该项目提供资金，但支付才干原那么却要求他们交纳较少的税收，由于其支付才干低。
2、效率原那么
税收效率原那么，通常有两层含义：
一是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或许对经济效率的不利影响最小；二是行政效率，也就是征税进程自身的效率，它要求税收在征收和交纳进程中消耗本钱最小。
〔1〕税收的经济效率
税收的经济效率旨在调查税收对社会资源配置和经济运转的影响状况。
税收征收进程中存在着〝政府征税所得与征税人征税所失〞的比拟。
政府征税的进程是将社会资源从征税人手中转移到政府部门的进程，势必对经济发作影响。
假定这种影响限于征税数额自身，那么为税收的正常担负；假设除了这种担负之外，经济活动因此遭到搅扰和阻碍，社会利益因此而遭到削弱，那么发生了税收的超额担负；假设除了这种担负之外，经济活动因此而失掉促进，社会利益失掉添加，边发生了税收的额外收益。
超额担负分为两类：
一是资源配置方面的超额担负。
政府征税一方面增加了公家部门的支出〔或可支配支出〕，另一方面添加了政府部门的支出〔或可支配支出〕。
假设因此而招致的公家经济利益的损失大于因征税而添加的社会经济利益，即发作税收在资源配置方面的超额担负。
二是经济运转机制方面的超额担负。
政府征税能够会对征税人的经济行为发生影响。
假设由于征税对市场经济的运转发作了不良影响，搅扰了公家消费和消费的正常决策，同时相对价钱和团体行为方式随着变卦，即发作了税收在经济运转机制方面的额外担负。
无论发作哪一方面的额外担负，都说明经济处于一种低效率的形状。
税收超额担负可以经过所损失的消费者剩余与消费者剩余之和减去政府征收的税额而失掉。
如何处置税收的超额担负效果，有学者提出实行中性税。
所谓中性税是对一切征税人一视同仁的税收制度，其前提条件是市场机制在资源配置方面具有充沛效率。
倡议税收中性的目的是要防止税收对市场机制的搅扰和歪曲，让市场在不歪曲或不受搅扰的条件下调理整个经济活动的运转。
〔2〕税收的行政效率
税收行政效率可用税收本钱率即税收本钱占税收支出的比率来反映，有效率就是要求以尽能够少的税收行政本钱征收尽能够多的税收支出，即税收本钱率越低越好。
税收本钱是指在征税进程中所发作的各类费用支出，有狭义和狭义之分。
狭义的税收本钱即税收征收费用，指税务机关为征税而发作的行政管理费用。
详细包括，税务机关任务人员的工资、薪金、奖金；税务机关办公用房及办公设备、办公用品支出；税务机关在征税进程中发作的其他支出。
狭义的税收本钱除了税务机关为征税而发作的行政管理费用外，还包括征税人为征税而消耗的本钱，即西方所称的〝听从本钱〞。
包括：
征税人因填写征税申报表而发费的时间和费用；征税人雇佣税务顾问发作的费用；征税人为避税所破费的时间、金钱、精神等等。
3、财政原那么
税收的财政原那么是指税制的树立要使税收支出能充沛满足一定时期财政支出的需求，包括两个方面的含义：
一是税收支出要充沛；二是税收支出要有弹性。
〔1〕税收支出要充沛
〔2〕税收支出要有弹性
税收弹性是税收支出增长率与经济增长率之间的比率。
即在现行的税率和税法下，税收支出〔T〕变化的百分比对国民收人〔Y〕变化的百分比的比值。
用公式表示：
e＝〔△T／T〕／〔△Y／Y〕。
4、法治原那么
税收的法治原那么，就是政府征税应以法律为依据。
税收的构成要素、征纳双方的权益义务只能由法律确定，没有法律作为依据，国度不能征税，国民也不得被要求缴征税款。
〔1〕历史沿革
〔2〕法治原那么的内容
1〕税种法定原那么
2〕税收要素确定原那么
3〕税收顺序法定原那么
4〕征纳双方权益义务法定
第三节 税制革新与评价规范
一、兴旺国度的税制革新
〔一〕兴旺国度税制革新的主要缘由
1、使税制愈加公允合理。
完成横向公允，支出水平相似的应该征税相似；依照支出水平分摊税收担负，完成纵向公允；促进征税人的自我听从看法。
2、使税制愈加具有效率和国际竞争力。
革新税制使本国的税制顺应经济全球化的环境，使税制可以顺应经济开展的变化，具有灵敏多样；增加税制对任务、储蓄和投资的歪曲性，提高征税人任务、储蓄和投资的积极性，促进经济开展。
3、简化税制。
降低征税人的听从本钱；降低税务当局的管理本钱。
4、经过运用税和其它相关措施维护环境。
〔二〕兴旺国度税制革新的阅历
兴旺国度近期的税制革新的阅历说明，成功的税制革新〔1〕需求有可以取得群众支持的政策首领人物。
〔2〕有明白和搭配合理的指点原那么。
〔3〕全方位税制革新的一揽子方案，要权衡革新的得失。
〔4〕管理革新要与政策革新相互婚配。
〔5〕在革新方案宣布和片面落实之间不要时间过长。
〔6〕过渡措施十分重要。
〔7〕从革新开放就有教育和指点的一揽子方案。
〔三〕革新内容
1、所得税：
降低税率，拓宽税基
〔1〕团体所得税
1〕降低税率。
①最高边沿税率的降低。
②增加税率层次。
③实行二元所得税制，对资本利得与其他所得区别看待。
④将社会福利参与到税制中。
美国等国的团体所得税制中将社会福利政策归入，勤劳所得税收抵以免到普遍推行。
2〕拓宽税基。
①外延拓宽，即扩展征税范围。
比如对附加福利征税。
②外延拓宽，增加税收优惠。
〔2〕公司所得税
1〕降低税率。
2〕拓宽税基：
主要靠外延拓宽，即取消税收优惠。
2、普遍开征增值税。
增值税的位置上升很快，社会保险税的位置在增强，而公司所得税的位置相对动摇，而团体所得税出现下降势头。
3、团体所得税与公司所得税一体化，缓解或消弭重复征税。
对股息所得实行减免税。
在2000-2004年，美国、德国、斯洛伐克、英国、韩国等纷繁从公司税制的古典制度转向减轻或废弃股票经济性双重征税的股息扫除制度或团体所得税免除制度，公司所得税和团体所得税的一体化趋向清楚。
4、采取税收指数化措施
〔1〕定义
所谓通货收缩调整，又称税收指数化，是指运用立法经过的一个公式，对税制中一些项目随物价变化停止指数化调整，以自动消弭通货收缩对实践应征税额的影响。
这样做的缘由是团体所得税主要树立在名义支出即征税人取得的货币金额的基础之上。
在通货收缩的影响下，名义支出上升，团体将被推到边沿税率较高的征税层次上。
因此，虽然实践支出即实践购置力在通货收缩状况下没有变化，但应征税额却在增长。
假设不采取一定的纠正措施，通货收缩就会使实践税负自动上升，出现所谓的〝税级爬升〞现象。
通货收缩还将发生另一结果，即由于规范扣除和团体生计扣除是以名义货币额确定的，因此价钱的上升降低了它们的实践价值，结果通货收缩又一次形成实践税负的提高。
〔2〕美国实际
〔3〕评价
5、开征环境税
二、开展中国度的税制革新
〔一〕开展中国度税制革新的阅历经验
1、吉利斯的观念
2、世界银行的观念
3、国际货币基金组织的观念
〔二〕详细革新措施
1、革新直接税
〔1〕规范与取消各种减免与优惠。
〔2〕将一些额外福利归入税基等方法拓宽税基
〔3〕逐渐运用预提税与推定税来增加税源流失。
〔4〕降低税率，简化结构，并努力完成公司所得税与团体所得税最高边沿税率的分歧。
2、革新直接税
〔1〕引进增值税
〔2〕降低关税税率，以促进经济自在化和提高企业的国际竞争力。
例如印度1991－1995年屡次降低关税税率。
3、增强税务管理
〔1〕实行计算机化的申报与管理。
〔2〕给予征收部门必要的机动权利与适当的鼓舞，以增加征税本钱及行政糜烂，严峻惩罚各种偷逃税行为等。
三、税制革新的规范
〔一〕税种革新的规范
1、商品税
〔1〕税基普遍的增值税，单一税率，对出口实行退税；
〔2〕选择局部需求限制消费的消费品征收消费税；
〔3〕征收关税：
主要用于对出口品征税，对大批出口品征收关税，如出口的资源。
2、所得税
〔1〕公司所得税采用单一法定税率，并与团体所得税的最高税率坚持分歧；
〔2〕税收优惠的范围限定在对市场缺陷停止矫正的限制内；
〔3〕团体所得税应该拥有普遍的税基；
〔4〕正确确定团体所得税的免征额；
〔5〕对股息利息所得尽量采用预扣税款的方式；
〔6〕对利润、利息和其他汇出境外的所得，实行预提税。
3、财富税
〔1〕为保证税款支出及公允，应该将遗产税与赠与税同时开征；
〔2〕财富税的制度应便于征收，同时不影响储蓄。
〔二〕兴旺国度成功税制革新的规范
1、桑福德规范
英国巴斯大学财政研讨中心锡德里克。
桑福德采用了三条规范，评价了澳大利亚、加拿大、爱尔兰、新西兰、英国、美国等国的税制革新。
〔1〕税制革新在多大水平上完成了革新者确定的目的。
这一规范的优点在于无需价值判别，依据革新发起者的规范来估价税制革新。
〔2〕税制革新的可继续性。
〔3〕税制革新发生合意或不合意的副产品的水平。
副产品是指税制革新所发生的可以预测到也能够没有预测到的主要影响。
2、阿彻规范
美国参议院税收方法委员会主席比尔?
阿彻提出运用五条规范评价税制革新：
〔1〕简化征纳顺序；〔2〕最大能够鼓舞储蓄；〔3〕最大限制限制地下经济；〔4〕去除出口产品和效劳价钱中的税金。
〔5〕添加出口产品和效劳中所含的税金。
3、博金斯规范
美国著名经济学家迈克尔?
博金斯提出税制革新的提出监测规范：
〔1〕税制革新能否促进经济绩效的提高。
〔2〕能否有利于构成过度的政府规模。
〔3〕能否有利于稳固联邦制。
〔4〕新税制能否继续下去。
〔5〕税制革新能否使民主制度临时兴盛动摇。
博金斯与阿彻都是从美国实践状况动身，提出的评价税制革新的建议。
4、英国国际支出局规范
〔1〕给国库形成的本钱或带来的支出，在不同类型的征税人之间的受益者和损失者的分配。
〔2〕革新方案的经济影响及及能够惹起的行为变化。
〔3〕革新方案与政府税收政策及其更普遍的经济政策、金融政策和社会总体目的的分歧性。
〔4〕革新方案对税收制度的其他局部、社会保证制度，以及财政部正在思索的其他革新方案的影响。
〔5〕革新方案对税收制度的公允性和普通可接受性的能够影响。
〔6〕革新方案在添加或降低税制的复杂性方面的作用。
〔7〕管理影响，包括对公共支出的影响和对公职人员运用的影响。
〔8〕给雇主、企业和其他征税人形成的税收本钱担负。
〔9〕代表集团或单个征税人对国会提出的方案的影响。
〔10〕对来自若双重征税协议或欧盟义务的有关国际义务的影响。
〔三〕开展中国度成功税制革新的规范
国际事务部主任坦兹首先做了两项假定：
第一，政府最好有为数不多但能很好贯彻经济政策的工具；第二，政府强有力地控制着法定税制。
然后他提出了诊断税收制度的八种方法。
1、集中性目的
即在某种既定的税制体系下，假设以大批税种和税率就能筹措到大局部税收支出，那么这个税制就是优秀的税制。
2、分散性目的
他要
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