注会CPA 审计 练习与习题卷12.docx

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注会CPA审计练习与习题卷12

第十二章货币资金的审计

一、单项选择题

1、下列关于货币资金审计的说法中正确的是（　）。

A、出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作 

B、除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师应当对该银行存款实施函证 

C、被审计单位资产负债表日的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准 

D、如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额 

2、下列有关货币资金内部控制的说法，不正确的是（　）。

A、出纳人员不得兼任稽核、收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以负责会计档案保管 

B、审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告 

C、企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为 

D、企业取得的货币资金收入需要及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账 

3、下列有关货币资金内部控制的相关说法中，正确的是（　）。

A、在清查小组盘点现金时，出纳人员可以不在场 

B、财产清查时，应本着先认定质量，后清查数量、核对账簿记录的原则进行 

C、企业可根据“银行存款余额调节表”调整账簿 

D、库存现金清查先采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存数与实存数是否相符 

4、针对被审计单位下列与现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是（　）。

A、库存现金超出限额及时送存银行 

B、担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 

C、现金的收支与记账的岗位分离 

D、对现金收支业务进行内部审计 

5、在对A公司2016年度财务报表审计中，B注册会计师负责货币资金项目的审计。

A公司提供的某银行账户2016年12月31日的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

2016年12月31日

银行对账单余额

1585000

银行存款日记账余额

1665000

加：

银行已付企业未付

25000

加：

企业已付银行未付

50000

减：

银行已收企业未收

45000

减：

企业已收银行未收

150000

调整后余额

1565000

调整后余额

1565000

下列各项说法中，错误的是（　）。

A、注册会计师在对该银行账户进行函证时，填列的银行存款余额为1585000 

B、注册会计师决定调整所有未达账项，则该银行账户审定的余额为1565000 

C、“银行已付、企业未付”项目包含一项2016年10月支付的销售费用，该笔支付已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，因此会计部门未入账，该调节事项不合理 

D、“银行已收、企业未收”项目包含一项2016年12月28日到账的银行存款利息收入，A公司尚未取得银行的利息收入回单，该调节事项合理 

6、下列关于库存现金和银行存款的内部控制的说法中，错误的是（　）。

A、企业应当定期和不定期地盘点现金，确保现金账面余额与实际库存相符 

B、按照规定，超过规定限额以上的现金支出必须使用支票 

C、企业应当指定专人每月至少一次核对银行账户，以编制库存现金盘点表 

D、会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的项目及时进行处理 

二、多项选择题

1、下列对象中，应当列入银行存款函证范围的有（　）。

A、本年度被审计单位银行存款账户已结清的甲银行账户 

B、年末余额为零且注册会计师已直接从该银行获取银行对账单的乙账户 

C、被审计单位工会委员会的基本账户（丙银行账户） 

D、缴纳养老保险的专户（丁银行账户） 

2、下列选项中，通常属于与货币资金循环中可能发生的错报环节有（　）。

A、记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制 

B、被审计单位的现金收款通过舞弊手段被侵占 

C、库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 

D、被审计单位所有应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录 

3、甲公司应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

货币资金监督检查的内容主要包括（　）。

A、检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象 

B、检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 

C、检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象 

D、检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞 

4、货币资金内部控制的以下关键环节中，不存在重大缺陷的有（　）。

A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 

B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 

C、由出纳每月核对银行账户并编制银行存款余额调节表 

D、指定专人（非出纳人员）定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 

5、注册会计师在检查支票相关的内控时，发现以下情况，其中说明被审计单位内控存在缺陷的有（　）。

A、存在未附有未付款凭单而签发的支票 

B、存在已签署支票而未在其凭单和支持性凭证上加盖印戳或打洞注销的情况 

C、出纳被授权签署支票 

D、财务总监签发空白支票 

6、针对甲公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师认为正确的有（　）。

A、库存现金超出限额及时送存银行 

B、担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 

C、现金折扣需经过适当审批 

D、每日盘点现金并与账面余额核对 

7、下列与货币资金相关的业务活动中，恰当的有（　）。

A、银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批 

B、每月末，会计主管指定出纳以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表 

C、财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用 

D、每月末，出纳员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对 

8、下列有关货币资金的实质性程序的说法中，不正确的有（　）。

A、制定库存现金监盘程序时应实施突击性检查，时间必须安排在上午上班前或下午下班时进行，在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜 

B、对于重要货币资金支付业务，应当由总经理审批 

C、盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师亲自盘点和监盘 

D、注册会计师在分配财务报表项目重要性水平时考虑到由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，并建立良好的货币资金内部控制以防止错漏报及舞弊的发生，所以应从严制定货币资金的重要性水平 

9、注册会计师对银行存款账户的发生额的下列考虑中，正确的有（　）。

A、为了保证其真实性，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取对账单 

B、因银行对账单属于外部证据，注册会计师应相信其真实性 

C、注册会计师在亲自获取对账单的过程中，应全程关注银行对账单的打印过程 

D、检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序 

10、资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师调整至资产负债表日的金额应做的工作有（　）。

A、扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额 

B、扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额 

C、加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额 

D、加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额 

11、当被审计单位存在定期存款时，注册会计师实施的审计程序包括（　）。

A、向出纳人员询问定期存款的商业理由 

B、检查存款人是否为被审计单位 

C、检查定期存款开户证实书复印件 

D、向开户银行寄发询证函 

12、注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。

以下审计程序中，属于控制测试的有（　）。

A、检查银行预留印鉴是否按照规定保管 

B、检查库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对 

C、检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 

D、检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 

13、如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施的审计程序有（　）。

A、询问办理货币资金业务的相关人员，了解银行账户的开立、使用、注销等情况 

B、结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内 

C、注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》 

D、了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施 

14、当被审计单位的现金交易比例较高时，注册会计师应当实施的审计程序包括（　）。

A、了解和评价被审计单位现金交易的内部控制 

B、结合被审计单位的业务循环，分析评价现金交易的合理性 

C、进行库存现金监盘 

D、检查大额现金收支，核对交易真实性 

三、简答题

1、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计制造型企业甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司会计主管指定应付账款会计每月末盘点库存现金并编制库存现金盘点表，将盘点余额与现金日记账进行核对，并对差异调节项进行说明。

会计主管复核盘点表，超过一定金额的差异需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。

A注册会计师认为该控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

（2）每月末，甲公司出纳负责获取银行对账单，并将其与银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，查明差异项的原因并进行调节说明。

A注册会计师认为该控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

（3）考虑到甲公司现金收支业务较少，基于风险评估的结果判断无须对现金盘点的控制实施测试，A注册会计师仅将现金监盘程序用作实质性程序。

（4）甲公司安排现金出纳员进行库存现金盘点，注册会计师进行监盘。

（5）A注册会计师在对甲公司银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序时，以会计师事务所名义向银行发询证函，并对询证函保持控制。

（6）A注册会计师有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要，决定不对这些项目实施函证，并在审计工作底稿中说明了理由。

<1> 、要求：

针对上述

（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】B

【答案解析】选项A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项C，资产负债表日的银行存款余额应以资产负债表日银行存款账户数额为准；选项D，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额。

【该题针对“函证银行存款余额”知识点进行考核】

2、

【正确答案】A

【答案解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

【该题针对“货币资金内部控制——岗位分工及授权批准”知识点进行考核】

3、

【正确答案】D

【答案解析】选项A，在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场；选项B，清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；选项C，“银行存款余额调节表”不是原始凭证，不能根据它调整账簿。

【该题针对“监盘库存现金”知识点进行考核】

4、

【正确答案】B

【答案解析】担任现金出纳的人员不能同时负责总账登记工作，但是可以担任登记现金日记账的工作，所以选项B错误。

【该题针对“库存现金的控制测试”知识点进行考核】

5、

【正确答案】B

【答案解析】注册会计师决定调整所有未达账项，则该银行账户审定的余额为银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付＝1665000＋45000－25000＝1685000。

需要注意的是，A公司提供的余额调节表本身是错误的，不能直接利用其调整后的余额。

【该题针对“取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表”知识点进行考核】

6、

【正确答案】C

【答案解析】企业应当指定专人每月至少一次核对银行账户，编制银行存款余额调节表。

【该题针对“识别应对可能发生错报环节的内部控制”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABD

【答案解析】为了证实银行借款的完整性，注册会计师有必要对选项AB的账户函证；选项D是被审计单位正常使用的账户，没有特殊情况是需要函证的；选项C，工会委员会的基本账户是属于工会的账户，企业工会相当于总工会在企业设置的一个办事处，实质上工会的账户是属于总工会下属机构的账户，不属于被审计单位，无需函证。

【该题针对“函证银行存款余额”知识点进行考核】

2、

【正确答案】ABCD

【答案解析】以上四项均属于货币资金循环中可能发生的错报环节。

选项A涉及的认定为库存现金和银行存款的权利和义务认定；选项B涉及的是存在认定；选项C涉及到的是列报认定；选项D涉及到的是完整性认定。

【该题针对“货币资金的可能发生错报环节”知识点进行考核】

3、

【正确答案】ABCD

【答案解析】货币资金监督检查的内容主要包括：

（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混淆的现象；

（2）货币资金授权批准制度的执行情况。

重点检查货币资金支出的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为；（3）支付款项印章的保管情况。

重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章由一人保管；（4）票据的保管情况。

重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

【该题针对“货币资金内部控制——监督检查”知识点进行考核】

4、

【正确答案】ABD

【答案解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

企业应当由专人（不能是出纳）定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表。

【该题针对“货币资金内部控制——监督检查”知识点进行考核】

5、

【正确答案】ABD

【答案解析】选项A，被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票的收款人姓名和金额与凭单内容一致。

选项B，支票一经签署就应在其凭单的支持性凭证上用加盖印戳或打洞方式将其注销，以免重复付款。

选项D，支票签署人不应签发无记名甚至空白支票。

【该题针对“货币资金内部控制——票据及有关印章的管理”知识点进行考核】

6、

【正确答案】AD

【答案解析】担任现金日记账的人员不能同时负责总账登记工作，所以选项B存在不相容岗位混岗现象，应当进行岗位分离。

选项C，现金折扣是对企业采购或销售货物而言的，属于销售与收款方面的内部控制的内容，不属于与现金相关的内部控制的内容。

【该题针对“货币资金内部控制——现金和银行存款的管理”知识点进行考核】

7、

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，应由出纳员以外的人员进行空白票据、未办理收款和承兑的票据的盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。

【该题针对“货币资金审计涉及的主要单据及主要业务活动”知识点进行考核】

8、

【正确答案】ABC

【答案解析】选项A，盘点库存现金的时间应视被审计单位的具体情况而定，最好选择在上午上班前或下午下班时进行，但是并不是必须安排在上午上班前或下午下班时进行；选项B，对于货币资金业务中重要的货币资金支付业务，公司应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；选项C，注册会计师只是对盘点的库存现金进行监盘，而不是亲自盘点，库存现金的盘点由出纳进行，会计主管复盘。

【该题针对“监盘库存现金”知识点进行考核】

9、

【正确答案】ACD

【答案解析】即使银行对账单为外部证据，注册会计师仍应保持必要的职业怀疑，不能直接相信其真实性。

【该题针对“检查银行存款账户发生额”知识点进行考核】

10、

【正确答案】AD

【答案解析】按调节原理，资产负债表日的现金账面余额=盘点日实际监盘数额-资产负债表日至盘点日增加额+资产负债表日至盘点日减少额。

【该题针对“库存现金的实质性程序（综合）”知识点进行考核】

11、

【正确答案】BD

【答案解析】选项A，企业的定期存款可能是企业战略方面的考虑，因此应当询问管理层；选项C，应检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押前原件的复印件。

参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12号—货币资金审计》。

【该题针对“其他货币资金的实质性程序”知识点进行考核】

12、

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C是银行存款的实质性程序；选项ABD属于控制测试。

【该题针对“银行存款的控制测试”知识点进行考核】

13、

【正确答案】ABCD

【答案解析】以上均为注册会计师可以考虑实施的审计程序。

选项D，了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施，属于风险评估程序，也属于可以考虑实施的审计程序。

【该题针对“银行存款的实质性程序（综合）”知识点进行考核】

14、

【正确答案】ABD

【答案解析】库存现金监盘只能确认监盘时点现金的准确性，对现金交易无效。

当现金交易的比例较高时，并不一定代表现金的库存量就高，此时采用库存现金的监盘没有作用。

【该题针对“与货币资金相关的重大错报风险与拟实施的进一步审计程序的总体方案”知识点进行考核】

三、简答题

1、

【正确答案】

（1）恰当。

（1分）

（2）不恰当。

出纳一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。

（1分）

（3）恰当。

（1分）

（4）不恰当。

会计主管人员必须参加库存现金的盘点。

（1分）

（5）不恰当。

注册会计师需要以被审计单位名义向银行发询证函。

（1分）

（6）不恰当。

还应当有充分证据表明与这一银行存款相关的重大错报风险很低。

（1分）

【答案解析】本题考查的知识点是货币资金审计。

（1）会计主管指定“出纳员以外”的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。

这里指定应付账款会计进行盘点并编制库存现金盘点表，符合职责分离原则。

（2）会计主管指定“出纳员以外”的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

如调节不符，查明原因。

会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。

由本题和上题可以看出，出纳负责银行存款和库存现金的相关工作，对库存现金的定期盘点、核对银行存款日记账和银行对账单、编制银行存款余额调节表等工作都是在检查出纳的工作，应做到职责分离，由出纳员以外的人员来完成。

（3）现金监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。

注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。

存货监盘也是同样的道理。

（4）盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。

（5）略。

（6）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

【该题针对“函证银行存款余额”知识点进行考核】