新会计准则对银行业房地产的影响.docx

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新会计准则对银行业房地产的影响

新会计准则对银行业的影响

2007年09月26日

【新会计准则对中国银行业发展的深远影响】1

【新会计准则的主要变动及对银行业的影响】3

【新会计准则主要特点及其对银行业的影响】5

【新会计准则对明年投资的影响】7

【新会计准则对城市商业银行的影响】10

【新会计准则对商业银行业务的影响】11

【新金融会计准则对我国银行业经营与监管的影响和对策】13

【新会计准则对我国房地产行业的影响分析】15

【投资性房地产准则的主要变化及其对企业的影响】18

【新会计准则对资本市场影响不容小觑】18

【新会计准则对中国银行业发展的深远影响】

　2006年2月15日，财政部重新制定并颁布了新的　《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”）体系，这标志着我国会计准则体系建设工作基本完成。

　　新会计准则体系基于中国国情，充分借鉴国际财务报告准则，涵盖了各类企业的各项经济业务。

新会计准则实施后，企业的会计行为和会计秩序将得到进一步规范，会计信息的质量和透明度有望得到进一步提高，会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价的基础和平台将得以建立并不断完善，从而更好地满足投资者、债权人和其他利益关系人对会计信息的需求。

　　一、新会计准则体系对银行业发展的深远影响

　　新会计准则的实施，是引入国际标准的过程，有利于企业深化改革，促进企业的长远发展，将对我国银行业发展产生深远的影响。

（一）新会计准则体系有助于银行业走国际化道路

　　本次会计准则的制定及修订，充分借鉴了国际财务报告准则。

如《金融工具确认和计量》等金融工具系列准则，其主要精神与国际财务报告准则相关内容已基本一致，这符合国际经济一体化发展趋势。

中国银行作为我国最大的国有商业银行之一，已于2006年上市。

此前，中国银行的控股子公司——中银香港（控股）有限公司已经在香港上市。

在股份制改造及海外上市过程中，我们深感会计准则对于企业管理和国际投融资活动的重要性。

此前，由于国内准则与国际准则存在较大差异，国内企业到海外融资，其财务报表往往得不到认可，影响了国内企业的国际化进程。

这次发布的新会计准则与国际财务报告准则趋同，可以使企业在海外上市时按照国内准则编制的财务报表与按照国际准则编制的财务报表之间的差异基本消除，披露的信息符合国际标准，这有利于企业进行海外融资，拓展国际业务，实施“走出去”的国际化战略。

中国银行在境外有众多分支机构，实施新会计准则有利于中国银行与国际先进同业会计信息的可比性，有利于中国银行向建设国际一流银行的目标努力。

（二）新会计准则体系有助于提高银行业管理水平

　　新会计准则体系对企业经济行为确认、计量、列报的相关规定，要求企业必须进一步提升管理理念，加强风险驾驭能力。

例如：

《金融工具列报》准则规定企业必须披露每类金融资产和金融负债的利率风险、汇率风险、公允价值、流动性风险等业务管理信息。

为此，管理层必须理解准则阐述的关于公允价值、摊余成本、实际利率等概念的含义，进而理解其中蕴涵的科学理念，将这些管理理念运用到银行的日常运营、流程改革和系统改造中，并利用先进的风险管理技术、设计合理的业务流程，建立功能强大的数据库，提高银行的管理水平，增强银行防御风险的能力。

　　对此，中国银行在编制基于国际准则的财务报告中深有体会。

详尽的披露要求对于企业改进内部管理理念，深化内部流程改革，提升内部管理水平尤其是风险管理水平有着重要意义。

管理层要比过去任何时候都更关注银行运营过程中风险的变化，及时识别各种风险并采取有效措施化解风险，把各种风险隐患消灭在萌芽状态。

　　（三）新会计准则体系有助于完善公司治理结构

　　这次发布的企业会计准则体系对企业会计信息的披露提出了更高要求，财务报表体系更加完整，披露内容更加丰富、透明。

这有利于加强监管部门、企业内部各层面、投资者尤其是中小投资者与企业的沟通与交流，促进有效的激励、监督与约束机制的构建，有利于企业完善公司治理结构，建设现代企业制度。

　　（四）新会计准则体系有助于提升企业良好形象

　　从各市场经济国家来看，企业编制的财务报告不仅仅是企业财务状况、经营成果和现金流量的反映，也是企业形象的代表。

这次发布的企业会计准则体系可以进一步规范企业会计行为，提高财务报告信息质量，提升企业良好诚信的形象。

　　二、执行新会计准则给银行业带来的挑战

　　中国银行在进行国际财务报告转换工作中，在财政部、银监会等监管部门的大力支持下，在债券资产分类计量方面、衍生金融产品按公允价值确认资产（负债）及相关损益方面、按照贴现现金流模型（DCF）和迁移模型（MM）提取贷款减值准备方面已率先满足新会计准则的要求。

下一步，中国银行需要进一步完善上述工作并落实新会计准则要求的其他计量及披露要求。

　　需要看到的是，国内准则与国际准则的趋同在取得突破性进展的同时，其真正的实施工作将任重而道远。

新会计准则的实施绝不仅仅是会计计量模式的变更，更是对现有业务管理模式、管理方法、管理理念的一个巨大挑战。

全面实施新会计准则，是一项需要全行员工共同参与的系统工程。

财会部门及各业务主管部门都应加强对新会计准则的研究，并对各自主管业务领域的方方面面，包括现有的业务管理模式、操作流程、产品设计思路、电算化系统状况、税务影响等方面进行全面梳理，与新会计准则进行比照，寻找存在的差距，采取切实可行的措施，将新会计准则的精神要求嵌入到日常业务管理工作中，并借此契机，进一步提升银行的业务发展水平及内部管理水平。

　　在贯彻落实新会计准则的过程中，银行业面临着四大挑战：

是否具备足够的熟悉新会计准则的财会人员；是否具备拥有丰富财务判断经验的业务人员；是否有合适的计量工具，准确测算金融工具的公允价值与摊余成本；是否有良好的管理信息系统，以满足新会计准则关于风险管理信息的披露要求。

　　针对上述影响和挑战，中国银行将积极准备，全力以赴，采取多种措施，做好新会计准则体系的贯彻落实工作。

　　一是严格按照新会计准则的要求进行确认、计量和报告，及时修订内部会计核算制度，完善信息披露制度，并要把这一要求贯彻到全行的日常财会工作中。

　　二是针对新会计准则组织全行范围内的学习与培训，全面提高财会人员和其他相关业务人员的专业素质，确保新会计准则深入人心，会计人员熟练掌握。

　　三是建立健全新会计准则体系贯彻实施的配套制度。

中国银行将对各产品领域进行全面梳理，将目前的业务管理模式、操作流程、产品设计思路及电算化系统现状与新会计准则的要求进行比照，寻找存在的差距，研究具体的解决方法，借此全面提升中国银行的内部管理水平。

　　三、实施新会计准则面临的难题及需要解决的配套问题

（一）实施新会计准则面临的难题

　　1。

对会计人员的职业判断及风险管理水平提出了更高的要求。

　　新会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这将直接增加商业银行进行会计核算的难度。

此外，新会计准则要求对衍生金融产品进行估值，这种确认和计量要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度。

　　2。

对商业银行的电算化系统提出了更高要求。

　　新会计准则大量引入“现值”概念，以贷款为例，如将贷款区分为未减值及减值贷款，由此涉及的信息维度将区别于传统上的应计和非应计贷款概念，由此所产生的贷款及应收息科目将主要反映“摊余成本”。

为满足新会计准则的核算要求，同时反映与客户端的债权，商业银行将必须设置两套账目，这对商业银行的电算化系统提出了非常高的要求。

其他，如复杂衍生产品估值模型的确定，也需要较高的系统程序来实现。

（二）需要解决的配套问题

　　1。

公允价值计量问题。

　　新会计准则体系在借鉴国际财务报告准则的同时，充分考虑了我国特殊的会计环境和实务特点。

在国际财务报告准则体系下，许多交易或事项采取了完全的公允价值计量模式，这在市场竞争比较充分，公允价值相对容易取得的成熟市场经济国家，实施比较容易。

在我国，某些领域的市场化程度还有待提高，相关的配套制度还有待完善，完全采纳公允价值计量模式的会计环境还不是很成熟，因此，在新会计准则体系中，对于公允价值的引入采取了适度的态度。

但应该注意到，公允价值在某些情况下不能直接获取，尤其是非市场化资产的价值确定将依赖各企业的模型来估算和验证，为增强各企业财务信息的可比性，应为公允价值的获取机制提供较为详细的指南。

　　2。

监管政策配套问题。

　　与新会计准则紧密相关的另一个问题是，如何协调税收制度、监管制度与会计准则之间的差异。

从目标来看，会计部门趋向于建立对银行财务状况的“中性”评估，监管部门从审慎的角度则更趋向于保守的评估。

从方法上看，会计部门要反映过去交易和时间的结果，强调回溯性方法，监管部门则更关注未来，强调前瞻性方法。

此外，公允价值的引入使得商业银行利润中包含大量的“未实现”损益，对这部分“未实现”损益，税收制度该如何协调等等，都是摆在监管部门与商业银行面前的一个课题，需要大家共同努力去解决。

2007-05-21

【新会计准则的主要变动及对银行业的影响】

　　2006年2月，财政部颁布了新的会计准则体系，并将于2007年1月1日起首先在上市公司范围内开始执行。

与银行业目前执行的《金融企业会计制度》相比，新会计准则不仅对会计的基本概念进行了重新界定，而且在具体业务的处理上也作出了重大调整，如公允价值计量、金融工具、合并报表、资产减值准备、债务重组等方面，都出现较大变化。

新会计准则的实施，对于已成功上市的工、中、建三家国有控股银行，其财务报表数据必将在一定程度上改变，进而影响其对外披露的财务收支结果。

　　一、贷款利息收入确认的变化

　　按照新会计准则的规定，贷款属于金融资产，应按照实际利率法以摊余成本计量。

新会计准则与现行的《金融企业会计准则》相比较，主要差别为前者是内含报酬率，后者是合同利率；前者彻底遵循了权责发生制原则，后者仍在一定程度上应用了收入实现制原则。

就贷款利息收入的具体核算方式而言，一是对于现有标准的应计贷款，《金融企业会计准则》按照贷款本金和合同利率确认利息收入，但在新会计准则下，该笔贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致，确认的利息收入可能会出现差异；二是对于一笔现行标准下的非应计贷款，　《金融企业会计准则》将不再确认利息收入，但在新会计准则下，该笔贷款的摊余价值可能不为零，仍需按照实际利率确认利息收入，对于已发生减值的贷款，利息收入按照减值发生时的未来现金流量折现率计算利息收入。

目前，我国银行业贷款手续费微乎其微，贷款实际利率与名义利率几乎相同，因而尽管新会计准则与现行的《金融企业会计准则》存在差异，但对于银行贷款利息收入方面的影响不大；从长远看，随着银行在项目投、融资安排中更多扮演财务顾问配角，银行收取的手续费率相应提高，银行贷款利息收入将相应产生变化。

　　二、更强调公允价值计量

　　现行《金融企业会计制度》仅允许采用历史成本、重置成本、可变现净值和现值等计量属性，新会计准则特别增加并强调了“公允价值”计量属性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。

此次新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值，且公允价值的变动全部计入当期损益。

如债务重组业务，现行《金融企业会计制度》要求因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积，新会计准则改为将债务重组损失计入当期损益，对于以物抵债业务，引进公允价值作为计量属性；再如《金融企业会计制度》要求证券类投资若市价比成本低，必须计提减值准备，若市价比成本价高，而公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益，但新会计准则却要求证券投资的账面盈利必须确认为当期收益，从而增加企业的帐面净利润。

应该说，新会计准则强调公允价值使银行的资产和投资价格更接近市场价值，更能真实反应一定期间银行的经营状况和财务状况。

　　三、明确了衍生金融工具及套期业务的处理

　　现行《金融企业会计制度》未对衍生金融工具及套期业务作出规定，新准则要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算，而不是仅在表外披露，同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，以便及时反映交易的盈亏状况；对套期业务，新会计准则要求在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益。

随着我国利率市场化进程加快及人民币汇率的频繁波动，银行面临的利率和汇率风险加大，其运用衍生金融工具和套期业务进行风险管理的交易比重也越来越大，因而新会计准则的实施对银行业影响较大：

一是表内核算将对银行的资产负债情况产生影响，二是采用公允价值计量将对银行财务状况和经营成果产生影响，这有利于及时、充分反映衍生金融工具及套期业务所隐含的风险。

　　四、规范了资产减值准备的处理

　　现行《金融企业会计制度》规定，对于资产减值准备，如果有确凿证据表明资产价值回升的，可将已计提的减值准备转回，这在一定程度上为银行利用减值准备调节利润提供了空间。

新规则规定，银行非金融资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，银行无法利用减值准备调节利润，其利润将更为真实；对于金融资产，新会计准则引入了“预计未来现金流量现值”的概念，改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，即按照金融资产的帐面价值与按该金融资产原实际利率折现的预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失，需要考虑担保物的价值）的负差额进行计提。

未来现金流量折现法与五级分类法相比较，可以有效降低人为因素对减值准备计提额的影响，从而能提供更准确的信息，更真实地反映贷款的价值，使得银行能够更准确地把握金融资产减值可能造成的损失，从而更真实地反映银行的资产情况。

　　新会计准则实施的影响深远而广泛，除对银行业影响外，对存货较大的上市公司如房地产商、零售商等由于核算办法的变化，其财务收支结果也会发生相应变化。

此外，由于新会计准则强调公允价值计量，由于不少资产缺乏流动性及明确的市场参照，其公允价值的确定必须借助资产评估机构。

可以预见，新会计准则的实施将进一步促进评估行业的发展。

　　对于普通百姓而言，近些年来，随着银行上市进程的加快及上市银行的优良表现，投资银行股者越来越多。

如前所述，新会计准则实施后，银行的财务报表数据将相应变化，有条件有意愿的投资者最好了解新会计准则的相关内容，这样可以更好地解读上市银行的财务报表，从而为自己的投资决策提供更好的判断依据。

2007-03-22

【新会计准则主要特点及其对银行业的影响】

　　2007年1月1日起，财政部发布的新会计准则开始实行，这是中国会计政策的一次重大变革，必将对商业银行的经营管理和银行监管工作带来较大的影响。

本文将就新会计准则的主要特点、对银行业的影响及应对策略作一简要论述。

　　一、新会计准则的主要特点

　　新会计准则具有以下六个特点：

一是体现了与国际财务报告准则的趋同，从而使海外投资者和报表使用者更容易读懂中国企业的会计报表，降低中国企业海外上市重编财务报表的成本。

二是引入公允价值计量的要求。

公允价值的应用成为此次准则修改中的一大亮点。

公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值。

三是规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。

与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。

合并报表范围的确定更加注重实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。

即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。

四是规范了新的会计业务，将原由的表外项目纳入表内核算。

主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入表内核算。

五是制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。

主要包括金融保险行业、油气开采行业、农业的会计准则。

六是规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。

　　二、新会计准则给商业银行会计报表带来的主要变化

　　在39项新会计准则中，与商业银行有关的主要有四项：

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》等准则。

在这些准则中，22号准则对商业银行报表的影响最大。

该准则共分为7章48条，对金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生金融工具、金融工具的确认和计量、金融资产减值、公允价值确定等作了详细的规定。

　　新会计准则给商业银行报表带来的变化主要体现在以下三个方面：

一是要求对交易性、可供出售金融资产按公允价值计量；对持有至到期投资、贷款以及应收款项按实际利率法以摊余成本计量。

二是要求采用未来现金流量折现法提取金融资产减值准备，并且金融资产减值准备一经提取，即不得转回。

三是要求将衍生金融工具纳入交易性金融资产，按公允价值计量，并且将公允价值变动形成的利得和损失计入当前损益。

　　三、新会计准则给商业银行经营及银行监管带来的影响

（一）新会计准则能改善商业银行的风险管理，促进商业银行的稳健经营

　　1、金融衍生工具表外业务表内化，有利于充分、及时地反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。

实践表明，衍生工具由于其并不需要实物交割，损益又不在资产负债表上反映，因而其风险极高却又难以监测。

上世纪90年代中期巴林银行倒闭的例子就充分证明了这点。

从这个角度来说，新会计准则对衍生工具账务的新规定有利于商业银行的稳健经营。

　　2、公允价值与实际利率摊余法能够更好地反映市场因素、时间价值，从而能使商业银行更准确地计量各类金融资产和负债。

以前使用的历史成本法不能实时地计量资产与负债的价值，特别是在当今利率自由化和各类商品及金融资产价值波动幅度较大的形势下，历史成本法不能反映商业银行实际承担的市场风险，因而不利于商业银行的风险管理。

　　3、使用未来现金流量折现法计提金融资产减值准备，能够更为真实地计量贷款的内在价值和损失程度，从而使商业银行减值准备的提取更加客观、科学。

实施未来现金流量折现法后，金融资产减值准备既能成为商业银行抵御风险的有效工具，又不至于影响商业银行的利润水平。

与之相比较，五级分类方法由于允许过多的人为判断，因此，其结果必然带有较大的主观性。

（二）新准则必然给商业银行风险管理和稳健经营带来新的挑战

　　1、增加商业银行财务的波动性。

公允价值计量要求银行在交易事项的市场价值发生变化时，及时将这些价值变动在报表中予以确认。

在宏观经济形势出现急剧变化、利率和汇率出现大幅度调整、股票价格大幅涨跌的时期，商业银行财务报表中有关数据就会在短时期内出现较大的波动。

　　2、对商业银行风险管理提出更高的要求。

新会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要求商业银行必须具备完善的风险管理政策、金融工具估值技术等。

目前，金融风险的确认、计量和分析技术，是国内商业银行经营管理的薄弱环节，也是新巴塞尔协议给我国商业银行带来的最为严峻的挑战。

提高对衍生金融工具风险的识别和管理能力，将是我国商业银行面临的重要任务。

　　3、增加商业银行通过回拨贷款损失准备调控银行利润的难度。

新会计准则规定，金融资产的减值损失一经确认即不得转回。

按照原《金融企业会计制度》规定，商业银行应该对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备金，提取的贷款损失计入当期损益，发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备；已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备可以转回。

在这种规定下，商业银行通常先大量计提贷款损失准备，第二年再冲回，以增加第二年报表利润。

新会计准则关于金融资产减值准的规定杜绝了此类操作的可能性。

　　（三）新会计准则给银行监管带来的挑战

　　挑战主要表现为给资本监管带来冲击。

一是造成资本充足率的不稳定。

金融工具公允价值的频繁变化会增加银行资本的波动性。

二是表外业务被纳入表内反映将改变加权风险资产的计算结果。

三是监管资本的数据将与会计报表直接反映的资本数据不一致。

由于使用公允价值计量，一部分未实现的收益和损失将被计入损益或直接计入资本公积等项目中，而巴塞尔委员会认为这种损益不应体现在监管资本中。

　　四、政策建议　

　　为了更好地应对新会计准则实施带来的挑战，商业银行和银行监管部门急需做好以下工作：

（一）切实提高风险管理水平

　　针对新会计准则关于衍生金融工具进行表内确认和计量的要求，商业银行要尽快提高对金融风险进行确认、计量和分析的技术，尤其要提高对衍生金融工具风险的识别和管理能力。

（二）重新研究监管资本的计量口径

　　银行监管部门要重新厘定监管资本的计量口径，改变目前基于新会计准则得出的会计资本与基于巴塞尔委员会规定得出的监管资本在数额上存在差异的状况。

此外，由于资产负债项目的变化与衍生工具的表内核算，银行监管部门应该对权重和转换方式进行适当的调整，在审慎的前提下在会计资本与监管资本之间建立必要的联系机制。

　　（三）强化监管协调

　　新会计准则规定，使用公允价值计量部分业务时，需要对未实现的损益进行确认，这将与税务部门据实纳税的做法存在一定矛盾，从而增加商业银行的税收负担。

在当前商业银行税负已经过重的情况下，这点尤其值得关注。

因此，银行监管部门应就有关问题加强与税务管理部门的沟通。

　　（四）加强人员培训

　　银行监管部门和商业银行应该举办一系列以新会计准则为主题的培训，使银行监管人员尽快适应新会计准则给上市商业银行报表带来的重大变化，增加监管的主动性。

　　2007-05-28

【新会计准则对明年投资的影响】

　　上市公司的盈利能力是计算PE　的重要变量，而即将实施的新会计准则将对上市公司2007　年的盈利水平产生极大的影响，进而影响市场整体估值的变化，决定股指攀升的高度。

　　·　免费用QQ打电话超清晰　

　　·　银行卡　安全快捷换Q币　

　　·　沟通无极限手机Q时代　

　　·　魔法表情秀出百变心情　

　　·　管中窥豹　　明察秋毫　

　　·　QQ秀　秀出个性真自我　

　　2006　年2　月15　日，国家财政部发布了39　项企业会计准则，并于2007年1　月1　日在上市公司率先执行。

日前证监会也发布了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》，　指出上市公司2006　年财务报告仍按现行会计准则编制，但必须编制新旧准则差异调节表。

可见，虽然目前各家上市公司对于会计准则变更后利润与资产的变化还没有一个明确的估算，但很快将会有一个结果，这必将对2007　年的利润发生重大影响，也将在股票市场上有所反映。

　　新会计准则变更的内容

　　1。

新会计准则规定：

固定资产、无形资产和商誉等减值损失，一经确认，不得冲回，这和原准则有很大不同。

截止到2006　年年中，1396家A　股上市公司的固定资产减值准备约为223　亿元，主要集中在煤炭、机械、化工、钢铁等行业，它们若在2006　年转回部分跌价准备，将极大地影响当期净利润，提高每股收益。

　　2。

新会计准则规定：

对于“金融工具确认和计量”、“投资性房地产”、“企业合并”、“债务重组”及“非货币性资产交易”等均采用公允价值入账。

虽然在目前经济市场环境下公允价值的确定还有一定难度，但毕竟向国际又迈进了重要的一步。

而相关的行业和上市公司将因此提升投资价值。

从行业并购的角度来看，并购后企业价值的重估将在公允价值确定后有更大的提升，而结合我国目前行业发展周期和并购价值来看，主要有以下几个行业值得重点关注：

图表：

　　新会计准则对行业的影响

　　1。

对房地产业的影响

　　新会计准则中，《投资性房地产》准则是新增的一项重要内容，将对房地产业产生重