专题一存货固定资产无形资产投资性房地产.docx
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专题一存货固定资产无形资产投资性房地产
专题一存货、固定资产、无形资产、投资性房地产
1、存货初始计量
外购的存货
价：
购买价款
税：
除可抵扣增值税外的消费税、关税、资源税、不可抵扣的增值税等
费：
运杂费（运输费、装卸费、保险费、途中仓储费）、途中合理损耗、入库前的挑选整理费
运输途中的合理损耗：
定额内损耗——采购成本
运输途中的不合理损耗：
最终转入营业外支出和管理费用
商品流通企业：
发生时计入存货成本，金额较小的，直接计入销售费用
加工的存货
自行加工：
直接材料+直接人工+制造费用
委托加工：
材料成本+加工费+运杂费+税金
消费税：
委托加工收回后直接销售（不高价）计入成本；收回后继续加工计入应交税费（应交消费税）借方
不计入存货成本
入库后的仓储费、采购人员的差旅费计入当期损益
非正常损耗和购入用于广告营销活动的特定商品，均应计入当期损益
2、存货发出计量
发出存货的计价方法
先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法【注意结合会计政策变更】
存货成本的结转
须结转存货的账面价值计入营业成本中，非账面余额
3、存货期末计量
期末计量原则
成本与可变现净值孰低【这里是账面余额】账面价值=账面余额-减值准备
可变现净值
产成品、商品、直接出售的材料：
可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费
需加工材料：
可变现净值=产品估计售价-尚需投入的加工成本-产品估计销售税费
估计售价
有合同合同价，无合同市场价
存货跌价准备
计提：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
转回：
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
结转：
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本
盘点
盘盈：
直接冲减管理费用
盘亏：
计入管理费用（管理不善或定额内损耗）【进项税转出】；计入营业外支出（自然灾害或非正常损耗）【不用进项税转出】
四、固定资产初始计量
外购的固定资产
价：
购买价款
税：
除可抵扣增值税外的消费税、关税、不可抵扣的增值税等
费：
运杂费、安装费、专业人员服务费、达到正常运转测试费等，但不包括员工培训费、谈判费、采购差旅费及可抵扣的增值税
需要安装的固定资产，需要通过在建工程归集，最后转入固定资产科目；以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，应按各资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产成本；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确认【即本金】
自建的固定资产
（自营）
工程用物资成本+人工成本+相关税费+资本化借款费用+间接费用
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损失的处理：
建设期间：
冲减或计入在建工程成本；工程完工：
计入营业外收支
负荷联合试车形成的能够对外销售的产品发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为商品时，按售价冲减在建工程成本【不能确认销售收入】
已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的：
应自达到预定可使用状态之日起，按估计价值转入固定资产并计提折旧，待竣工决算后，调整固定资产价值，但不调整前期已提折旧
高危行业：
提取时，借记生产成本，贷记专项储备，使用时，属于费用性支出直接冲减专项储备（并不计入当期损益）；形成固定资产的，按形成固定资产成本冲减专项储备，同时确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提【即全额计提累计折旧】
涉及增值税的问题
类别
领用工程物资
领用原材料
领用商品
动产
工程物资成本转入在建工程（不含税）
不涉及进项税额转出
不涉及增值税
不动产
工程物资成本转入在建工程（含税）
进项税额转出，计入在建工程（不可抵扣）
确认销项税额，计入在建工程（视同销售）
自建的固定资产
（出包）
建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊计入的待摊支出
待摊支出：
管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）
待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）*100%，各支出应分摊的待摊支出=各支出账面价值*分配率
弃置费用
特殊行业的特定固定资产，如核电站核设施，石油天然气开采企业油气资产等，弃置费用的金额较大，确定其初始成本时，应考虑弃置费用
购入时：
借：
固定资产（固定资产入账成本+弃置费用的现值）
应交税费——应交增值税
贷：
银行存款（支付对价）
预计负债（弃置费用现值）【本金】
每期期末：
借：
财务费用（本金*实际利率）
贷：
预计负债
使用期满：
借：
预计负债*实际支付的弃置费用）【本+息】
贷：
银行存款
特别提示
1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
2、企业购置的环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应将其确认为固定资产，发生的成本计入固定资产成本
5、固定资产的后续计量
固定资产的折旧
影响折旧因素：
固定资产原值、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命
折旧范围：
除已提足仍使用的固定资产和单独计价入账的土地外均需计提折旧，另外经营租入、融资租出、更新改造、持有待售、提前报废的固定资产均不需计提折旧，而已完工尚未使用、已完工使用但尚未办理竣工决算、不需用和停用（非更新改造中的停用）、融资租入、经营租出的固定资产均需计提折旧
折旧起止：
当月增加固定资产，当月不提折旧，下月计提；当月减少固定资产，当月照提折旧，下月不提
折旧方法：
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
双倍余额递减法：
年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限，最后两年直线法
年数总和法：
年折旧额=（原价-预计净残值）*尚可使用年限/年数总和
【以上两个方法注意分段月份，即使用年度和会计年度的区分】
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
固定资产的后续支出
资本化支出：
停止计提折旧，将账面价值转入在建工程【更新改造、改扩建】，用于替换的部分，符合规定的应予以资本化【被替换部分注意确认营业外收支】
替换后固定资产＝替换前固定资产账面价值－旧部件账面价值＋新部件成本+更新支出
费用化支出：
根据具体情况记入管理费用或销售费用，不得预提或待摊
大修理支出：
对于满足固定资产确认条件的，应予以资本化；不满足的则予以费用化
经营租入固定资产的后续支出：
通过长期待摊费用核算，摊销期限为使用寿命和剩余租赁期较短者
6、固定资产的处置
固定资产的处置
出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算
持有待售的固定资产
持有待售的条件：
企业决议+转让协议+一年内完成
按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（调整后预计净残值）孰低进行计量
持有待售的固定资产不提折旧
不再满足持有待售时：
按原账面价值和可收回金额孰低者计量
7、无形资产的初始计量
外购的无形资产
价：
购买价款
税：
相关税费
费：
达到预定用途所发生的其他支出（测试费、专业服务费等）
但不包括：
宣传广告费、管理费用、其他间接费用和达到预定用途后的其他支出
延长信用付款购买：
具有融资性质，以购买价款的现值为基础确定
土地使用权
自行建造或自用（非房企）——无形资产【建造期间的摊销计入在建工程，其余期间计入管理费用】
出租或增值——投资性房地产
房地产企业开发销售——开发产品（建造成本）
难以区分——固定资产
内部研发的无形资产
研究阶段：
不确定性，计划性和探索性——发生时全部计入当期损益
开发阶段：
针对性，可能性较大，基本条件具备
无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部计入管理费用
内部开发的无形资产的成本，包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出，间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本
无论是否满足资本化，均在研发支出科目归集，期末对不符合资本化的部分，计入管理费用，对符合资本化的部分，若研发成功达到预定用途，则转入无形资产，若尚在研发过程中，则继续保留在研发支出科目中（在开发成本中列示）
8、无形资产的后续计量
使用寿命有限的无形资产
当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销
摊销方法一般为直线法或产量法，一般残值为零
使用寿命不确定的无形资产
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是每一会计期末需要进行减值测试
【自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试】
预计净残值
除下列情况外，无形资产的残值一般为零：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；
②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
处置和报废
出租：
记入“其他业务收入”科目；发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目
出售：
将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支
报废：
将其账面价值转入营业外支出
特别提示
持有待售的固定资产，当月照提折旧，持有待售的无形资产，当月不提折旧
9、投资性房地产
投资性房地产概述
1、已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物
2、计划出租但尚未出租的建筑物，经营方式租入再转租以及闲置土地均不确认为投资性房地产，而自用房地产和作为存货的房地产均不属于投资性房地产
3、企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产
4、建筑物和土地使用权分别确认为两项不同的投资性房地产
外购的投资性房地产
成本模式
公允价值模式
借：
投资性房地产【购买价款＋可直接归属于该资产的相关税费支出】贷：
银行存款等
借：
投资性房地产——成本【购买价款＋可直接归属于该资产的相关税费支出】贷：
银行存款等
自行建造的投资性房地产
借：
投资性房地产——在建贷：
银行存款等
借：
投资性房地产——在建贷：
银行存款等
投资性房地产的后续计量
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产累计折旧/累计摊销
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
资产减值损失
贷：
投资性房地产减值准备
借：
投资性房地产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
以公允价值模式计量的投资性房地产，不提折旧/摊销，也不计提资产减值准备
投资性房地产的转换
按各自账面价值对应结转，需要注意的是如果是房地产开发企业，将存货转为投资性房地产，其转换的金额为开发产品（账面余额）-存货跌价准备【即账面价值】，而投资性房地产转为存货时，转入开发产品的就是投资性房地产的账面价值
以转换日的公允价值确认入账金额，对于自用或存货的房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额（即增值）计入其他综合收益（不能影响损益，防止调节利润），其余情况下的差额均计入公允价值变动损益
投资性房地产的后续支出
资本化支出：
将改扩建前的账面价值转入投资性房地产——在建科目中，发生的后续支出在投资性房地产——在建科目中核算，待改扩建完成后，转入投资性房地产科目核算
费用化支出：
发生时直接计入其他业务成本
资本化支出：
将改扩建前的账面价值转入投资性房地产——在建科目中，发生的后续支出在投资性房地产——在建科目中核算，待改扩建完成后，转入投资性房地产——成本科目核算
费用化支出：
发生时直接计入其他业务成本
投资性房地产的处置
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
公允价值变动损益
其他综合收益
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动
投资性房地产模式变更
属于会计政策变更，且只能从成本模式变更为公允价值模式，不能从公允价值模式变更为成本模式【注意考虑所得税影响的处理】
借：
投资性房地产——成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
递延所得税负债
盈余公积
利润分配——未分配利润
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