试析专利权的核算.docx

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试析专利权的核算

试析专利权的核算

试析专利权的核算

摘要：

随着社会经济的发展和企业知识产权法律意识的提高，企业逐渐认识到专利权在企业中占有的地位越来越举足轻重。

一个企业的资产由无形资产和有形资产共同构成，随着目前知识经济时代的到来，无形资产的增加，专利权作为无形资产的主要构成内容，人们也开始更加关注企业中无形资产的构成与核算，与此同时，企业自身也不可避免地更加重视专利权的核算，不断改进，使之更加全面、精准、符合时代要求。

关键词：

专利权、核算、完善、改进

前言

一个企业的资产由无形资产和有形资产共同构成，随着目前知识经济时代的到来，无形资产的增加，专利权作为无形资产的主要构成内容，人们也开始更加关注企业中无形资产的构成与核算，与此同时，企业自身也不可避免地更加重视专利权的核算，不断改进，使之更加全面、精准、符合时代要求。

一、关于专利权核算的必要性

<1>专利权,指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

<2>在会计核算当中,专利权属于无形资产,参照无形资产的方式核算,因此,一旦确认专利权能够给企业带来较大的经济利益,契合无形资产核算的条件,便应该在会计上遵照无形资产的核算要求,开始专利权的取得初始确认、后续计量（包括摊销、收入与支出）和处置等会计核算。

随着企业与世界的接轨速度也在飞速磨合,我国市场经济的飞速发展,以及高新技术的宽泛应用,知识开始成为社会经济发展的首要因素,专利权的重要性也开始在会计核算中大大提高,甚至在部分高新技术企业中,专利权已经占据了经济利益流入的首要地位,因此,准确核算专利权的初始确认、后续计量与处置,对于增强企业的核心竞争力以及经济效益等方面都具有非常关键的作用。

在市场经济的运行中,随着在专利权的转让、出售等方面的经济活动出现得越来越频繁,企业将专利权的货币价值量化必不可少。

同时,专利权不具备实物形态,有法定保护年限,具有可辨认性,一旦确认后还可以用于独立销售或转让,所产生的经济利润不可避免地存在较大不确定性。

因此,考虑到专利权其本身带有的独特性质,企业在核算专利权时候的难度加大,未必可以及时、充分地利用专利权在企业中的真正价值,加上现如今我国的会计准则对于无形资产的核算也在进行不断的补充完善与修改,所以我国的企业会计人员必须真正意识到专利权的价值与作用,从财务管理着手,及时进行相关业务的知识培训与更新，加强对专利权的管理,做好专利权的核算。

专利权的准确量化,成为能够反映企业报表真实、完整、准确的前提。

二、专利权的核算

2.1专利权的确认

我国目前已经进入知识经济的快速发展阶段,我国的企业会计准则针对专利权的会计核算的相关规定也进行了相对应的制定与要求。

<3>根据我国的会计准则规定,专利权属于无形资产,其确认条件应当同时满足以下两个条件:

（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业;

（2）该资产的成本可以可靠计量。

当然,无形资产也属于资产,<4>根据准则的规定，只有在满足资产定义的同时，满足以下两个条件时，确认为资产：

（1）与该资源相关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

为了满足专利权的会计核算要求,企业应当设置“无形资产——专利权”、“累积摊销”等科目进行核算。

专利权的取得的方式主要有外购、自主研发、投资者投入等。

取得方式不同,会计准则规定的会计处理也有所不同。

<5>外购的无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。

企业购入的专利权在核算中,应当按照实际支付的成本进行账务处理,而在企业支付购买价款即支付专利权的对价时,既可以是货币购入,也可以约定非货币性资产购入。

如果是货币购入,即借记“无形资产——专利权”,贷记“库存现金”或“银行存款”。

同时，购买专利权的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当按照企业会计准则“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

。

如果以非货币资产购入的专利权,其成本可按照所付对价时的市场公允价值确定。

自行研发的专利权,企业自行研发并按法律程序申请取得的专利权,曾经准则规定,只按其申请过程中发生的注册费、律师费等费用入账,由于能否真正形成专利权并不能在申请过程中给予肯定,申请之前发生的研究开发费用不给予资本化,而先将其作为管理费用,待试制成功取得专利后再将其资本化。

即专利确认前,发生的费用借记“管理费用”,贷记“银行存款”;专利确认时,借记“无形资产——专利权”,贷记“管理费用”。

然而在社会的发展中,现行准则明显进行了大量补充与完善。

以前所述的方法明显与历史成本原则不符,也没有考虑时间因素,并不能将以前年度为该专利权所付出的前期费用转入专利权的账面价值,多数低估了专利权的账面价值。

在这种费用化的简易核算方式下,企业的自行研发的专利权成本和价值不能得到完整确认和全面体现,造成了企业报表的不准确体现与表达,不能准确为企业的经营管理提供方向。

<6>根据现行企业会计准则第6号的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

其中研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

而开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入“研发支出——资本化支出”，待专利的研发达到预定用途后，转入“无形资产——专利权”；不符合资本化条件，计入“研发支出——费用化支出”，在期末转入“管理费用”。

确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，在发生时直接计入当期损益即“管理费用”。

<7>例1：

20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。

该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。

20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

账务处理如下：

（1）发生研发支出：

借：

研发支出——费用化支出　　　　　　　　40000000

　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　60000000

　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50000000

　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10000000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　40000000

（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：

　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　　无形资产——专利权　　　　　　　　60000000

　贷：

研发支出——费用化支出　　　　　　　　40000000

　　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　60000000

从以上例题中可以看出，虽然准则对自主研发的无形资产规定细化，要求区分研究阶段与开发阶段支出，对专利权的资本化核算帮助大幅度提高，但是在实务操作中，面临更加复杂的研发环境，企业会计人员必须更加了解企业所发生的各类经济活动细则，并对经济活动进度以及状态有着实施的追踪与了解，加以分析判断，而不是单凭理论知识，建立起对企业经济状态不充分了解下的财务报表。

因此，现下的知识经济时代，不但要求会计人员不断更新最新的会计行业理论知识，更要从企业的核心经济活动出发，才能为企业的管理以及企业的报表使用者提供最准确的信息，为管理层和报表使用者的决策做出有力背景。

其他企业作为投资投入的专利权,应按照投资各方确认的价值借记本科目,按照批准的投资者所拥有的注册资本份额计算资本金额,在账务处理上:

借记“无形资产——专利权”,贷记“实收资本”或“股本”，二者如有差额计入“资本公积”科目。

2.2专利权的摊销核算

专利权作为在法定期限内享有的专有权利,拥有一定的法定保护年限。

曾经的准则规定,企业在确认专利权时,应当分析、判断其使用寿命,根据寿命,使用直线法（即年限平均法）进行摊销,确认摊销数额后,借记“管理费用”,贷记“累计摊销”。

当然,该专利权的摊销寿命,也应当根据准则要求,在会计报表附注作相关说明与解释。

然而在实际环境中,专利权虽然有法定有效期,但因为市场经济发展、市场环境更迭、竞争激烈、技术淘汰等原因,并不一定在每个有效年度内都有同样的利用价值。

直线法虽然简单且核算便捷,但仅仅这一种摊销方法,并不能真实准确反应在不同环境中,专利权的实际使用价值与消耗。

因此现行法则中，明显对包括专利权在内的无形资产的摊销方法更加符合市场经济的要求：

<8>企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

准则也明确了，企业选择的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

同时，企业应当于每年年度终了，对使用寿命有限的专利权的使用寿命及摊销方法进行复核，与以前估计不同的，以应当改变摊销期限和摊销方法。

沿用之前的例1，假设A公司在该专利权达到预计用途判定预计使用年限为10年，但市场竞争加剧技术更迭加快，在20X8年12月资产负债表日根据最新的科技发展环境研究后判断，该专利技术极有可能在5年后进行淘汰，届时将不能为企业再带来经济利益流入，故此决定在5年后对此专利不再使用。

此时，A公司应当在该资产负债表日就此决定，变更该专利权的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理，在20X9年开始的以后会计年度，重新计算每期的摊销金额。

账务处理如下：

20X8年的摊销金额为60000000/10年=6000000元/年

借：

管理费用6000000

贷：

无形资产——专利权600000

20X9年的摊销金额为（60000000-6000000）/5=10800000元/年

借：

管理费用10800000

贷：

无形资产——专利权10800000

由此，企业的专利权账面价值才能更加符合实际的经济利益，也更能适应市场经济的变更与发展，为企业专注研发专利权也提供了更准确的数字参考。

我国企业会计准则中,明确规定无形资产已摊销的价值不能回转,然而对于已经超过期限但还存有部分价值甚至其经济价值并没有为此减少的专利权却并不适用。

因此,假如准则能够允许包括专利权在内的无形资产的价值回转,能大幅度提升企业专利权的账面价值信息的真实和可靠性,当然相对应的,摊销回转也需要做到的对回转条件、方法有必不可少的严格的规范。

2.3专利权的转让

企业所拥有的专利权,除了用于本企业的生产经营外,还可转让给其他单位和个人。

转让时,其转让方式有两种:

1.所有权的转让;2.使用权的转让。

所有权的转让是企业将其对专利权所拥有的占有、使用、收益、处置的权利有偿转让给受让方。

企业不再拥有该专利的所有权,不能继续使用该专利;而受让方成为专利权所有者,可根据自己意志使用该专利。

使用权的转让是企业仍保持对该专利的所有权,但在自己使用的同时,将一部分使用权有偿出让给其他单位使用。

不论是专利权的所有权转让,还是使用权的转让,其核算程序都包括:

（1）取得转让收入;

（2）结转转让成本。

专利权的所有权转让即是无形资产的出售，专利权的减少直接带来“无形资产——专利权”的账面价值减少，应当将取得的价款与该专利权的账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

借记“银行存款”、“累计摊销”、“营业外支出”（借方差额），贷记“无形资产——专利权“、“应交税费——应交增值税——销项税额”、“营业外收入”（贷方差额）。

而专利权使用权的转让，并不影响“无形资产——专利权”的账面价值，该项收入的实际成本是合同履行过程中发生的费用以及该专利权在转让期间的摊销费用。

因此应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入，将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本。

账务处理上，转让收入借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”；相关费用借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”、“银行存款”。

由此，企业也可以更加重视专利权带来的多方面的经济利益流入，是知识经济时代的专利权更加活泛充满生机。

2.4以专利权作为投资

企业在经营过程中,当然还可以将专利权作为资产对外投资。

投资时企业的无形资产减少,长期投资增加,因此按照专利权的评估确认价或合同约定价借记“长期投资”,根据专利权的账面价值贷记“无形资产”,二者差额可计入“资本公积”。

2.5专利权核算的后续支出

根据企业会计准则规定,专利权在确认后的支出应在发生时计入当期损益。

然而这种做法在实际应用中也并不符合会计的历史成本原则。

专利权的后续之后,例如改良所产生的研发费用,不但能以货币为单位进行准确计量,同时也增加了“无形资产——专利权”的账面价值,或者也是专利权取得后的必要支出,因此理应计入专利权的成本中,即在发生时借记“无形资产—专利权”,贷记“银行存款”或其他。

2.6专利权的转销

专利权并不一定能在会计估计期间内一直为企业带来经济利益，而一旦预期到专利权不能企业带来未来经济利益的，企业应当将该专利权的账面价值予以转销，其账面价值作为当期损益进行核算。

账务处理上，借记“营业外支出”、“累计摊销”,贷记“无形资产——专利权”。

企业会计人员应当及时更新专利权的最新价值，并且予以跟进体现到账面上，如此，方能不高估企业无形资产的账面价值，也使得报表不为管理决策做出错误引导。

三、完善、改进专利权的核算

3.1专利权核算的重要性

随着社会经济开始不断进入知识经济的新时代,专利权对于企业、国家、社会的重要性越来越高,也因此,会计知识在专利权的核算上也应当给予充分的重视。

准确确认和核算专利权的账面价值是我们不可推卸的责任。

由前文可知现行的企业会计准则在专利权核算方面虽然更变非常大，但也存在一些有待改进之处,并不能完全满足目前经济发展的速度以及企业需要,这就鞭策着我们在会计核算上结合企业实际需求学习新的理论知识，并加以不断完善与改进。

同时,在目前的市场经济环境中,专利权所带来的法律保护对企业越来越重要。

专利权是一种合法的垄断,但当专利权人行使权力的行为超出了专利权允许的界限范围,采取不正当的限制交易或采取不公正的交易方法的行为即构成滥用专利权。

无论是滥用专利权亦或者是合法保护专利权不受他人侵犯,能够真实、准确地核算并反映“无形资产——专利权”的账面价值,都显得极为必要。

3.2专利权核算的改进

专利权对我国企业的经济作用越来越重要,然而许多企业目前却仍对包括专利权在内的无形资产的认识并不全面,使得企业中专利权的核算和管理十分艰难。

在前文所述中,我们也可以明确看到准则的巨大更新与改进，例如细化企业自主研发项目的资本化核算、增加无形资产的摊销方式等，然而这些不但考验企业会计人员在理论知识上的更新进步，更需要会计人员对企业生产经营过程中的实时参与与了解。

会计人员绝对不能在先下的知识经济时代一位守旧不变，相反，应当更加积极自觉参与各类最新的专利知识培训，跟紧时代的步伐，为企业在经济利益上产生更加巨大的作用。

当然我国对于专利权的核算上,仍有改进和修改的空间,应当更加贯彻无形资产历史成本原则,考虑时间效益以及专利权在市场经济发展中所产生的巨大经济利益。

与此同时,企业也应当加强专利权的会计核算的重视程度。

3.3专利权核算的完善

对于专利权的管理上,我们目前仍处在较低的重视层次上,导致多数企业的部分专利权并不能得到真实、完整的体现,所以我们应当提高专利权在会计核算上的重视程度,加强专利权价值管理,针对企业管理层及相关会计人员进行相关的专利权核算培训,增强其对专利权核算的重视与认知。

如此方可以通过会计核算得到专利权更加准确和可靠的价值信息,并且为企业的经济决策做出有利方向指导和经济依据。

目前企业对专利权管理的专注程度正在不断提高，企业的“无形资产——专利权”档案也会成为企业档案的重要组成之一。

如果加强企业的专利权档案管理,可以为企业的专利权开发、企业的利润发展发展空间提供服务。

同时加强企业专利权档案的管理,需要加强企业的档案管理意识、要制定相关规章制度、重视档案的基础工作。

四、结论

会计作为经济活动单位必不可少的经济处理构成,需要为报表使用者提供有用的生产经营活动信息。

同时报表使用者对于会计信息的质量要求也越来越高,会计行业为了适应社会经济的发展,应当针对现下的经济环境,改进并完善我国的企业会计准则,是当下需要解决的问题之一。

在目前的经济环境中,专利权开始成为企业的经营活动中不可或缺的构成,逐渐成为创造企业经济价值的核心组成。

顺应会计核算的需要,我们应当认识并掌握专利权的运动规律,尤其是在当前我国经济体制改革之际,更具有实践意义。

社会各位会计理论研究者以及会计实务工作者都应在实践中总结经验,开展专利权的核算工作,为社会的市场经济发展做出贡献。

参考文献

[1]《初级会计实务》第一章《资产——无形资产》；

[2]企业会计准则编审委员会编《企业会计准则讲解应用指南》，立信会计出版社2017年6月第2版第514页；

[3]企业会计准则编审委员会编《企业会计准则讲解应用指南》，立信会计出版社2017年6月第2版第42页；

[4]企业会计准则编审委员会编《企业会计准则讲解应用指南》，立信会计出版社2017年6月第2版第2页；

[5]企业会计准则编审委员会编《企业会计准则讲解应用指南》，立信会计出版社2017年6月第2版第43页；

[6]企业会计准则编审委员会编《企业会计准则讲解应用指南》，立信会计出版社2017年6月第2版第43页；

[7]中国注册会计是协会组织编写《2017年注册会计师全国统一考试辅导教材-会计》，中国财政经济出版社2017年3月第1版第62页；

[8]企业会计准则编审委员会编《企业会计准则讲解应用指南》，立信会计出版社2017年6月第2版第43页；