第九章 负债.docx
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第九章负债
第九章负债
一、单项选择题
1.2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可转换公司债券持有人将其持有的6000万元甲公司可转换公司债券转换为300万股普通股（每股面值1元）。
该可转换公司债券系2006年7月1日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10%（假定不考虑可转换公司债券的分拆）。
甲公司对于此项可转换公司债券转换时，应确认的“资本公积--股本溢价”的金额为（）万元。
A.6600
B.6300
C.6000
D.5700
2.甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。
另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。
假设（P/F，3，9%）=0.7626，（P/A，3，9%）=2.7128。
发行时产生的资本公积为（）万元。
A.23.74
B.92.54
C.175.86
D.7.46
3.A企业2008年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。
采用实际利率法摊销溢折价，计算2008年12月31日应付债券的账面余额是（）元。
（计算结果保留到整数）
A.193069
B.194653
C.196332
D.200000
4.企业发生的下列各项税金中，不能记入“营业税金及附加”科目的是（）。
A.土地增值税
B.资源税
C.消费税
D.增值税
5.某一般纳税企业月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。
本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元，则月末结转后，“应交税费――未交增值税”科目的余额为（）万元。
A.20
B.0
C.5
D.15
6.甲公司本期应交房产税2万元，应交土地使用税3万元，印花税1万元，耕地占用税8万元，契税6万元，车辆购置税0.6万元，则本期影响应交税费科目的金额是（）万元。
A.6
B.5
C.14
D.20.6
7.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入（）科目。
A.生产成本
B.管理费用
C.制造费用
D.财务费用
8.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B.构成工资总额的各组成部分
C.工会经费和职工教育经费
D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费来源:
考试大-注册会计师考试
二、多项选择题
1.下列有关金融负债的说法中，正确的有（）。
A.企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债
B.对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量
C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量
D.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益
E.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用应当计入当期损益
2.下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（）。
A.住房公积金
B.非货币性福利
C.工会经费
D.职工教育经费
E.辞退福利
3.下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.工伤保险费
B.非货币性福利
C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E.公司聘请的独立董事的报酬
[答案]ABCDE
4.关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（）。
A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
B.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬
C.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
D.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
E.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬
5.下列税金中，应计入存货成本的有（）。
A.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料缴纳的进口关税
D.小规模纳税企业购买材料缴纳的增值税
E.一般工业企业按规定缴纳的土地使用税
6.下列有关税金会计处理的表述中，正确的有（）。
A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入
B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加
C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税，冲减收到当期的营业税金及附加
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税冲减当期应交税费
E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加
7.下列说法中正确的有（）。
A.企业预收账款业务不多的企业，可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方
B.将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时也反映在应收账款项目中
C.将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款分别列示
D.企业预付账款业务不多的企业，可不单独设置“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方
E.企业预付账款业务不多的企业，可不单独设置“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的贷方
8.一般公司债券的核算企业发行债券正确的处理有（）。
A.按债券面值计入应付债券--面值
B.面值与实际收到的款项的差额计入应付债券--利息调整
C.面值与实际收到的款项的差额计入应付债券--溢折价摊销
D.按实际利率计算的利息计入应付债券--应计利息
E.按直线法摊销溢折价
9.关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有（）。
A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价
C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并摊销折溢价
D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
E.可转换公司债券在未转换成股份前，不需按期计提利息，只摊销折溢价
10.应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（）。
A.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款
B.以分期付款方式购入无形资产发生的应付款
C.具有融资性质的延期付款购买资产
D.应付融资租入固定资产的租赁费
E.应付经营租入固定资产的租赁费来
三、计算题
1.长虹公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年6月份有关职工薪酬业务如下：
（1）长虹公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1.5万元，其中生产工人为80人，总部管理人员20人。
（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0.2万元;
（3）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。
（4）长虹公司管理层2008年1月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、总部管理人员1人，并于2008年10月31日执行。
已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。
要求：
根据以上资料编制会计分录。
2.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2008年11月有如下主要业务：
（1）委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款80万元，加工费用20万元，消费税税率为10%，材料已经加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。
该委托加工材料收回后直接销售。
（2）出售一厂房，厂房原价1500万元，已提折旧600万元。
出售所得收入1000万元存入银行，用银行存款支付清理费用5万元。
厂房已清理完毕，营业税税率5%。
（3）将应税消费品用于对外投资，产品成本700万元，计提的存货跌价准备为40万元，公允价值和计税价格均为1000万元。
该产品的消费税税率为10%（具有商业实质）。
（4）转让无形资产所有权，收入25万元，无形资产的原值为30万元，已摊销的无形资产金额是6万元，没有计提无形资产减值准备。
营业税税率5%。
要求：
编制上述业务的相关会计分录。
（金额单位用万元表示）
3.A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日;另支付发行费用为3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。
A公司12月31日计息并摊销。
要求：
（1）计算A公司债券实际利率r;
（2）编制发行日的会计分录;
（3）采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
4.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2008年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券用于建设某机器设备。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。
自2009年起，每年1月1日付息。
自2009年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。
其他相关资料如下：
（1）2008年1月1日,甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的建设，该机器设备的建设于2008年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）2009年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③2008年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本;④不考虑其他相关因素;⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473;⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：
（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司2008年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司2008年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2009年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算2009年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司2009年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示）来源:
考试大-注册会计师考试
参考答案
一、单项选择题
1
[答案]B
[解析]应确认的股本溢价金额=6000×（1+10%）-300=6300（万元）。
2
[答案]D
[解析]该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元（100×0.7626+100×6%×2.7128），所以权益的入账价值是：
100-92.54=7.46（万元）。
3
[答案]C
[解析]
（1）2008年6月30日实际利息费用=193069×12%÷2=11584（元）;
应付利息=债券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）;
利息调整摊销额=11584-10000=1584（元）。
（2）2008年12月31日实际利息费用=（193069+1584）×12%÷2=11679（元）;
应付利息=债券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）;
利息调整摊销额=11679-10000=1679（元）;
2008年12月31日应付债券的账面余额=193069+1584+1679=196332（元）。
4
[答案]D
[解析]增值税是价外税，不记入“营业税金及附加”科目。
企业应交的土地增值税，属于房地产开发业务的，记入“营业税金及附加”科目。
5
[答案]A
[解析]按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费--未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65-（50-5）-15=5（万元）;因此，结转后“应交税费--未交增值税”科目的余额为20万元。
6
[答案]B
[解析]不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。
本期影响应交税费的金额是2+3=5（万元）。
7
[答案]B
[解析]企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，应该计入管理费用科目。
8
[答案]A来
二、多项选择题
1
[答案]CDE
[解析]选项A，应剔除财务担保合同、套期工具等特殊情况。
2
[答案]ABCD
[解析]在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABCD正确。
辞退福利则应全部计入管理费用，故选项E不选。
3
[答案]ABCDE
4
[答案]BCE
[解析]企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬;企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
5
[答案]ACD
[解析]由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应计入“应交税费――应交消费税”科目的借方;进口原材料缴纳的进口关税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料缴纳的增值税应计入存货成本：
一般工业企业按规定缴纳的土地使用税，应该计入管理费用中。
6
[答案]ABE
[解析]选项C，应作为政府补助计入营业外收入;选项D，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
7
[答案]ACD
8
[答案]AB
[解析]企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，用实际利率法摊销。
9
[答案]BD
[解析]未转换股份时，会计核算与普通债券相同，正常计提利息和进行溢折价摊销。
转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。
10
[答案]ABCD来源:
三、计算题
1
[答案]
（1）将自产液晶电视用于发放给职工作为福利
借：
生产成本140.4（80×1.5×1.17）
管理费用35.1（20×1.5×1.17）
贷：
应付职工薪酬--非货币性福利175.5
借：
应付职工薪酬--非货币性福利175.5
贷：
主营业务收入150（100×1.5）
应交税费--应交增值税（销项税额）25.5
借：
主营业务成本100
贷：
库存商品100
（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用
借：
管理费用2
贷：
应付职工薪酬--非货币性福利2
借：
应付职工薪酬--非货币性福利2
贷：
累计折旧2
（3）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用
借：
管理费用16
贷：
应付职工薪酬--非货币性福利16
借：
应付职工薪酬--非货币性福利16
贷：
银行存款16
（4）辞退补偿
借：
管理费用90
贷：
应付职工薪酬--辞退福利90
2
[答案]
（1）借：
委托加工物资80
贷：
原材料80
消费税组成计税价格=（80+20）/（1-10%）=111.11（万元）
消费税=111.11×10%=11.11（万元），这部分消费税由受托方代收代缴，委托方应将其计入成本中。
借：
委托加工物资 31.11
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4
贷：
应付账款 34.51
借：
原材料 111.11
贷：
委托加工物资 111.11
（2）借：
固定资产清理 900
累计折旧 600
贷：
固定资产1500
借：
银行存款1000
贷：
固定资产清理1000
借：
固定资产清理5
贷：
银行存款5
借：
固定资产清理50
贷：
应交税费-应交营业税50
借：
固定资产清理45
贷：
营业外收入45
（3）借：
长期股权投资1170
贷：
主营业务收入1000
应交税费-应交增值税（销项税额）170
借：
营业税金及附加 100
贷：
应交税费-应交消费税100
借：
主营业务成本660
存货跌价准备40
贷：
库存商品700
（4）借：
银行存款25
累计摊销6
营业外支出0.25
贷：
无形资产30
应交税费-应交营业税1.25
3
[答案]
（1）计算A公司债券实际利率r
1.056.57=50/（1+r）1+50/（1+r）2+1050/（1+r）3，由此计算得出r=3%
（2）发行日的会计分录
借：
银行存款 1056.57
贷：
应付债券-面值 1000
应付债券-利息调整 56.57
（3）2007年12月31日
实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77（万元）
应付利息=1000×5%×9/12=37.5（万元）
利息调整=37.5-23.77=13.73（万元）
借：
财务费用23.77
应付债券-利息调整13.73
贷：
应付利息37.5
2008年3月31日
实际利息费用=1056.57×3%×3/12=7.92（万元）
应付利息=1000×5%×3/12=12.5（万元）
利息调整=12.5-7.92=4.58（万元）
借：
财务费用7.92
应付债券-利息调整4.58
贷：
应付利息12.5
2008年4月1日
借：
应付利息 50
贷：
银行存款 50
2008年12月31日
实际利息费用=（1056.57-13.73-4.58）×3%×9/12=23.36（万元）
应付利息=1000×5%×9/12=37.5（万元）
利息调整=37.5-23.36=14.14（万元）
借：
财务费用23.36
应付债券-利息调整14.14
贷：
应付利息37.5来源:
考试大-注册会计师考试
2009年3月31日
实际利息费用=（1056.57-13.73-4.58）×3%×3/12=7.79（万元）
应付利息=1000×5%×3/12=12.5（万元）
利息调整=12.5-7.79=4.71（万元）
借：
财务费用7.79
应付债券-利息调整4.71
贷：
应付利息12.5
2009年4月1日
借：
应付利息50
贷：
银行存款50
2009年12月31日
应付利息=1000×5%×9/12=37.5（万元）
利息调整=（56.57-13.73-4.58-14.14-4.71）×9/12=14.56（万元）
实际利息费用=37.5-14.56=22.94（万元）
借：
财务费用22.94
应付债券-利息调整14.56
贷：
应付利息37.5
2010年3月31日
应付利息=1000×5%×3/12=12.5（万元）
利息调整=（56.57-13.73-4.58-14.14-4.71）×3/12=4.85（万元）
实际利息费用=12.5-4.85=7.65（万元）
借：
财务费用7.65
应付债券-利息调整4.85
贷：
应付利息12.5
2010年4月1日
借：
应付利息50
应付债券-面值1000
贷：
银行存款1050
4
[答案]
（1）可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（万元）
应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2（万元）
借：
银行存款 50000
应付债券--可转换公司债券（利息调整）4210.2
贷：
应付债券--可转换公司债券（面值） 50000
资本公积--其他资本公积 4210.2
（2）2008年12月31日应付利息=50000×4%=2000（万元），应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39（万元）
（3）2008年12月31日的账务处理
借：
在建工程 2747.39
贷：
应付利息 2000
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