第七章企业主要经济业务的账务处理.docx
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第七章企业主要经济业务的账务处理
第七章企业主要经济业务的账务处理
一、筹资业务的会计处理
企业筹集资金的渠道主要包括权益筹资和负债筹资。
权益筹资是企业投资者投入企业的资本金，属于所有者权益；负债筹资主要指企业从外部借入的资金，如银行借款等。
两者性质不同，风险、收益也不相同。
筹资业务的会计分录为：
1、权益筹资
借：
银行存款（库存现金）
贷：
实收资本（股本）
资本公积-资本溢价（股本溢价）
2、负债筹资
①借：
银行存款、或库存现金
贷：
短期借款或长期借款
②计算利息时
借：
财务费用
贷:
应付利息
③支付利息时
借：
应付利息
贷：
银行存款
④偿还本金时，借：
短期借款、长期借款
贷：
银行存款
二、产品生产的准备活动
生产准备主要是购入原材料、机器设备等，还涉及增值税问题。
1、采购原材料（涉及增值税的核算）
（1）采购时，购买方除向出售方支付价款外，还需要支付增值税，称为进项税。
借：
库存商品（原材料等）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（库存现金、应付账款等）
（2）销售时，销售方除向购买方收取价款外，还需要收入增值税，称为销项税。
借：
银行存款（库存现金、应收账款等）
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）与税务机关解缴税款时，需要计算出本期应交增值税额，
计算公式为：
本期应交增值税=本期及销项税额合计-本期进项税额。
实际缴纳税款时，
借：
应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
2、购置固定资产的会计处理
借：
固定资产（固定资产的成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（库存现金、应付账款等）
3、库存现金的核算
4、管理费用的核算
借：
管理费用
贷：
库存现金（银行存款）
5、支付购货定金（预付购货款）的核算
（1）预付款项时，借：
预付账款
贷：
银行存款
（2）收到物资时，借：
库存商品、原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
（3）预付款大于采购物资实际款项，退回差额部分，
借：
银行存款
贷：
预付账款
（4）预付款少于采购款需要再次补付时，
借：
预付账款
贷：
银行存款
6、材料采购费用的核算，在实际成本法下运用“在途物资”账户核算
（1）材料尚未验收入库时
借：
在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款、应付账款等
（2）在途材料入库后，
借：
原材料
贷：
在途物资
三、生产业务的账务处理
产品生产过程需要投入材料、人工、以及其他生产费用，构成产品的生产成本，生产成本=直接材料+直接人工+制造费用（间接费用）。
1、材料费用的归集与分配，在材料发出领用后，根据材料具体用途分别计入不同的会计账户，如果材料用于产品生产制造过程，构成产品实体的部分，计入“生产成本”；为多种产品制造共同消耗的材料，计入“制造费用”
借：
生产成本、制造费用
贷：
原材料
2、职工薪酬的核算---产品生产过程中耗费的人工费用，按照职工的工作性质分别确认，其中直接参与产品制造的人员费用，计入“生产成本”；为产品制造服务其他人员的费用，计入“制造费用”。
（1）借：
生产成本、制造费用
贷：
应付职工薪酬
（2）发放时，借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款、库存现金
（3）制造费用的核算---制造费用属于间接费用，主要用于核算产品生产制造过程中不能直接计入某产品生产成本，而应该由多种产品共同承担的费用（间接费用），包括共同消耗的材料、人工、其他费用等。
发生制造费用时，先通过“制造费用”借方进行归集额，然后，在各产品之间按一定标准进行分摊。
①发生制造费用时，
借：
制造费用
贷：
原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等
②制造费用分配结转计入成本时，
借：
生产成本（甲、乙…）
贷：
制费费用
3、固定资产折旧的核算
借：
制造费用
贷：
累计折旧
4、库存商品（完工产品）成本的结转
借：
库存商品
贷：
生产成本
四、销售业务的账务处理
1、主营业务收入的处理，反映企业在主营业务活动中取得的收入，如，销售商品、提供劳务等
借：
银行存款、应收账款等
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）（一般纳税人适用）
应交税费-应交增值税（小规模纳税人适用）
2、结转主营业务成本的处理，核算为取得主营业务收入而发生的成本
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
五、对外投资业务的处理
1、成本法核算的长期股权投资的核算
（1）投资时，借：
长期股权投资
贷：
银行存款
（2）对方宣告分配股利或利润时，
借：
应收股利
贷：
投资收益
（3）实际收到股利或利润时，
借：
银行存款
贷：
应收股利
2、交易性金融资产的核算
（1）买入时，
借：
交易性金融资产（买价）
投资收益（发生的交易费用）
贷：
银行存款
（2）卖出时，
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产
投资收益
六、期间费用的账务处理
1、管理费用的处理---反映企业为经营管理发生的各项支出，但不包括生产管理、销售管理过程中发生的支出，具体项目繁多。
借：
管理费用
贷：
银行存款、库存现金、应付职工薪酬、累计折旧、原材料等
2、销售费用的处理—销售费用是企业为销售产品发生的费用支出，主要包括宣传、推广展销、以及销售机构、销售人员、业务招待、差旅费等费用支出
借：
销售费用
贷：
库存现金、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等
3、财务费用的处理----核算企业在资金筹集过程中发生的支出，包括资金利息支出、结算过程中支付的手续费等。
企业取得的资金使用费收入（利息收入）也在该项目反映
（1）发生的利息、手续费等支出
借：
财务费用
贷：
银行存款、应付利息等
（2）取得利息收入时
借：
银行存款、应收利息
贷：
财务费用
七、营业外收入与营业外支出的核算：
需要注意，营业外收入与营业外支出不存在配比关系。
1、营业外收入：
企业非日常活动取得的收入，主要包括接受捐赠、政府补助、罚没收入等
①取得收入时，借：
银行存款、库存现金等
贷：
营业外收入
②结转损益时，借：
营业外收入
贷：
本年利润
2、营业外支出：
企业非日常活动发生的支出，主要包括捐赠支出、罚没支出、自然灾害造成的财产损失等
①发生支出时，
借：
营业外支出
贷：
银行存款等
②结转损益时，
借：
本年利润
贷：
营业外支出
八、利润形成与分配的处理
1、本年利润的计算与结转
本年利润
主营业务成本主营业务收入利润分配-未分配润
其他业务成本其他业务收入
营业税金及附加投资收益
管理费用
销售费用
财务费用
营业利润
营业外支出营业外收入
利润总额
所得税费用
净利润
①借：
本年利润
贷：
主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、所得税费用
②借：
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、
贷：
本年利润
2、有关税费（不含增值税）的核算----计算、结转、缴纳的处理
（1）营业税金及附加：
核算与企业经营有关的营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税以及教育费附加等税费支出。
①计算并确认时
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费
②实际缴纳时
借：
应交税费
贷：
银行存款
③结转本期损益时
借：
本年利润
贷：
营业税金及附加
（2）所得税：
是国家针对企业应税所得而征收的税。
计算公式：
所得税费用=应纳税所得额（利润总额）*所得税税率
①计算出应交所得税费用并予以确认时
借：
所得税费用
贷：
应交税费-应交所得税
（2）将所得税费用结转本年利润时
借：
本年利润
贷：
所得税费用
（3）实际缴纳税款时，
借：
应交税费-应交所得税
贷：
银行存款
3、本年利润的结转
（1）实现盈利时
借：
本年利润
贷：
利润分配---未分配利润
（2）发生亏损时
借：
利润分配---未分配利润
贷：
本年利润
4、利润分配核算----通过“利润分配”账户进行
（1）盈余公积的核算-----按照当年净利润（扣除累计亏损）10%提取法定盈余公积，任意公积比例自定。
①提取时，
借：
利润分配-提取法定盈余公积
利润分配-提取任意盈余公积
贷：
盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-任意盈余公积
②用盈余公积弥补亏损或转增资本时，
借：
盈余公积
贷：
利润分配—盈余公积补亏
（2）应付股利的核算
①从净利润中分配现金股利时，
借：
利润分配—应付现金股利
贷：
应付股利
②分配股票股利时，
借：
利润分配—转作股本股利
贷：
股本
③实际支付现金股利时，
借：
应付股利-应付现金股利
贷：
银行存款
5、未分配利润结转
期末，将利润分配下各明细账户余额全部结转到“利润分配--未分配利润”明细账户，其他明细账户无余额。
借：
利润分配---未分配利润
贷：
利润分配-提取法定盈余公积
利润分配-提取任意盈余公积
利润分配—应付现金股利
利润分配—转作股本股利
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