第二十四章强化练习.docx
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第二十四章强化练习
第二十四章-强化练习
一、单项选择题
1.甲上市公司2017年年度财务报告于2018年1月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2018年3月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2018年3月20日，股东大会召开日期为2018年5月10日。
则甲公司2017年资产负债表日后事项涵盖的期间为（）。
A.2018年1月1日至2018年3月15日
B.2018年1月1日至2018年3月20日
C.2018年1月1日至2018年5月10日
D.2018年3月15日至2018年3月20日
网校答案：
B
网校解析：
资产负债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的这段期间。
2.甲公司2017年财务报表于2018年4月10日对外报出。
假定其2018年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2017年财务报表的是（）。
A.3月2日，自2017年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B.4月15日，发现2017年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2017年利润500万元
C.3月12日，某项于2017年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D.4月9日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2017年资产负债表日应收该客户货款按新情况预计的坏账高于原预计金额
网校答案：
C
网校解析：
选项A属于非调整事项；选项B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。
3.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。
A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
网校答案：
C
网校解析：
调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，但并非所有的调整事项都涉及损益类科目。
4.甲公司2017年度财务报告于2018年3月5日对外报出，2018年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2017年12月5日销售；2018年2月5日，甲公司按照2017年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2018年1月25日，甲公司发现2017年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2018年1月5日，甲公司得知丙公司2017年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠的甲公司2017年货款。
假设以上事项均具有重要性，下列事项中，属于甲公司2017年度资产负债表日后非调整事项的是（）。
A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券
C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回
网校答案：
B
网校解析：
选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2017年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。
5.2017年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。
2018年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉。
甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2017年度财务报告批准报出日为2018年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他因素，该事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表“未分配利润”项目中“期末余额”调整增加的金额为（）万元。
A.135B.150C.180D.200
网校答案：
A
网校解析：
会计分录如下：
借：
预计负债800
贷：
以前年度损益调整——营业支出200
其他应付款600
借：
以前年度损益调整——所得税费用50
贷：
递延所得税资产50
借：
以前年度损益调整150
贷：
盈余公积15
利润分配——未分配利润135
速算法：
（800－600）×（1－25%）×90%＝135万元。
6.甲公司为上市公司，其2017年度财务报告于2018年3月1日对外报出。
该公司在2017年12月有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。
为此，甲公司预计了880万元的负债。
2018年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。
上述事项对甲公司2017年度利润总额的影响金额为（）万元。
A.-880B.-1000
C.-1200D.-1210
网校答案：
D
网校解析：
由于该事项属于资产负债表日后调整事项，调整的结果必然是2017年管理费用和营业外支出的总额为1210万元。
由于本题仅仅是问对利润总额的影响，故不需要分析所得税及递延所得税的影响。
答题时应注意是问调整额还是全部影响额。
7.甲公司所得税税率为25%，2017年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。
2018年2月20日，甲公司获悉乙公司于2018年2月18日向法院申请破产。
甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2017年度财务报表于2018年4月20日经董事会批准对外报出，2017年所得税汇算清缴日为2018年3月20日。
甲公司因该资产负债表日后事项减少2017年12月31日未分配利润的金额是（）万元。
A.1500B.1350C.1620D.1215
网校答案：
D
网校解析：
甲公司2017年利润表调增的资产减值损失为1800万元，因全部损失可在实际发生时列支，可抵减所得税500万元，同时，2017年因确认递延所得税资产对应的贷记所得税费用50万元应转销。
以上对净利润的综合影响速算
＝（2000－200）×（1－25%）＝1350（万元），
对2017年12月31日未分配利润的金额
＝1350×（1－10%）＝1215（万元）。
二、多项选择题
1.甲公司2017年财务报告于2018年3月20日对外报出，其于2018年发生的下列交易事项中，应作为2017年调整事项处理的有（）。
A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于2017年9月确认销售收入
B.3月18日，甲公司的子公司发布2017年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元
C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
D.3月10日，2017年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元
网校答案：
ABD
网校解析：
选项C属于资产负债表日后非调整事项。
2.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。
A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
网校答案：
BCD
网校解析：
以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。
3.甲股份有限公司2017年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2018年3月30日，实际对外公布的日期为2018年4月3日。
该公司2018年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。
A.3月1日发现2017年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2017年末确认预计负债800万元
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2018年1月5日与丁公司签订
网校答案：
AB
网校解析：
3月1日发现2017年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是差错，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2017年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
选项C、D均属于非调整事项。
4.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。
A.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券
B.发现报告年度会计处理存在重大差错
C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
网校答案：
BD
网校解析：
选项A和C属于资产负债表日后非调整事项。
5.甲股份有限公司2017年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2018年3月30日，实际对外公布的日期为2018年4月3日。
该公司2015年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。
A.3月1日发现2017年10月已达到预定可使用状态的新产品生产技术未结转为无形资产
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.3月31日发现2017年将购买的不保本不保收益的基金投资划分为以摊余成本计量的金融资产
网校答案：
AD
网校解析：
选项A、D均是前期会计差错，因处于资产负债表日后事项期间，属于调整事项；选项B、C属于资产负债表日后非调整事项。
6.甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，下列事项中需要对2017年度会计报表进行调整的是（）。
A.2018年1月30日得到债务人丙公司长期经营不善的破产通知，2017年应收该公司的货款300万元预计只能收回80%，甲公司截至2017年末累计对该应收账款提取了10万元的坏账准备
B.2017年11月售给乙公司的商品于2018年2月被退回
C.2018年2月20日公司股东大会批准了2017年度计提盈余公积的方案
D.2018年2月20日公司股东大会批准了2017年度现金股利分配方案
网校答案：
ABC
网校解析：
选项A、B、C均属于资产负债表日后调整事项，应对2017年度会计报表相关项目进行调整；选项D，公司股东大会批准了2017年度现金股利分配方案属于资产负债表日后非调整事项，应进行附注披露，不需对2017年度会计报表进行调整。
三、计算分析题
1.甲公司于2019年2月14日对2018年会计核算进行了结账并出具了会计报表，2018年度财务报告经董事会批准对外报出日为2019年3月31日。
不考虑所得税及其他相关税费。
2019年3月15日，公司审计部对以下两项会计处理提出质疑：
（1）公司用于生产半成品的MK-18型设备共7台，因行业经济不景气，产能过剩。
2018年末，公司管理层决定从2019年起将其中一台设备对外处置，并同乙公司签订了销售协议。
该设备原价为1040万元，折旧期为10年，已使用8年，按直线法折旧，预计净残值40万元。
2018年末累计折旧为800万元，累计减值准备为30万元。
年末该设备的公允价值为150万元，预计处置费用为8万元。
甲公司除计划从2019年1月起停止计提折旧外，2018年末未进行其他会计处理。
（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款600万元，作为对6月25日完工的环保设施（成本为1234万元）的补贴，甲公司管理层决定对此政府补助采用净额法进行会计核算。
该环保设施可使用年限为5年，预计净残值为56.78万元，采用直线法折旧，假设折旧费用计入管理费用。
甲公司将收到的财政部门拨款600万元计入递延收益，2018年摊销60万元计入营业外收入。
要求：
分别指出以上两事项是否存在会计差错。
对会计差错事项按资产负债表日后事项会计准则的要求进行调整（若涉及“以前年度损益调整”，不需要结转利润分配及盈余公积）。
网校答案：
事项
（1）的会计处理不正确。
理由：
该固定资产符合持有待售定义，应于2018年末转入持有待售资产，并计提减值准备。
调整分录为：
借：
持有待售资产210
累计折旧800
固定资产减值准备30
贷：
固定资产1040
借：
以前年度损益调整——资产减值损失68
贷：
持有待售资产减值准备68
事项
（2）的会计处理不正确。
理由：
甲公司管理层决定对此政府补助采用净额法进行会计核算，取得当地财政部门拨款600万元应冲减固定资产账面价值，并按冲减后的账面价值为基础计提累计折旧。
调整分录为：
借：
递延收益600
贷：
固定资产600
借：
以前年度损益调整——营业外收入60
贷：
递延收益60
借：
累计折旧60
贷：
以前年度损益调整——管理费用60
2.纯生公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积金，不计提任意盈余公积金。
2011年起对外出租的一栋办公楼作为投资性房地产进行核算，后续计量采用成本模式，至2016年末该投资性房地产账面价值为12345万元，其中原值为15000万元，投资性房地产累计折旧为2655万元，2017年末该投资性房地产的公允价值为22345万元。
2017年初，纯生公司董事会决定从2017年起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
财务人员于2017年1月1日对此事项视同会计政策变更进行追溯调整，按公允价值调增投资房地产账面价值10000万元，并贷记“公允价值变动损益10000万元”。
2017年末，该投资性房地产公允价值为24345万元，会计处理为“借：
投资性房地产2000万元，贷：
公允价值变动损益2000万元”。
公司2017年度财务报告经董事会批准对外报出日为2018年3月31日。
要求：
（1）判断纯生公司2017年相关会计处理是否正确，并说明理由。
（2）若2017年相关会计处理不正确，并于2018年3月31日前被发现，进行相关会计处理。
网校答案：
（1）纯生公司2017年相关会计处理不正确。
投资性房地产改按公允价值模式进行计量，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益，不应计入变更当期损益，同时还需考虑对递延所得税的影响。
（2）公允价值大于账面价值的差额10000万元产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债2500万元。
借：
以前年度损益调整——公允价值变动损益10000
贷：
递延所得税负债2500
盈余公积750
利润分配——未分配利润6750
3.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。
不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2017年度所得税汇算清缴于2018年4月30日完成。
甲公司的应交所得税和递延所得税已经计算完成。
甲公司2017年度财务报告于2018年3月31日经董事会批准对外报出。
2018年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2017年10月4日从其购入的一批商品以及税务机关开具的进货退出证明单。
当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。
该批商品的销售价格（不含增值税）为2000万元，增值税税额为340万元，销售成本为1800万元。
假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。
至2018年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回，甲公司对该项应收账款计提了80万元的坏账准备。
（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款400万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。
甲公司在2017年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。
（4）3月5日，甲公司发现2017年度漏记某项生产设备折旧费用1000万元，金额较大。
至2017年12月31日，该生产设备生产的产品已全部且完工产品全部对外销售。
（5）3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。
该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
（6）2017年12月31日甲公司根据董事会提议的利润分配方案（提取法定盈余公积500万元，分配现金股利880万元）进行了相关账务处理。
3月28日，甲公司股东会通过以上利润分配方案。
要求：
（1）指出甲公司发生的上述
（1）、
（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项；
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录（合并编制将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中金额单位用万元表示）；
（3）填列甲公司2017年资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增以“＋”表示，调减以“－”表示）。
网校答案：
（1）调整事项有：
（1）、（3）、（4）、（6）。
（2）事项
（1）
借：
以前年度损益调整——营业收入2000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
贷：
应收账款2340
借：
库存商品1800
贷：
以前年度损益调整——营业成本1800
借：
应交税费——应交所得税50
贷：
以前年度损益调整——所得税费用50
【注意】因销售退回抵减应交所得税
＝200×25%＝50（万元）。
借：
坏账准备80
贷：
以前年度损益调整——资产减值损失80
借：
以前年度损益调整——所得税费用20
贷：
递延所得税资产20
事项（3）
借：
以前年度损益调整——资产减值损失160
贷：
坏账准备160
借：
递延所得税资产40
贷：
以前年度损益调整——所得税费用40
事项（4）
借：
以前年度损益调整——营业成本100
贷：
累计折旧100
【注意】少提的折旧最终导致营业成本虚减，应调增营业成本。
借：
应交税费——应交所得税25
贷：
以前年度损益调整——所得税费用25
事项（6）
借：
应付股利——应付普通股现金股利880
贷：
利润分配——未分配利润880
【注意】即使在财务报告批准报出日前股东大会通过了利润分配方案，但分配现金股利事项仍属于非调整事项。
对2017年末现金股利的会计处理应视同会计差错进行调整。
将以上涉及的“以前年度损益调整”转入利润分配，结转前“以前年度损益调整”科目借方余额
＝（2000－1800－50－80＋20）＋（160－40）＋（100－25）＝285（万元）
借：
利润分配——未分配利润256.5
盈余公积28.5
贷：
以前年度损益调整285
4.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2018年1月在对其2017年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
（1）2017年4月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员1000万份股票期权。
该日，股票期权的公允价值为7.80元/股，股票市场价为10元/股。
每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，可行权日为2019年4月1日。
行权条件从该日起在公司服务期限达到2年，公司预计2年内不会有高管人员离职。
甲公司相关会计处理如下：
借：
管理费用2250
贷：
资本公积——其他资本公积225
（2）甲公司于2017年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5670万元。
已提折旧2340万元，未计提减值准备，公允价值为2000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为1500万元，公允价值为2000万元。
甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式计量，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。
甲公司换出办公楼增值税销项税额为660万元，不考虑其他税费。
假定非货币性资产交换具有商业实质。
甲公司相关会计处理如下：
借：
固定资产清理3330
累计折旧2340
贷：
持有待售资产5670
借：
投资性房地产3330
应交税费——应交增值税（进项税额）660
贷：
固定资产清理3330
应交税费——应交增值税（销项税额）660
借：
其他业务成本16.65
贷：
投资性房地产累计摊销16.65
（3）2017年9月20日，甲公司建造的污水处理设施已达到预定可使用状态，在建工程科目累计借方余额为890万元，预计还需支付建筑方剩余工程款140万元。
该工程预计可使用年限为5年，预计净残值为30万元。
甲公司预计2018年1月10日将办理竣工决算手续，2017年未结转在建工程科目。
要求：
根据以上资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按本期差错处理，涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。
网校答案：
事项
（1）会计处理不正确。
股票期权应按授予日的公允价值计量，2017年甲公司负担的管理费用＝1000×7.8/2×9/12＝2925（万元）。
更正分录为：
借：
管理费用675
贷：
资本公积——其他资本公积675
事项
（2）会计处理不正确。
非货币性资产交换，具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以换入资产的公允价值为基础作为入账价值，同时确认换出资产交换损益。
甲公司换入的土地使用权入账价值应为其公允价值2000万元，处置固定资产净损失＝（5670－2340）-2000＝1330（万元）。
更正分录为：
借：
资产处置损益1330
贷：
投资性房地产1330
借：
投资性房地产累计摊销6.65（1330÷50÷12×3）
贷：
其他业务成本6.65
事项（3）会计处理不正确。
2017年9月20日，甲公司建造的污水处理设施已达到预定可使用状态，虽未办理竣工决算，但应按暂估价入账并计提折旧。
更正分录为：
借：
固定资产1030
贷：
在建工程890
应付账款140
借：
制造费用50［（1030－30）÷5×3÷12］
贷：
累计折旧50
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