河南财经政法大学本科生毕业论文初稿.docx

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河南财经政法大学本科生毕业论文初稿

河南财经政法大学本科生毕业论文

中国农业发展银行洛阳市分行

内部审计调查分析

院系名称

会计学院

姓　　名

何菲菲

学　　号

200701090154

专　　业

会计学

指导教师

郭苗红

2011年5月20日

摘要

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

中国农业发展银行内部审计工作进行了多年的探索，取得了一些成绩，但随着农发行业务的不断发展、形势的不断变化，存在的问题也日渐显现，内审作用的发挥受到一定的抑制。

本文以农业发展银行洛阳市分行为研究对象，调查分析农业发展银行内部审计的现状，并与国内外商业银行的内部审计进行比较，发现中国农业发展银行洛阳市分行存在内部审计重点不突出、缺乏足够的独立性、内部控制缺乏有效性和及时性、审计方法缺乏创新以及审计力量薄弱等问题。

基于此，提出应从摆正审计位置，突出审计重点；建立相对独立的内审体系；拓展内部审计的范围和内容；实现事前、事中和事后防控相结合完善内控制度；转变内审职能，实现从查错防弊为主向促进管理方向转变；完善审计技术，提高审计队伍的质量等方面解决问题。

关键词：

银行内部审计；中国农业发展银行洛阳市分行；风险导向审计

Abstract

Internalauditingisanindependent,objectiverecognitionandconsultingactivity.Itaimstoimprovetheleveloforganization'soperationsandhelpstheorganizationtoachieveitsgoal.AgriculturaldevelopmentbankofChinadomanyyears'explorationininternalauditing,butwiththedevelopmentofeconomy,thepresentinternalauditingdoesnotfitthecurrenttrendencyinmanyaspects.Sofunctionsofinternalauditdisplaybycertaininhibition.Basedontheknowledgeofinternalauditing,andtheinvestigationandanalysisoftheinternalcommercialbanks,theinternalauditingofAgriculturaldevelopmentbankofChinabranchinLuoyanghasmuchtobeimproved.Theseproblemsmainlyfocusonlackingdependence,comprehensivenessandtimeliness.Whatwasworse,thefunctionistoosingle,thecurrentmethodslackofinnovationandauditforceisweak.Thisarticledoescarefulanalysisabouttheproblems,andthenputsupwithsomesuggestionstosolvetheseproblems.

KeyWords:

InternalAuditing;AgriculturaldevelopmentbankofChinabranchinLuoyang;Risk-orientedAudit

引言

内部审计，是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。

独立性和客观性是审计的灵魂和本质特征，由于内部审计机构属于本部门、本单位的内部机构，与同属于本部门、本单位的被审单位有着这样或那样的联系，因而只具有相对独立性和客观性。

但内部审计对促进本部门、本单位经济目标的实现有着十分重要的意义，所以，“防弊、兴利、增值”是内部审计的核心价值观。

从上世纪初以来，银行内部审计经历了一个不断发展和演变的历史过程，内部审计经历了从传统的财务审计到经营审计，再到管理审计和风险导向的增值型审计发展和演进。

发展到现在，内部审计内涵已得到极大的丰富。

现代意义上的内部审计已是一个涵盖监督、评价、咨询和服务等多领域的综合性控制管理体系。

为促进内部审计在增强银行业公司治理和风险控制方面的作用，巴塞尔委员会于2001年8月发布了《银行内部审计及监管当局与内外审的关系》，对银行业内部审计的定义、目标和任务、原则、运作以及监管当局与银行内部审计的关系等内容进行了明确规定，特别是明确指出，银行业内部审计应当遵循持续性原则、独立性原则、权威性原则、公正性原则、专业性原则和广泛性原则。

按照规定，银行评价财务信息的可靠性和完整性以及开展财务审计的工作逐渐被外部审计承担，遵循法律和监管要求逐步由独立的法律和合规职能部门进行评价，银行内部审计范围还应包括检查和评价内控体系的适当性和有效性；审查风险管理流程和风险评估方法的适用性和有效性；审查管理和电子信息系统和电子银行业务；审查妥善保管资产的措施；审查与预期风险相关的银行资本评估系统；评价业务活动的经济性和效率；测试各种交易及其内控程序的运行情况；审查应合规要求和政策程序执行要求而建立的各项制度；监测向监管当局提交报告的可靠性和及时性；执行特别调查等。

此法规通过引入控制环境、风险评估、信息与沟通、监督检查等内部控制要素，促使内部审计机制的有效运行，使内审工作的独立性和客观性得到进一步提高。

近年来，洛阳市农发行内审部门相继开展了多种类型的审计，为推动农发行的改革和发展做出了积极的贡献。

但随着农发行商业性贷款业务范围的不断拓展，以及风险导向审计与内控审计评价的有机结合，对内部审计提出了更新、更高的要求。

本文在介绍洛阳市农业发展银行的基础上，从现代内部审计相关理论着手，将洛阳市农发行内部审计作为研究对象，对其内部审计现状进行调查分析，对洛阳市农发行内部审计的一些问题进行了判断，最后参考国内外商业银行先进的内审管理经验，提出了解决问题的相应建议。

一、内部审计相关理论和文献综述

（一）内部审计相关理论

1.内部审计的相对独立性

内部审计是指单位内部审计机构和人员独立、客观地监督和评价本单位及所属单位财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性的行为。

内部审计机构是本单位内部设立的职能机构，不具有法人资格，因而出具的审计报告或其他专用文书对外不具有法律效力，也不能单独对外承担法律责任。

独立性和客观性是审计的灵魂和本质特征。

内部审计机构在实施审计的过程中仍然要保持其独立性和客观性，但内部审计的独立性和客观性比外部审计要弱。

由于内部审计机构属于本部门、本单位的内部机构，与同属于本部门、本单位的被审单位有着这样或那样的联系，因而只具有相对独立性。

内部审计的相对独立性表现在：

内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。

工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作是否是自由和客观的。

自由意味着可以自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。

客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。

内部审计的独立性受到高级管理人员认识和态度的制约，在一定程度上受其组织地位的影响。

保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。

2.合规审计和风险审计

现代内部审计强调合规审计和风险审计相结合。

合规审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。

例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求等等。

合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。

随着现代市场经济的发展，在经济联系更为广泛，经济关系十分复杂的情况下，风险审计的理念尤为重要。

风险审计要求内部审计关注组织风险控制状况，帮助发现并评价重要的风险因素，促进改进风险管理体系，进而满足内部控制、风险管理、信息交流、监督制约等多方面的要求。

但应当指出的是，引入风险审计理念并不等于放弃合规审计，关注合规控制仍然是内部审计的重要内容，这一点对于银行业显得更为重要。

实践中，合规控制问题常常是银行业风险的根源，实践中许多银行风险和损失都直接是违规操作造成的。

3.内部审计的职能

内部审计是因受托责任关系的发生而发生，因受托责任关系的发展而发展的。

过去的受托责任审计无论是财务收支审计、还是经济效益审计，都是事后进行的，具有管理的滞后性。

现代内部审计强调内审的控制系统，提出“内部审计要以事前、事中审计为主”的思路：

一是从以结果为审计对象转化为以过程和结果为审计对象，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计；二是从以对某一时点的静态情况审计转化为对全过程的动态情况审计，既注意静态下的内控水平的审计，更注重过程控制有效性的审计。

由此引发对现代内部审计职能的新思考，虽对此各界说法不一，但总结起来主要有三点：

经济监督职能、经济评价职能和管理服务职能。

　　经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济贡任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。

　　经济评价职能是指通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。

内部审计还具有管理服务职能。

从企业整体来说，内部审计应服从于企业的总目标，为管理者服务，并帮助其实现企业的总目标。

再从动态的角度来看，企业管理的事项和过程，既是内部审计进行审计的对象，也是内部审计服务的对象，它具有双重性。

内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立，发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务的。

因此，无论从理论上，还是从实践上，内部审计具有服务的内向性，发挥着管理职能，在企业内部处于“参与者”、“协调者”的地位。

4.信息化环境下的内部审计

信息技术的应用和普及使得内部审计人员所面临的审计环境发生重大变化，过去的手工环境下的审计逐步过渡到了计算机环境下的审计。

在信息化环境下，计算机审计的目标不再局限于鉴证领域，而向管理领域发展，计算机审计被认为是帮助企业或组织更好达到目标的一项重要工作。

计算机审计的内容不仅包括计算机信息系统审计，即对计算机信息系统进行审计，还包括计算机辅助审计，即将计算机及网络技术等手段引入审计工作，以及建立审计计算机信息系统，实现审计工作的办公自动化。

但是，要处理好计算机审计和内审人员审计的关系，即计算机审计主体仍是内审人员，计算机技术不能解决所有的问题，因此要将计算机审计技术与内部审计人员的专业判断充分结合起来，这样才能有效提高审计效率，确保审计质量。

因此，在信息化环境下，内部审计也对审计人员的素质提出更高的要求。

现代银行业内部审计工作需要具备良好职业素质和沟通能力的专业人才去完成，特别是具备计算机技术、资金运营、金融衍生产品等知识的专业化审计人才，以及综合素质较高、银行业务全面的复合型审计人才（张春华，2005）。

实践中，国际先进银行都非常重视审计人才建设，并通过从业准入、培训或后续教育、内部岗位轮换等多种方式保证审计人员的专业素质。

这样，才能实现计算机审计和内审人员的“人机结合”，从而有效发挥审计效果。

（二）文献综述

近年来，银行内部审计越来越受到关注。

世界各国都在努力地探求解决本国银行内部审计的问题。

国外较早的开始了现代内部审计制度的研究，麦克宁（1997）提出内部审计应走“目标-风险-控制”的新范式，提出风险导向审计的审计发展趋势。

关于内部审计的职能，英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑，即卡德伯利报告、哈姆佩尔报告以及作为综合推测指南的特恩布尔报告对内部审计的阐述，反映了西方内部审计职能的角色有监督者逐步向控制者转变的轨迹。

2001年8月巴塞尔委员会发布了一份报告——《银行内部审计和监管当局与审计师的关系》，阐述了银行组织内部审计工作的重要性，要求所有银行建立一个常设的独立的内部审计职能部门，并提出了内部审计指导原则。

2006年巴塞尔发布的《有效银行监管核心原则》中规定了现代内部审计的核心原则，提出其作用是衡量评价其它控制的有效性。

总而言之，国外银行现代内部审计理念的最显著特点是内部审计从财务型审计转向增值型审计，保证了内部审计部门能够适应形势的变化和管理当局的新要求。

相比于国外银行内部审计理论的发展，我国银行还处于发展阶段，不能和国外成熟的银行相比，加之我国经济发展的客观因素，致使国外先进的理念并不能完全运用于我国银行内部审计。

但是最近几年，国内有许多学者都对银行内部审计理论做出了很大贡献：

胡俊娣（2003）在商业银行内部审计中提出了风险评价的新方法——VAR方法，提出内部控制评价模式的新思路——风险导向的内部控制评价模式。

另外，在对内部控制的有效性进行分析时，科学地将其分为空间上的连续性和时间上的连续性进行讨论。

吴旭红（2003）提出了要建立垂直的审计管理体制，规避商业银行审计风险；要提高专业人员素质，增强商业银行审计主体协作；还要积极开展计算机审计。

姚瑜琳、吴勇文（2007）提出新的分析技术评价方法包括内控测评、统计抽样、风险评估等有助于选择风险较大的领域、部位和环节。

还要将非现场审计系统和审计管理信息系统,广泛运用，提高审计工作效率和质量。

二、中国农业发展银行洛阳市分行及其内部审计现状介绍

（一）中国农业发展银行洛阳市分行简介

中国农业发展银行洛阳市分行是根据中华人民共和国国务院1994年4月19日发出的《关于组建中国农业发展银行的通知》（国发199425号）成立的国有农业政策性银行，直属中国农业发展银行河南省分行领导。

中国农业发展银行的主要业务是：

按照国家的法律、法规和方针、政策，以国家信用为基础，筹集农业政策性信贷资金，承担国家规定的农业政策性和经批准开办的涉农商业性金融业务，代理财政性支农资金的拨付，为农业和农村经济发展服务。

中国农业发展银行在业务上接受中国人民银行和中国银行业监督管理委员会的指导和监督。

目前，中国农业发展银行已形成了以粮棉油收购信贷为主体，以农业产业化信贷为一翼，以农业和农村中长期信贷为另一翼的“一体两翼”业务发展格局。

中国农业发展银行洛阳市分行分设九个科室：

办公室、营业部、监察室、资金计划室、内部审计科、信贷管理科、财务风险科、信息管理科和人力资源科。

其中内部审计科既对本级行领导负责又对上级行主管部门负责。

（二）中国农业发展银行洛阳市分行内部审计现状

1.洛阳市农业发展银行内部审计体制

农业发展银行现行内审体制是：

总行设立内审部，主管全行内审工作；省分行设立内审处，地市分行设立内审科，负责辖内的稽核工作；县（区）支行不设立内审机构。

这个体制的特点：

一是内审机构按下审一级的原则设定，县（区）支行不设内审机构，由地、市分行内审科对其实施内部审计。

二是具有双重领导的特点，内审部门受上级行主管部门和本行行长的领导，以上级行领导为主，并接受国家审计机关和人民银行的业务指导。

三是内审部门主要负责人的任免和调动，必须事先征得上级行内审部门的同意；其他内审人员的任免和调动，必须事先征得本级行内审部门负责人的同意。

可以用“下审一级”和“双重领导”来概括农业发展银行稽核体制的特征。

“下审一级”的体制使得本应承担主要经营风险的一线支行没有内审机构，处在管理一线、承担对基层支行审计任务的地市支行内审人员编制不能满足审计要求。

此外，在“双重领导”下，以上级行领导为主的内审体制只是一种形式，在实际工作中难以真正落实。

在具体审计工作中，内部审计工作组检查出的问题及建议、对被审单位的评价、最终的审计报告和审计结论及处理意见，需要本级行主管行长、行长的层层把关，往往出现对审计事实和评价的不同意见，诸如对检查出的问题在文字上的定性，分析问题的原因等，要求内部审计人员加以修改；特别是审计出的重大问题，有时建议立足解决在本级行。

这往往会影响到内部审计的独立性，需要内审人员保持良好的职业道德和应有的职业谨慎。

2.洛阳市农业发展银行内部审计主要内容

合规审计和风险管理是农发行内部审计的主要工作内容，然而，在具体的审计工作中，洛阳市农发行主要是以合规审计为主，审计内容包括十大项：

全面审计项目，财务会计报告审计项目，呆账贷款认定及核销审计项目，经营绩效考核指标真实性审计项目，内部控制评价项目，分支行行长任期经济责任审计项目，养老保险统筹基金的审计项目，基本建设项目审计，固定资产审计项目以及上级行内部审计部门及本级行领导安排的其他审计项目等。

从已展开的审计工作来看，内部审计主要分为全面审计和专项审计，其中又以专项审计为主，特别是对财务报告和信贷领域一般每两至三年开展一次审计。

洛阳市内审工作多采用与周边支行交叉审计，或是由上级行组成的专门审计小组审计，审计工作提前告知，突袭性不够。

3.洛阳市农业发展银行内部审计方式

根据《中国农业发展银行内部审计条例》规定，洛阳市农业发展银行实行全过程审计，即事前审计、事中审计、事后审计相结合。

在具体的审计工作中，洛阳市农发行主要以事后审计为主，即对已发生的审计事项进行现场审计（一般为期7至10天），然后辅以计算机审计，最终出具审计报告。

（1）现场审计

现场审计采用“回避”原则、重要性原则和效益性原则，主要由准备阶段、实施阶段、报告阶段、处理阶段和档案归档阶段五个阶段构成。

第一阶段：

准备阶段。

准备阶段主要内容包括成立审计工作组、审计前调查和收集资料、制定并报批审计方案、发出审计通知等。

成立审计工作组。

审计组一般由3人（含）以上组成，实行主审负责制，必要时可指定副主审或分组主审。

审计前调查和收集资料。

审计前调查包括：

一是机构和人员情况。

主要了解被审单位的分支机构、内部组织结构及人员分布状况；二是经营管理情况。

查阅被审单位的规章制度和近期统计资料，对其业务经营、财务管理情况有一个初步了解；三是内部建立和执行情况。

主要包括控制目标、控制环境、关键控制点、主要控制手段和内部控制的制度是否健全、执行是否有效；四是利用社会审计等外审的审计成果和监管部门监管报告，查阅内部审计档案，了解上述单位对被审单位的检查情况及有关的历史资料；五是其他需要了解的内容。

收集资料包括收集与本次审计有关的国家金融法规、方针政策；农发行有关规章制度；被审单位以往报送的资料以及对该机构历次内、外部有权部门检查的资料；群众举报的资料等。

制定并报批审计方案。

主要内容包括编制的依据，被审单位的名称及基本情况，审计的目标，审计的范围、内容和重点，实施审计项目的起止时间，审计工作组主审人、成员及分工，工作要求编制的日期。

发出审计通知。

内部审计工作组应提前3日至5日向被审单位发出《审计通知书》，特殊情况下，也可以提前一天以电话、邮件等形式告知，进驻现场时由审计工作组再提交《审计通知书》。

突击检查时也可不预先发送《审计通知书》。

第二阶段：

实施阶段。

实施阶段主要包括进点会谈、调阅资料、内部控制测试、检查取证、质量控制、编制内部审计工作底稿等。

进点会谈。

一是向被审单位有关领导和有关人员说明审计的目的、内容、安排以及要求；二是介绍审计工作组主审人及成员，递交《审计通知书》；三是提取被审单位与本次审计内容有关的情况汇报，做好记录，并索取书面汇报材料；四是进一步掌握被审单位的整体运作情况；五是要求被审单位就内部审计事项有关会计资料的真实完整和其他有关情况作出书面承诺，填写《被审单位承诺书》。

调阅资料。

根据审计方案确定的内容和工作步骤，调阅相关资料，详细填写《调阅资料清单》。

内部控制测试。

主要包括：

各项制度办法及操作规程、岗位责任制、机构设置及人员配备、会议记录、内外审计报告、各种检查报告、存在问题的整改报告、有关账簿凭证等内容。

现场检查。

逐项检查被审单位的有关凭证、账目、报表和库存实物等。

调查取证。

对审计中发现的比较严重的问题，应当采取必要的措施和手段，取得足够的证据。

取证的原始资料应当有复印件或影印件，谈话应当有笔录或录音，外调取证应当有被取证单位的复函。

核实问题。

对检查中发现的问题，应当认真核实，查明原因，明确性质，分清责任，确保事实清楚，数据无误，证据确凿。

由于受审计手段的限制，确实无法合适的问题与重要线索，应当作书面说明，详细记录在案备查或移交有关部门进一步核实。

编制工作底稿。

对以核实的问题应当按类别和性质进行归类、整理，认真填写内部审计工作底稿，与被审单位交换意见，并有审计工作组主审人、审计员和被审单位分别签字、盖章。

第三阶段：

报告阶段。

报告阶段主要内容包括汇总分析审计工作底稿并审定审计证据、起草审计报告、征求意见、提交审计报告。

汇总分析审计工作底稿并审定审计证据。

现场工作结束后，内部审计人员应对审计工作底稿和取证的有关资料进行系统全面地汇总和分析，认真评审各个审计底稿和证据。

起草审计报告。

对内部审计工作底稿进行汇总分析后，得出对被审单位的基本判断，审计工作组对相关问题形成共识。

由审计工作组主审人安排人员撰写审计报告。

征求意见。

审计报告初稿形成后，针对审计报告中反映的事实和问题，征求被审单位的意见。

被审单位对审计报告内容有异议的，审计工作组要进一步核实。

核实后仍有较大分歧的，审计工作组主审人要如实向派出审计单位领导反映。

提交审计报告。

审计报告修改完成后，提交派出审计单位领导审阅后上报。

第四阶段：

处理阶段。

处理阶段主要内容包括做出审计结论和处理决定、监督审计处理决定的执行、受理审计复查、反馈审计处理决定执行情况。

做出审计结论和处理决定。

根据审计报告中所列的事实和问题，对照相应的法规及处罚办法，拟定《审计结论和处理决定》，经领导签发后，以正式文件送达被审单位执行，并抄送有关部门。

监督审计处理决定的执行。

审计结论和处理决定送达被审单位后，被审单位如对《审计结论和处理决定》有异议，可在收到审计结论和处理决定十五日内，向上一级行内部审计部门提出书面复查申请。

在复查期间，原审计结论和处理决定照常执行。

受理内部审计复查。

复查行收到被审计单位的复查申请后，应在三十日内进行复查，复查结束后作出《复查处理决定》，通知被审单位和原审计单位执行。

反馈审计处理决定和执行情况。

被审单位要按照《审计结论和处理决定》或《复查处理》的要求，将执行情况书面报告审计单位或复查行。

必要时，审计单位要进行后续审计，以保证各项处理决定的执行。

第五阶段：

档案归档阶段。

审计全过程结束后，内部审计人员应建立内部审计档案，并妥善保管，以备今后检索、查阅。

（2）CAA系统

为更好地发挥内部审计的监督作用，进一步防控金融风险，农发行于2006年从国家审计署引进金融计算机审计系统。

由审计署、农发行有关专家和业务技术人员联合组成的项目组，经过两年多引进和研发，于2010年初步建成符合农发行业务特点和管理需求的计算机辅助审计系统（简称CAA系统），此系统主要包括财务收支、经营