《初级会计实务》第七章 管理会计基础 知识点精讲.docx

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《初级会计实务》第七章管理会计基础知识点精讲

《初级会计实务》第七章　管理会计基础知识点精讲

　　本章主要内容

　　考情分析

　　本章是《初级会计实务》中非常重要的一章，考试重点考核成本会计内容。

考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等，历年考试情况为2019年13分，2018年15分，2017年19分，预计今年考试分数为13分－16分，请考生在今年务必关注不定项选择题。

　　【案例导入】吃庆丰包子　　供应630个包子，2元/个　　100位男生每人定额3个　　200位女生每人定额2个

　　求：

（按照公平原则）男女生分到多少包子，各付多少钱？

　　男生：

100×3＝300　　　　女生：

200×2＝400　合计700

　　分配比例：

630/700＝0.9

　　男生：

300×0.9＝270个　　女生：

400×0.9＝360个

　　男生：

270×2＝540元　　　女生：

360×2＝720元

第一节　管理会计概述

　　一、管理会计概念和目标

概念

管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动

目标

通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划（2018年判断）

　　【例题·判断题】（2018年）管理会计的目标是向财务报告使用者提供与单位财务状况和经营成果有关的会计核算信息。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

　　二、管理会计体系

　　1.我国管理会计体系建设的任务和措施

　　根据《指导意见》，中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加咨询服务构成的“4＋1”的管理会计有机系统。

　　管理会计体系建设的任务

系统

定位

“理论体系”

基础

“指引体系”

保障

“人才队伍”

关键，是该体系中发挥主观能动性的核心

“信息系统”

支撑

“咨询服务”

外部支持

　　2.管理会计指引体系

　　管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。

（1）管理会计基本指引

定位和作用

管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础

要素

包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素

（2）管理会计应用指引与管理会计案例库

项目

内容

管理会计应用指引

在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导

管理会计案例库

案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。

建立管理会计案例库，是管理会计指引体系指导实践的重要内容和有效途径

　　三、管理会计要素及具体内容

　　单位应用管理会计的要素包括应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告。

（2018多选、2018判断）

　　【例题·多选题】（2018年）下列各项中，属于管理会计要素的有（　）。

　　A.工具方法

　　B.信息与报告

　　C.应用环境

　　D.管理会计活动

『正确答案』ABCD

（一）应用环境与管理会计活动

项目

内容

应用环境

是单位应用管理会计的基础，包括外部环境和内部环境

外部环境

包括国内外经济、市场、法律、行业等因素

内部环境

主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素

管理会计活动

是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动

（二）工具方法（2019年多选）

　　管理会计工具方法主要应用于以下领域：

战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。

　　1.战略管理领域应用的工具方法

　　战略管理应用的方法包括战略地图、价值链管理等。

　　2.预算管理领域应用的工具方法

分类

内容

滚动预算

指企业根据上一期预算执行情况编制本期预算

零基预算

指以零为起点的预算

弹性预算

指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法

作业预算

基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理

　　3.成本管理领域应用的工具方法（2019单选）

分类

内容

目标成本法

指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本的成本管理方法　

标准成本法

是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法（2019年单选、判断）　

适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业　

变动成本法

指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法（2019年单选、判断）

作业成本法

指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程（2019年单选、判断）

　　【例题·单选题】（2019年）下列各项中，可应用于企业成本管理领域的工具方法是（　）。

　　A.敏感性分析

　　B.变动成本法

　　C.平衡计分卡

　　D.本量利分析

『正确答案』B

『答案解析』选项AD，属于营运管理领域应用的工具方法；选项C，属于绩效管理领域应用的工具方法。

　　【例题·判断题】（2019年）变动成本法下的产品成本包括生产过程中消耗的变动成本，不包括固定成本。

（　）

『正确答案』√

　　【例题·判断题】（2019年）作业成本法应以“作业消耗资源、产出消耗作业”为指导原则，计算作业成本。

（　）

『正确答案』√

　　4.营运管理领域应用的工具方法（2019单选）

分类

内容

本量利分析

指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图示，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析的一种方法

基本公式：

营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本

敏感性分析

是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度

边际分析

指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法

　　【例题·单选题】（2019年）下列各项中，可应用于企业营运管理的管理会计工具方法的是（　）。

　　A.变动成本法

　　B.贴现现金流法

　　C.本利量分析

　　D.弹性预算

『正确答案』C

『答案解析』营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：

本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。

　　5.投融资管理领域应用的工具方法

分类

内容

贴现现金流法

是以明确的假设为基础，选择恰当的贴现率对预期的各期现金流入、流出进行贴现

项目管理

一般包括净值法、成本效益法、价值工程法等

情景分析

在未来可能出现的相关事件情景进行假设的基础上，结合企业管理要求，作出最佳决策的方法

约束资源优化

指企业通过识别制约其实现生产经营目标的瓶颈资源，并对相关资源进行改善和调整，以优化企业资源配置的方法

　　6.绩效管理领域应用的工具方法（2019年单选、多选）

　　绩效管理的核心是业绩评价和激励管理。

绩效管理领域应用的管理会计工具方法一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。

　　【例题·单选题】（2019年）下列各项中，可用于企业绩效考核管理领域的管理会计工具方法是（　）。

　　A.作业成本法

　　【分析】属于成本管理领域应用工具方法；

　　B.平衡计分卡

　　C.贴现现金流法

　　【分析】属于投融资管理领域应用的工具方法；

　　D.敏感性分析

　　【分析】属于营运管理领域应用工具方法；

『正确答案』B

　　7.风险管理领域应用的工具方法

　　风险管理，是指企业为实现风险管理目标，对企业风险进行有效识别、评估、预警和应对等管理活动的过程。

风险管理领域应用的管理工具方法一般包括风险矩阵、风险清单等。

　　【例题·单选题】（2019年）下列各项中，属于管理会计工具方法的有（　）。

　　A.经济增加值

　　【分析】属于绩效管理领域应用工具方法；

　　B.本量利分析

　　【分析】属于营运管理领域应用工具方法；

　　C.平衡计分卡

　　【分析】属于绩效管理领域应用工具方法；

　　D.作业成本法

　　【分析】属于成本管理领域应用工具方法。

『正确答案』ABCD

　　（三）信息与报告

　　管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。

　　管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。

　　四、管理会计应用原则与应用主体

应用原则

战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则

（2019年多选、2018年多选）

应用主体

视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心（2018年判断）

　　【例题·单选题】（2018年）单位应结合自身管理特点和时间需要选择适用的管理会计工具方法，下列各项中，这种做法体现的管理会计应用原则是（　）。

　　A.战略导向原则

　　B.适应性原则

　　C.融合性原则

　　D.成本效益原则

『正确答案』B

『答案解析』适应性原则是指管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。

　　【例题·多选题】（2019年）下列各项中，企业应用管理会计进行管理活动应当遵循的原则有（　）。

　　A.融合性原则

　　B.战略导向原则

　　C.适应性原则

　　D.成本效益原则

『正确答案』ABCD

　　【例题·判断题】（2018年）成本效益原则体现管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。

（　）

『正确答案』√

　　【例题·判断题】（2018年）管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部决策中心。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

第二节　产品成本核算的要求和一般程序

　　【案例】计算棉袜的成本

　　一、成本核算的要求

（一）做好各项基础工作

（二）正确划分各种费用支出的界限

　　费用的划分应遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用与受益程度成正比。

　　（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

　　产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。

目前，企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

　　（四）遵守一致性原则

　　（五）编制产品成本报表

　　【例题·判断题】（2015年）同一车间的不同产品，不能使用不同的成本计算方法。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』同一车间、同一产品、不同的成本项目之间，可采用不同的成本计算方法。

　　二、成本核算的一般程序（了解）

　　三、成本核算对象

（一）成本核算对象的概念

　　成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

（二）成本核算对象的确定

　　1.大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；

　　2.小批单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；

　　3.多步骤连续加工的产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；

　　4.产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。

　　【例题·多选题】（2015年）下列关于确定成本核算对象的表述中正确的有（　）。

　　A.成本核算对象确定后，通常不应中途变更

　　B.成本核算对象的确定是设立成本明细账，正确计算成本的前提

　　C.多步骤连续加工产品，且管理上要求提供生产步骤成本信息的，以每种产品及生产步骤为成本核算对象

　　D.小批或单件生产产品的以每批或每件产品为成本核算对象

『正确答案』ABCD

　　四、成本项目

　　设置：

　　1.直接材料

　　2.燃料及动力

　　3.直接人工

　　4.制造费用

　　【例题·单选题】（2018年）下列各项中，企业生产产品耗用的外购半成品费用应归类的成本项目是（　）。

　　A.直接材料

　　B.制造费用

　　C.燃料及动力

　　D.直接人工

『正确答案』A

『答案解析』直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。

　　【例题·多选题】（2018年）下列各项中，属于制造企业设置的成本项目有（　）。

　　A.制造费用

　　B.废品损失

　　C.直接人工

　　D.直接材料

『正确答案』ACD

『答案解析』对于制造企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。

　　【例题·单选题】（2014年）某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初，在产品成本为3.5万元。

4月份发生如下费用：

生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元。

月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（　）万元。

　　A.9.5

　　B.12.5

　　C.11

　　D.9

『正确答案』A

『答案解析』该企业4月份完工甲产品的生产成本＝3.5＋6＋2＋1－3＝9.5（万元），行政管理部门人员的工资应该记入“管理费用”科目，不在生产成本科目中进行归集。

【作业】

　　请考生小伙伴完成《应试指南》268－269页的同步训练。

第三节　产品成本的归集和分配

　　一、要素费用归集和分配

（一）成本核算的科目设置

　　1.“生产成本”科目

　　生产成本——基本生产成本

　　　　　　——辅助生产成本

　　2.“制造费用”科目

　　核算企业为生产产品而发生的各项间接生产费用。

（二）要素费用分配概述

　　费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额

　　某分配对象应分配的费用＝对象的分配标准额×费用分配率

　　例如2人吃饭共消费200元。

　　1.AA制（按人头分配费用），每人承担

　　200元/2人＝100元/人；

　　2.按体重分配，一人110斤，另一人140斤

　　200元/250斤＝0.8元/斤

　　第一位体重110斤，承担88元（110×0.8）；

　　第二位体重140斤，承担112元（140×0.8）。

　　（三）材料、燃料、动力归集和分配

　　1.材料、燃料、动力的归集和分配

（1）对于能分产品领用的材料、人工费用，直接计入产品成本的“直接材料”“直接人工”等项目。

（2）对于不能分产品领用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入“直接材料”项目。

　　某种产品应负担的材料、燃料、动力费用

　　＝该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

　　复习本章【案例导入】应收指南262页

　　【案例导入】吃庆丰包子

　　求：

（按照公平原则）男女生分到多少包子，各付多少钱？

　　男生：

100×3＝300女生：

200×2＝400合计700

　　分配比例：

630/700＝0.9

　　男生：

300×0.9＝270个女生：

400×0.9＝360个

　　男生：

270×2＝540元女生：

360×2＝720元

　　【案例1】福喜公司2018年3月生产A、B两种产品领用某材料6000千克，每千克10元。

本月投产的A产品为100件，B产品为200件。

A产品的材料消耗定额为10千克，B产品的材料消耗定额为20千克。

　　要求：

以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A产品和B产品应分配的材料费用。

　　A产品的材料定额消耗量＝100×10＝1000（千克）

　　B产品的材料定额消耗量＝200×20＝4000（千克）

　　材料消耗量分配率＝6000/（1000＋4000）＝1.2

　　A产品分配负担的材料消耗量＝1000×1.2＝1200（千克）

　　A产品分配负担的材料费用＝1200×10＝12000（元）

　　B产品分配负担的材料消耗量＝4000×1.2＝4800（千克）

　　B产品分配负担的材料费用＝4800×10＝48000（元）

　　A、B产品材料费用合计＝6000×10＝60000（元）

　　【验证】同时也等于12000＋48000＝60000（元）

　　最后两步计算结果相等表明计算正确。

　　【例题·单选题】（2016年）某企业本月生产完工甲产品200件，乙产品300件，月初月末均无在产品，该企业本月发生直接人工成本6万元，按定额工时比例在甲、乙产品之间分配，甲、乙产品的单位工时分别为7小时、2小时，本月甲产品应分配的直接人工成本为（　）万元。

　　A.2.4　　　B.1.8

　　C.3.6　　　D.4.2

『正确答案』D

『答案解析』甲产品应分配的直接人工成本＝6×[（200×7）/（200×7＋300×2）]＝4.2（万元）。

　　（四）材料、燃料、动力分配的账务处理

　　★账务处理

　　借：

生产成本—基本生产成本—××产品

　　　　　　　　　　　　　　　—辅助生产成本

　　　　制造费用

　　　　贷：

原材料

　　【例题·单选题】（2015年）某企业的燃料按工时定额来分配，本月燃料费为8000元，甲产品生产工时为300小时，乙产品的生产工时为500小时，其中甲产品应分配的燃料费为（　）元。

　　A.5000　　B.8000　　

　　C.3000　　D.6000

『正确答案』C

『答案解析』甲产品应分担的材料费＝8000×300/（300＋500）＝3000（元）。

　　（五）职工薪酬的归集和分配

　　生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和

　　某种产品应分配的生产工资＝该种产品生产工时×生产工资费用分配率

　　（六）职工薪酬的账务处理

　　借：

生产成本—基本生产成本

　　　　　　　　—辅助生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　【案例2】福喜公司基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬5000万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为600小时，B产品的生产工时为400小时。

　　要求：

以产品所耗费的工时为分配标准计算A、B产品应分配的职工薪酬。

『正确答案』

　　生产工资费用分配率＝5000／（600＋400）＝5（万元/小时）

　　A产品应分配的职工薪酬＝600×5＝3000（万元）

　　B产品应分配的职工薪酬＝400×5＝2000（万元）

　　【验证】A、B产品应分配的职工薪酬合计3000＋2000＝5000（万元）

　　正好等于题目已知共支付生产工人职工薪酬5000万元，表明计算正确。

　　知识点：

辅助生产费用的归集

　　一、辅助生产费用的归集

　　1.一般情况下，先记入“制造费用”，再转入“辅助生产成本”。

　　2.辅助生产车间规模很小、制造费用很少的辅助生产不对外提供产品和劳务的，直接记入“辅助生产成本”。

　　二、★辅助生产费用的分配及账务处理

　　辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

　　【例题·单选题】（2013年）下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（　）。

　　A.售价法

　　B.交互分配法

　　C.直接分配法

　　D.计划成本分配法

『正确答案』A

『答案解析』售价法是联产品成本的分配方法，其余选项是辅助生产费用分配方法。

　　知识点：

直接分配法

　　直接分配法（不对内分配，只对外分配）

　　【案例3】（兄弟两3苹果与3瓜子）

　　★直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

　　采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

　　【案例4】

　　总结：

分配一次，只对外，不对内；

　　计算单位成本，分子不变，分母变小。

　　假设基本生产车间（记入“制造费用”）、行政管理部门和销售部门分别耗用剩余水和电的50%、30%和20%。

该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

　　编制下列会计分录：

　　借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　15000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　9000

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　　贷：

生产成本—辅助生产成本—供水车间　　10000

　　　　　　　　　　—供电车间　　　　　　　　　20000

　　【教材例题7-5】假定某工业企业设有供热和供电两个辅助生产车间。

2019年5月在分配辅助生产车间费用以前，供热车间发生生产费用1200万元，按供热吨数分配费用，供热合计5000吨，其中，供电车间200吨，其他车间耗用吨数见表1；供电车间发生生产费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电电度数2000万度，其中，供热车间耗用400万度，其他车间耗电度数见表1。

该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

　　【例题图示】直接分配法

　　表1辅助生产费用分配表

　　（直接分配法）数量单位：

吨、万度

　　2019年5月金额单位：

万元

辅助生产车间名称

供热车间

供电车间

合计

供热吨数

供热费用

供电度数

供电费用

待分配辅助生产费用及劳务数量

4800

1200

1600

2400

3600

费用分配率（万元/小时、万元/万度）

0.25

1.5

基本生产车间耗用（计入“制造费用”）

第一车间

3000

750

900

1350

2100

第二车间

1200

300

400

600

900

小计

4200

1050

1300

1950

3000

行政管理部门耗用（计入“管理费用”）

400

100

200

300