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基于eva和abb的全面预算动态仿真模型研究
摘要
全面预算管理体系至二十世纪二十年代杜邦公司、通用电器公司成立以来，已经在全世界各个企业管理系统中处于核心地位。
但随着科学技术的飞速发展，加快了经济全球、一体化的步伐，资本市场不断完善，传统的全面预算的弊端已经愈来愈明显。
而以企业价值增值为目标的EVA和ABB全面预算，相比传统全面预算，EVA和ABB全面预算对于确定企业预算目标、提高管理效率和评价经营业绩等方面有卓越的成效，它可以更好的为企业提出未来发展决策，改善企业经营效率，提高企业价值增值。
论文首先阐述EVA和ABB全面预算一些概念，介绍其主要内容、编织方法等。
明确建模目的，划定系统边界，进行系统因果分析，然后建立模型。
最后，以晋江HD电子厂为例，进行动态仿真模拟，得出结果进行分析，说明EVA和ABB全面预算的优势。
关键字：
EVA和ABB全面预算，动态仿真模型，系统动力学
ABSTRACT
ThecomprehensivebudgetmanagementsystemintwentiethCenturytotwentyintheDuPontCo,generalelectric,thecompanysinceitsestablishment,hasbeenatthecoreoftheenterprisemanagementsystemallovertheworld.Butwiththerapiddevelopmentofscienceandtechnology,acceleratethepaceofintegrationoftheglobaleconomy,andcapitalmarketscontinuetoimprove,themalpracticeoftraditionalcomprehensivebudgetmanagementhasbeenmoreandmoreobvious.EVAandABBandtheenterprisevalueasthegoaloftheoverallbudget,comparedtothetraditionalcomprehensivebudget,EVAandABBcomprehensivebudgethasexcellentresultsfordeterminingthebudgettarget,improvemanagementefficiencyandmanagementperformanceevaluation,itcanbebetterforenterprisesandputsforwardthefuturedevelopmentofdecision-making,improvemanagementefficiency,improvethevalueofenterprise.
Firstly,theEVAandtheABBcomprehensivebudgetmanagementconcept,thispaperintroducesitsmaincontents,suchasweavingmethod.Clearpurposeofmodeling,thedemarcationofboundariesofthesystem,thesystemofcausalanalysis,andthenestablishthemodelof.Finally,takingJinjiangHDelectronicsfactoryasanexample,thedynamicsimulation,theresultsindicatedthatEVAandABBareanalyzed,theadvantagesofcomprehensivebudget.
KeyWords:
EVAandABBcomprehensivebudget，Thedynamicsimulationmodel,systemdynam
目录
1.1研究背景1
1.2研究目的与意义1
1.3本文研究方法和框架2
第2章相关理论阐述4
2.1基于EVA和ABB全面预算理论4
2.1.1基于EVA和ABB全面预算概念4
2.1.2EVA和ABB全面预算的基本内容4
2.1.3EVA和ABB全面预算的编制5
2.2系统动力学的相关理论阐述9
2.2.1系统动力学的概念9
2.2.2运用系统力动学建模优势9
2.2.3系统动力学研究工具9
第3章基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型11
3.1基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型建模分析11
3.1.1建模分析11
3.1.2晋江HD电子厂简介11
3.2明确建模目的12
3.3确定系统边界12
3.4系统结构因果分析13
3.4.1销售预测子系统分析14
3.5系统力学模型的构建16
3.5.1销售收款预算和生产预算16
3.5.2销售收款预算流位流率图17
3.5.2有关计算公式18
第4章基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型的运用19
4.1模型构建的基本假设19
4.2模型基本模拟的参数估计19
4.3仿真运行结果及其分析21
4.4EVA和ABB的全面预算动态仿真模型预算结果21
4.5EVA和ABB的全面预算动态仿真模型预算结果的灵敏性分析22
第5章结论24
参考文献25
致谢26
外文资料原文27
WhatIsEVA?
27
ComparisonbetweenEVAandTraditionalMeasures28
翻译文稿30
什么是EVA？
30
EVA和传统预算的比较30
第1章引言
1.1研究背景
20世纪90年代以来，企业经营的环境发生了巨大变化。
激烈的竞争环境使企业管理者不得不采用各种高效的科学管理工具。
战略管理理念的提出推动了管理工具的创新与完善，其中最具有代表性的则是EVA（经济附加值）和ABB（作业预算基础）。
这些管理工具的运用，使得财务管理目标由“企业利润最大化”向“企业价值最大化”发生转变。
1993年，思腾思特咨询提出EVA概念，即通过作业动因将企业的日常经营活动与价值创造、长期目标紧密结合起来。
EVA成为管理目标设定、持续管理改进和业绩评价等战略管理的有效工具。
但是EVA也有缺陷之处，主要是无法有效实施全员管理，财务责任很难分解到员工层次。
ABB是在ABC（作业成本法）和ABCM（作业成本管理）的基础上发展起来的。
ABB通过预测计划期产品或者劳务生产、销售量，来预测相应的作业需求量，并在此基础上预测资源的需求量，与企业目前的资源供应量进行比较，实现企业资源的有效配置。
但它没有和EVA业绩评价指标紧密结合起来，不利于企业EVA目标的实现。
1.2研究目的与意义
目前，中国绝大多数的企业都编制预算，且企业编制的预算是以企业目标利润为预算目标，以制造成本法为成本核算方法的全面预算（即传统的全面预算）。
因为传统的全面预算模型是以实现企业利润最大化为核心，以制造成本作为成本管理手段，扭曲了企业成本信息，忽略了资本成本的耗费。
它以企业利润最大化为目标，也和企业财务管理目标（企业价值最大化）相背离而有其固有的局限性。
因此，我们就有必要建立一种新的全面预算模型来满足企业管理的需要。
现代企业管理的主要以实现企业价值最大化为目标。
但是EVA和ABB全面预算的目标是企业价值增值。
该指标是EVA和ABB整合后的到的财务评价指标，它可以很好的衡量和评价企业价值最大化或企业价值的增值。
如果税后利润大于零，说明企业价值增值；反之，则说明企业价值不变或减值，股东价值可能缩水，这是股东们不愿看到的。
EVA和ABB全面预算的管理思想是以“已销定产，以产定购，以采购定筹资”为管理技术的战略管理思想。
通过建立基于EVA和ABB全面预算的动态仿真模型，可以向企业管理者提供一种战略工具，建立企业预算的“战略与决策实验室”。
1.3本文研究方法和框架
翻阅文献可知，已经很多专家对基于EVA和ABB全面预算模型进行了深入的研究，但是基于系统力学的动态仿真研究却很少。
因此，本文将利用系统力学对其进行研究。
本文研究内容主要包括：
（1）通过对EVA和ABB产生发展的背景进行阐述，然后对研究意义和目的进行讨论，确定本文的研究方法和框架。
（2）对EVA和ABB全面预算概念、内容、编制步奏、方法等以及系统力学的基本概念进行阐述，并介绍系统力学的研究软件Vensim，以及其研究特点。
（3）以晋江HD电子厂为背景进行研究，明确建模目的，确定系统边界，对系统结构进行因果分析，完成系统因果图以及对销售收款子系统进行因果分析，完成销售收款子系统因果图。
将因果关系图转化为系统力学流位流率图，建立各因素间相应关系方程式，完成销售收款流位流率图。
（4）根据晋江HD电子厂往年的销售量、销售单价、原材料等数据，作为模型所需的各个基本参数，主要编制销售收款环节的全面预算，然后通过有关经营政策的调整，寻求最佳的全面预算方案，为实现企业价值最大化而提出最优管理政策。
（5）结论与启示。
全文结构图如图1-1所示：
图1-1全文结构图
第2章相关理论阐述
2.1基于EVA和ABB全面预算理论
2.1.1基于EVA和ABB全面预算概念
基于EVA和ABB全面预算是指以企业价值增值为目标，以作业成本法为成本核算方法，由一系列的企业一定时期的各种预算组成的相互影响、相互作用的全面预算体系。
它是企业一定时期计划工作的结果，是企业决策的具体化，也是企业控制生产经营活动的依据和企业经营活动绩效考核的依据。
2.1.2EVA和ABB全面预算的基本内容
EVA和ABB全面预算是由一系列的预算构成的全面预算体系。
各预算之间的相互联系、相互关系非常复杂，很难用一个简单的模型进行准确描述。
而且，由于各个企业生产业务流程不同，作业成本核算组织结构也不同，EVA和ABB全面预算的具体内容也不同。
EVA和ABB全面预算的基本模型如图2-1所示。
图2-1EVA和ABB全面预算基本模型
企业应以企业价值增值为目标，根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，并以此为基础，编制本年度的销售预算，并根据企业财力确定企业资本预算。
销售预算是EVA和ABB全面预算的编制起点，根据“已销定产，以产定购，以采购定筹资”的管理思想确定生产预算、资本预算。
根据生产预算来确定直接材料预算、直接人工预算和作业成本预算，以确定资源预算，然后确定采购预算、现金预算、其他费用预算和资本预算。
最后确定预计利润、预计资产负债表和预计现金流量表。
为了实现企业价值增值的目的，在编制预算的过程中，有一个重要的目的必须达到：
税后净利润不得小于零，如果小于零，那么必须重新调整预算。
（税后净利润=销售收入-直接成本-作业成本-资本成本-所得税）。
因此，EVA和ABB全面预算具有动态反馈性的特点。
EVA和ABB全面预算按其涉及的预期期限分为长期预算和短期预算。
长期预算包括长期销售预算和资本预算，有时包括长期资金筹措预算和研究开发预算。
短期预算包括年度预算以及时间更短的季度或月度预算。
EVA和ABB全面预算按其涉及的业务领域可分为销售预算、生产预算和财务预算。
前面两个预算统称为业务预算，主要是计划企业的基本经济业务。
财务预算是关于资本资金筹措和使用的预算，包括短期内的现金收支和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。
2.1.3EVA和ABB全面预算的编制
2.1.3.1EVA和ABB全面预算编制步奏
EVA和ABB全面预算是以实现企业增值为目标，建立在作业层次上的一种管理过程，从而达到企业经营业绩的持续改善。
其编制需要经过一下一些步奏。
（1）进行作业分析和价值链分析，并进行必要的业务流程重组
所谓作业分析和流程重组就是一个企业要能够生产发展壮大，就有必要对企业的生产运作资源进行合理的分析。
在进行作业分析和价值链分析时，生产部门、工艺设计部们和产品研发部门应该对增值作业进行分析，在分析中找出增值作业的低效部分和非增值作业应该研究出成本节约的办法，或者能否将增值作业的低效部分和非增值作业进行改进。
在进行作业分析和价值链分析时，生产部门、工艺设计部门和产品研发部门应该分析哪些作业是增值作业，哪些作业是增值作业的低效部分，哪些作业是非增值作业。
对于分析中找出的增值作业的低效部分和非增值作业应该研究出成本节约的办法，或者能否增值作业的低效部分和非增值作业进行改进。
在作业的分析过程中,我们必然能够发现企业业务流程的优缺点，对于那些能够增加企业价值的业务流程进一步进行合理的优化，而对于那些不能够增加企业价值的业务流程要么删除，要么进行优化合并整合。
经过这一步骤的工作，企业进行合理的作业设计就有了基础，企业业务流程的改善有了依据。
（2）预测计划期产量、销量、产品和顾客的结构，编制销售预算
同传统预算过程一样，EVA和ABB全面预算也需要进行销售预测。
但EYA和ABB全面预算法下的销售预测不仅包括将要销售的产品，还包括预期的客户。
产、销量预算要比传统预算详细得多。
对于客户，要估计订单的数量、平均的订单规模、客户忠诚度等。
在此基础上编制销售预算。
（3）编制生产预算
依据计划期的销售量和产品结构，考虑产品库存量和企业生产效率因素，编制生产预算。
生产预算必须包括为了达到预期总产量的所有过程的信息，如每种产品预期的流转次数、原材料的定购频率以及运输方式等内容。
（4）预计作业和资源需要量
依据计划期生产预算，预测计划期需要的原材料数量、人工数量以及其他作业数量和资源数量，编制材料预算、人工预算、作业预算和资源预算，保证生产平稳有序进行。
例如，订单处理、收货、发货、成品检验、产品生产作业等作业和所消耗的资源都有详细的预算资料。
（5）编制采购预算、现金预算和资本预算
在编制出作业预算和资源预算后，根据计划期资源需要量和企业现有资源供应量的差额，编制出资源采购预算，然后编制出现金预算，为筹集资金和资金分配做准备。
在现金预算的基础上编制资本预算。
在编制资本预算时，要考虑资本成本对企业价值增值的影响。
一方面企业要尽可能地降低资本成本；另一方面又要充分利用适度举债经营措施来提高企业的价值。
（6）编制其他费用预算
有一些费用，如营业外支出等费用，在前面编制的费用预算中可能都没有涉及，此时，我们应该根据企业的具体情况，编制其费用预算。
（7）编制预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表
预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表是EVA和ABB全面预算的成果，它们反映了计划期企业的财务状况、经营成果和现金流量变动情况。
预计利润表中的税后净利润是EVA和ABB全面预算要考虑的重要内容。
如果预计利润表中的税后净利润出现亏损，企业必须调整预，否则，企业价值增值目标就无法实现。
从这一点我们可以看出，EVA和ABB全面预算具有动态反馈性的特征，我们可以利用系统动力学作为EVA和ABB全面预算编制的工具，有效解决EVA和ABB全面预算动态反馈性问题。
2.1.3.2EVA和ABB全面预算编制方法
与传统全面预算相比，EVA和ABB全面预算的编制方法主要有两种:
一种是传统全面预算的编制方法，如零基预算、弹性预算等；另一种是系统动力学动态仿真技术方法。
系统动力学动态仿真技术方法编制预算，主要是利用系统动力学具有擅长处理周期性、复杂性、动态性、非线性、时滞性、多重反馈性问题的能力，来解决EVA和ABB全面预算编制中存在的周期性、复杂性、动态性、非线性、时滞性、多重反馈性问题。
2.1.4EVA和ABB全面预算与传统全面预算的比较
（1）两者预算目标不同
传统全面预算的预算目标是企业计划期的目标利润。
传统全面预算理论认为目标利润是企业计划期要实现的主要目标。
他没有考虑企业为获得利润而承担的风险，同时忽略了为获得企业利润而应支付的资本成本代价。
EVA和ABB全面预算的预算目标是企业计划期企业价值增值。
EVA和ABB全面预算认为企业价值增值是企业计划期要实现的主要目标，即企业价值最大化。
它不仅考虑了企业计划期的利润目标，同时也考虑了企业为获得利润而应该承担的资本成本。
（2）两者编制方法不同
传统全面预算的生产预算是按照制造成本法来编制的。
制造成本法编制出来的生产预算扭曲了成本信息，也不利于企业长期战略目标的实现和提高企业的核心竞争力。
因为制造成本法会导致企业管理层过于关心短期利益而牺牲可能较为重要的长期战略投资。
传统全面预算一旦建立，在一定的生产经营条件下，预算能重复编制出来。
EVA和ABB全面预算的生产预算是按作业成本法（ABC）的原理，采用作业基础预算（ABB）来编制的。
ABB解决了成本信息扭曲的问题，且他提供的相关信息为成本控制和决策奠定了准确的信息基础。
（3）两者预算内容不同
传统的全面预算模型的主要内容是营业预算、财务预算和专门决策预算。
EVA和ABB全面预算的主要内容是作业预算、资源预算、采购预算和现金预算。
在编制作业预算和资源预算时，为了寻求资源的充分有效利用，企业有必要对企业的业务流程进行重组或改造，以充分有效地利用有限资源，以最小的资源投入，达到最大的产品或服务价值的产出。
因此，EVA和ABB全面预算的编制过程也是企业内部进行局部改革的过程。
（4）两者生产效果不同
传统的全面预算实施后产生的效果主要表现为:
为企业内部各部门明确了计划期的奋斗目标；为考核各部门的业绩提供依据和标准；为经营差异分析提供参考。
但是，无法实施“全员管理”、财务目标以落实到员工身上，导致企业员工在计划期没有明确的工作目标，这必然导致企业员工互相推卸责任，工作互相推诿。
EVA和ABB全面预算实施以后产生的效果表现为：
不仅为企业内部各部门明确了计划期的奋斗目标，也为企业各个员工指明了计划期的工作目标，并且将企业财务目标落实到员工身上；能充分调动全体员工的工作积极性，全面参与企业管理；企业编制EVA和ABB全面预算的过程，也是企业进行资源优化组合和业务流程优化或重组的过程，为企业提高经营效率奠定了良好的基础，有利于提高企业的核心竞争力；为实现企业计划期经营目标，企业在编制预算时已经充分考虑了企业将要付出的经营代价，特别是重点考虑了资本成本对企业财务目标实现的影响；EVA和ABB全面预算与企业业绩评价指标EVA紧密结合，有利于企业财务管理目标—企业价值最大化的实现。
（5）两者数据的表现形式不同
传统全面预算是以财务为导向的，数据主要以金额单位表现。
而EVA和ABB全面预算是以经营为导向的，数据主要以数量和金额等多种形式表现。
2.2系统动力学的相关理论阐述
2.2.1系统动力学的概念
系统动力学（简称SD—systemdynamics），出现于1956年，由美国麻省理工学院的福瑞斯特教授（J．W．Forrester）提出。
其核心方法是，建立系统的因果关系图，做出系统模型即流图，将系统模型输入计算机，让计算机研究出系统变化趋势，以及通过改变系数，来观察在不同的情况下模拟结果。
系统动力学是通过定量与定性相结合的方式，研究系统内各要素内在联系，再从整体研究整个系统，能够模拟复杂的、非线性的、有时间延迟的系统。
系统动力学模型是以回馈为基础，故在数据不足的情况下，依然可以进行模拟。
系统动力学还可以对整个系统进行长时间的模拟故广泛应用于社会产业，经济复杂系统的决策制定。
目前，国外系统动力学的应用非常广泛。
在宏观经济、微观经济、社会与人口、生态与环境、科技与教育_、医学、生物学及工程、技术等领域都有许多系统动力学的研究成果，
2.2.2运用系统力动学建模优势
（1）适合研究周期性问题。
不论短时间或长时间，系统动力学模型可以对系统中经常出现的周期形成机制做出解释。
（2）适用于研究长期性的问题。
通过对系统动力学模型所反映的系统因果关系进行长期模拟仿真，有利于有效观察系统行为的动态变化。
（3）适用于研究由于缺乏数据而引起的问题。
（4）强调有条件限制的预测。
在不同条件下会产生不同的预测结果，这使得系统动力学这一特性会帮助模型更有真实性。
2.2.3系统动力学研究工具
2.2.3.1Vensim简介
Vensim是由美国VentanaSystems,Inc.所开发，是一种可视化的建模工具。
利用Vensim可将模型进行数据化，并对模型进行仿真模拟。
Vensim给用户提供的简便的因果图绘制工具，和涵盖系统动力学研究几乎所有函数的公式编辑器。
Vensim通过文字间箭头来表明系统变量之间的因果关系，然后使用公式编辑器在之前的基础上完成整个系统模型，然后便可对系统进行深入的研究。
目前Vensim是整个系统动力学研究领域应用最广泛使用最频繁的软件。
本文对系统动力学的研究也是以Vensim为工具。
2.2.3.2VensimSD模型常用符号
如图2-2所示
图2-2VensimSD模型模型常用符号解释
2.2.3.3VensimPL软件研究系统动力学的优点
（1）使用和操作简单易懂。
在建模的过程中需要什么符号就可以直接点击该符号的按钮，所以用户不需要把已有的建模方案在Vensim实现的过程是耗费大量时间。
在模拟过程中用户改变变量数值可以直接在流图提供的按键上直接改变十分方便。
（2）而模拟的最终结果，Vensim会自动生成图表，用户可以直观的观察模拟结果Vensim已经在软件中加入了系统动力学模拟会使用到的各种公式，所以我们在整个研究过程中仅仅需要建立模型，然后用方程按键给需要说明关系的变量输入方程和数据即可实现整个模型的模拟。
（3）对于各类模型的分析，Vensim有“因果树”、“影响树”、“环路分析”、“文档分析”四种分析方法。
“因果树”可以看到影响变量的直接和间接的其他变量。
“影响树”可以看到变量直接和间接影响其他变量。
“环路分析”可以看到与该变量相关的其他环路。
“文档分析”可以看到该变量的以前描述文件。
第3章基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型
3.1基于EVA和ABB的全面预算动态仿真模型建模分析
3.1.1建模分析
基于EVA和ABB全面预算系统的建模是非常复杂的，需要考虑的因数非常多，因此，我们建模所能做的事尽量还原接近现实，最后的模拟结果是我们所想要的，那么我们的所建立的模型便是行之有效的。
本文所建立的模型是以晋江HD电子厂为背景进行研究的，该模型是以一个生产工艺流程简单、生产步骤少的制造业企业—晋江HD电子厂为背景进行研究的。
然而，该模型虽然结构简单，但是却具有典型的代表性。
3.1.2晋江HD电子厂简介
晋江HD电子厂（以下简称HD电子厂）创建于2000年3月，注册资本80万元。
是一家生产小型电机配件的电子生产企业。
产品主要在国内销售，主要销售给国内小型电机成品生产企业。
公司现有员工100多人，月生产能力达到20000套左右。
该企业生产规模近两年在不断扩大，企业经济效益不断好转，但是，与企业规模扩大相适应的经营管理水平并没有得到很大的提高，由于财务人员专业知识水平较低，企业全面预算的编制工作不能满足管理的需要。
近两年，企业股东财富并没有很大的增长，为此，企业希望在全面预算管理方面有所突破，寻求企业价
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