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财产清查

　第六章　财产清查

第一节　财产清查概述

　　一、财产清查的概念和种类

　　财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

　　财产清查的分类：

标准

分类

说明

1.按财产清查的范围

全面清查

全面清查是对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资进行的清查。

需要进行全面清查的情况通常主要有：

年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等

局部清查

局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。

局部清查一般包括下列清查内容（流动性较强的资产）：

现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等

2.按财产清查的时间

定期清查

定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查

不定期清查

不定期清查一般是局部清查，如：

（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；

（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；

（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等；其目的在于查明情况,分清责任

　　【例题·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（　）。

　　A.定期清查

　　B.分期清查

　　C.不定期清查

　　D.集中清查

【正确答案】C

【答案解析】不定期清查一般包括以下几种情况：

（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；

（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等。

　　【例题·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（　）。

　　A.全面清查和不定期清查

　　B.全面清查和定期清查

　　C.局部清查和不定期清查

　　D.局部清查和定期清查

【正确答案】C

【答案解析】　不定期清查一般是局部清查，不定期清查一般包括以下几种情况：

（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；

（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等。

　　【例题·多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（　）。

　　A.定期清查

　　B.不定期清查

　　C.局部清查

　　D.全面清查

【正确答案】AB

【答案解析】按财产清查的时间可将财产清查方法分为定期清查和不定期清查。

　　【例题·多选题】按财产清查的范围和时间的不同，可将财产清查分为（　）。

　　A.全面不定期清查

　　B.全面定期清查

　　C.局部定期清查

　　D.局部不定期清查

【正确答案】ABCD

【答案解析】按财产清查的范围可将财产清查方法分为全面清查和局部清查；按财产清查的时间可将财产清查方法分为定期清查和不定期清查。

　　二、财产清查的意义

（一）造成账实不符的原因：

（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；

（2）账务处理中出现漏记、重记、错记或计算上的错误；

　　（3）财产物资在保管过程中发生自然损耗；

　　（4）未达账项；

　　（5）由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子的营私舞弊、贪污失职；

　　（6）发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。

（二）适当运用财产清查方法具有重要意义：

（1）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性；

（2）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整；

　　（3）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

　　【例题·单选题】对财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证（　）。

　　A.账实相符

　　B.账表相符

　　C.账证相符

　　D.账账相符

【正确答案】A

【答案解析】财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证账实相符。

　　三、财产清查的一般程序

　　【例题·单选题】在财产清查中，实物盘点的结果应如实登记在（　）中。

　　A.对账单

　　B.盘存单

　　C.盘盈盘亏报告表

　　D.账存实存对比表

【正确答案】B

【答案解析】本题考察财产清查。

第二节　财产清查的方法

　　一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

　　库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。

　　库存现金清查主要包括两种情况：

（1）经常性的现金清查

　　即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。

（2）定期或不定期清查

　　即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。

清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。

同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存数与实存数是否相符等等。

　　库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

（二）银行存款的清查

　　银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。

　　如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。

即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。

　　所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

　　具体地说，未达账项大致有下列四种情况：

（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；

（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；

　　（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；

　　（4）银行已付，企业未付。

即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

　　【例题·计算分析题】某企业2012年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：

（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。

（2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。

　　（3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未接到通知而未入账。

　　（4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。

　　根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如表8-4所示。

【答案解析】银行存款余额调节表　　　　单位：

元

项目

金额

项目

金额

本企业银行存款日记余额

加：

银行已收、企业未收存款利息

减：

银行已付、企业未付罚金

81778

17648

2460

银行存对账单余额

加：

企业已收、银行未收

减：

企业已付、银行未付

89332

18854

11220

调节后存款余额

96966

调节后存款余额

96966

　　【注意】

　　对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：

（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。

经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。

该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到收到有关结算凭证后再按记账程序登记入账。

　　（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。

　　【例题·单选题】某月末企业银行存款日记账余额为200000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（　）元。

　　A.200000

　　B.210000

　　C.190000

　　D.不能确定

【正确答案】C

【答案解析】经过银行存款余额调节表调节后，如果双方的余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额190000元表示企业可动用的银行存款实有数。

　　【例题·多选题】使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单余额的未达账项有（　）。

　　A.银行已付款记账而企业尚未付款记账

　　B.银行已收款记账而企业尚未收款记账

　　C.企业已付款记账而银行尚未付款记账

　　D.企业已收款记账而银行尚未收款记账

【正确答案】AD

【答案解析】本题考查未达账项的四种情况的处理。

二、实物的清查方法

确定财产物资账面结存的方法

（一）实地盘存制（以存计销）

　　本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量

　　优点：

核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；

　　缺点：

实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。

　　适用于：

价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。

（二）永续盘存制（账面盘存制）

　　账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量

　　优点：

随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用；

　　缺点：

财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。

　　采用永续盘存制的单位，仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点，以便查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定进行处理，以达到账实相符的目的。

　　需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。

　　【例题·计算题】某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1000元；本月购入甲商品950件，单位成本1000元；本期销售甲商品900件。

期末经实地盘点，查明甲商品实存80件。

则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：

　　永续盘存制下销售甲商品的成本=

　　1000×900=900000（元）

　　永续盘存制下月末甲商品账面余额=

　　1000×50+1000×950-900000=100000（元）

　　实地盘存制下销售甲商品的成本=

　　1000×50+1000×950-1000×80=920000（元）

　　可见，在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额（80000元）和账存金额（100000元）不符。

因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘盈、盘亏数额。

　　在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈、盘亏。

实际上，盘亏金额20000元（100000元-80000元），也作为本期耗用数计算确认。

正是因为实地盘存制存在上述缺陷，故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。

　　【例题·单选题】企业通过实地盘点法先确定期末存货数量，然后倒挤出本期发出存货的数量，这种处理制度称为（　）。

　　A.收付实现制

　　B.账面盘存制

　　C.实地盘存制

　　D.权责发生制

【正确答案】C

【答案解析】实地盘存制下，本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量。

　　【例题·单选题】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（　）。

　　A.收付实现制

　　B.实地盘存制

　　C.权责发生制

　　D.永续盘存制

【正确答案】D

【答案解析】永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。

选项A和选项C是确认收入和费用的基础。

　　【例题·判断题】永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。

（　）

【正确答案】√

【答案解析】实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。

永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。

　　【例题·判断题】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。

（　）

【正确答案】√

【答案解析】实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法，因此账实是相符的，而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符，从而出现财产的盘盈、盘亏现象。

盘点方法

（一）实地盘点法

　　在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

　　适用范围：

大多数财产物资的清查。

（二）技术推算法

　　技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

　　适用范围：

煤炭、砂石等大宗物资的清查。

　　三、往来款项的清查方法

　　往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。

往来款项的清查一般用“发函询证的方法”进行核对，即派人或以通讯的方式，向结算往来单位核实账目。

　　【例题·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（　）。

　　A.煤炭

　　B.银行存款

　　C.固定资产

　　D.应收账款

【正确答案】D

【答案解析】选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。

　　【例题·单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（　）。

　　A.实存账存对比表

　　B.银行存款余额调节表

　　C.往来款项对账单

　　D.盘存单

【正确答案】A

【答案解析】本题考核财产清查的方法。

第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求【多选题】

　　1.分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符

　　二、财产清查结果处理的步骤和方法

（一）财产清查结果处理的步骤

　　1.审批之前的处理

　　根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

　　2.审批之后的处理

　　根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。

　　【例题·判断题】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，但不得调整账项。

（　）

【正确答案】×

【答案解析】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。

　　3.账户设置

　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。

“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。

在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。

“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。

　　【例题·判断题】盘点实物时，发现账面数大于实存数，即为盘盈。

（　）

【正确答案】×

【答案解析】盘点实物时，发现账面数大于实存数，即为盘亏。

（二）账务处理（审批后）

　　流动资产盘盈一般冲减管理费用；

　　定额内合理损耗应计入管理费用；

　　偷盗损失应找出责任人的由责任人赔偿，计入其他应收款；

　　往来款项无法收回：

确认坏账。

借记坏账准备，贷记应收账款；

　　无法支付的应付账款：

转入营业外收入。

（二）账务处理

（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理

　　盘盈批准前：

　　借：

库存现金

　　　　贷：

待处理财产损溢

　　查明原因后做处理

　　借：

待处理财产损溢

　　　　贷：

其他应付款

　　　　　　营业外收入

　　盘亏批准前：

　　借：

待处理财产损溢

　　　　贷：

库存现金

　　批准后：

　　借：

其他应收款

　　　　管理费用

　　　　贷：

待处理财产损溢

　　【例题·单选题】库存现金清查中,对无法查明原因的长款，经批准应计入（　）。

　　A.营业外收入

　　B.其他应收款

　　C.管理费用

　　D.其他应付款

【正确答案】A

【答案解析】盘盈的库存现金无法查明原因计入营业外收入。

　　【例题·分录题】某企业在财产清查中,发现库存现金溢余50元。

　　在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记，编制会计分录如下：

【正确答案】

　　借：

库存现金　　　　　　50

　　　　贷：

待处理财产损溢　　　50

　　【例题·分录题】经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。

根据批准处理意见，转作营业外收入。

【正确答案】

　　借：

待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢　　50

　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【例题·分录题】某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。

　　在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：

【正确答案】

　　借：

待处理财产损溢　　200

　　　　贷：

库存现金　　　　　200

　　【例题·分录题】经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。

在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下：

【正确答案】

　　借：

其他应收款——××　　1OO

　　　　管理费用　　　　　　　100

　　　　贷：

待处理财产损溢　　　　200

　　【例题·分录题】收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。

【正确答案】

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

其他应收款——×××　　　　　100

　　2.存货、固定资产清查的处理及原则

　　企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。

批准前

批准后

存货

①盘盈：

借：

原材料等科目

　　贷：

待处理财产损溢

②盘亏：

借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料等科目

①盘盈：

借：

待处理财产损溢

　　贷：

管理费用

②盘亏：

借：

管理费用（管理不善）

　　营业外支出（非常原因）

　　其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

　　贷：

待处理财产损溢

固定

资产

①盘盈：

盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。

②盘亏：

先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。

借：

待处理财产损溢

　　累计折旧

　　贷：

固定资产

①盘盈：

借：

固定资产（重置成本）

　　贷：

以前年度损益调整　　

②盘亏：

（盘亏净损失的处理）

借：

营业外支出——固定资产盘亏

　　贷：

待处理财产损溢

　　如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

　　对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。

会计期末，待处理财产损溢账户无余额。

　　【例题·分录题】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。

　　在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制会计分录如下：

【正确答案】

　　借：

原材料——A材料　　　3000

　　　　贷：

待处理财产损溢　　　3000

　　【例题·分录题】经有关部门批准，同意冲减管理费用。

【正确答案】

　　借：

待处理财产损溢　　3000

　　　　贷：

管理费用　　　　　3000

　　【例题·分录题】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。

经查，B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。

　　在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下：

【正确答案】

　　借：

待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　　　贷：

原材料——B　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　　　　　　　——C　　　　　　　　　　　　　　1000

　　经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　其他应收款——×××　　　　　　　　　　　　　100

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　1300

　　【例题·多选题】对于盘亏毁损的存货经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（　）。

　　A.原材料

　　B.营业外支出

　　C.管理费用

　　D.其他应收款

【正确答案】ABCD

【答案