第十二章 财务报告.docx
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第十二章财务报告
第十二章财务报告
1.概述2.资产负债表3.利润表4.现金流量表5.所有者权益变动表
6.报表附注7.中期财务报告
涉及的主要会计准则：
财务报表列报、分部报告、现金流量表、关联方披露、中期财务报告等
第一节财务报告概述
一、财务报告的定义和构成
1.概念
2.主要构成内容：
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、报表附注
3.财务报表的分类
按编报时间：
中期、年度
按反映的数字内容（编报主体）：
个别、合并
按服务对象：
外部、内部
二、财务报表列报的基本要求——符合《财务报表列报准则》
㈠遵循各项会计准则进行确认和计量
㈡列报基础——持续经营状态为列报基础
㈢重要性和列报项目——单独或合并列报依重要性来判断
#重要性：
项目的性质和金额（p237）
列报原则：
会计准则要求单独列报的项目要单独列报
性质或功能不同的项目单独列报
性质或功能类似的可以合并列报
附注按列报项目披露
㈣列报要符合一致性
㈤财务报表项目金额间的相互抵销
除会计准则有规定外，一般对资产和负债、收入和费用不能相互抵销按净额列报
#不属于相互抵销的2种情况:
列报项目内扣除（资产具体列报项目内各项准备和摊销的扣除）
营业外活动引起的收入与费用的扣除（如：
固定资产和无形资产的处置）
㈥比较信息的列报
㈦财务报表表首的列报要求
1.名称（当期有变动的要标明）
2.列报时间和会计涵盖期间
3.货币名称和单位
4.编报主体（合并报表要标明）
㈧报告期间
按会计期间规定确定报告期间
年度财务报告涵盖期间不足一年的需要在附注中予以说明原因。
如当年新设立的企业。
*列报的结果必须达到：
便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时
第二节资产负债表
一、资产负债表的内容和结构
㈠概念
㈡作用：
1提供相关要素的规模、结构与变动结果：
资产规模、结构与变动结果
负债的规模、结构与变动结果
所有者权益的规模、结构与变动结果
⒉反映企业在报告时点上的财务状况
⒊为财务分析提供基础数据
㈢设计理论依据：
会计的基本等式：
资产=负债+所有者权益
㈣结构与内容
——账户式（我国现用），按流动性排列列报项目
——报告式
二、金融资产和金融负债的列报要求
三、填列方法
㈠一般方法：
1.年初数：
——上年对外报告的期末数填列;与本年列报项目不一致的，要调整为本年项目计算后填列。
2.年末数：
一般填列方法——根据资产、负债、所有者权益账户、成本账户提供的资料编制
⑴根据总分类账的期末余额直接填列
⑵根据若干总分类账的期末余额计算填列：
货币资金等
⑶根据总分类账期末余额和明细账户余额分析计算填列：
长期负债=（总账余额—1年内到期的金额）等
持有至到期投资=（总账余额—1年内到期的金额）
⑷根据有关资产账户与其调整账户调整后的净额填列：
应收账款净额等
⑸根据几个明细账户的余额计算填列：
㈡常见主要具体列报项目的填列方法
资产项目：
1.“货币资金”项目：
根据‘库存现金’、‘银行存款’、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
2.“应收票据”项目：
根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
3.“应收账款”项目：
根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。
4.“预付款项”项目：
根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去‘坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
【例题1】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。
单位：
元
科目明科
明细科目借方余额合计
明细科目贷方余额合计
应收账款
1600000
100000
预付账款
800000
60000
应付账款
400000
1800000
预收账款
600000
1400000
坏账准备（应收账款）
50000
坏账准备（预付账款）
10000
该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
①“应收账款”项目金额为：
1600000＋600000-50000＝2150000（元）
②“预付款项”项目金额为：
800000＋400000-10000＝1190000（元）
③“应付账款”项目金额为：
60000＋1800000＝1860000（元）
④“预收款项”项目金额为：
1400000＋100000＝1500000（元）
电
5.“存货”项目：
根据‘材料采购＼“原材料”＼库存商品＼“周转材料”＼“委托加工物资”\委托代销商品\‘在途物资＼“生产成本”\“发出商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应当加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
【例题2】某企业采用计划成本法核算，2008年12月31日结账后有关科目余额为：
科目
借方余额
贷方余额
材料采购
140000
原材料
2400000
周转材料
1800000
库存商品
1600000
生产成本
600000
材料成本差异
120000
存货跌价准备
210000
“存货”项目的金额
＝140000+2400000+1800000+1600000+600000－120000－210000
＝6210000元
6.“固定资产”项目：
根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
【例题3】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元，则资产负债表中“固定资产”项目金额为：
固定资产项目金额＝1000000-90000-200000＝710000元
7.“无形资产”项目：
根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
8.“开发支出”项目：
根据‘研发支出”科目中所属的‘资本化支出”明细科目期末余额填列。
9.一年内到期的长期资产：
根据长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用账户中的下年到期的相明细账的数据扣除相应的减值准备金额填列。
负债项目
1.“应付账款”项目：
根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
2.“预收款项”项目：
根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
3.“应交税费”项目：
根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“—”号填列。
反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维扩建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。
企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。
本项目应
4.“长期借款”项目：
根据“长期借款”科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主的将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
5.非流动负债各项目：
将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
【例题4：
2008年综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。
2007年1月1日有关账户余额如表所示：
金额单位：
万元
科目名称
借方余额
贷方余额
银行存款
450
应收票据
32
应收账款
300
原材料
350
库存商品
300
低值易耗品
100
生产成本—A产品
110
长期股权投资---丁公司
550
坏账准备
30
存货跌价准备
76
长期股权投资减值准备
0
2007年甲公司发生的交易或事项如下：
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。
投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。
该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%.丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。
（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。
（8）丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。
（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。
其余款项以银行存款支付。
（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司上述
（1）至（9）项交易或事项的会计分录。
（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。
（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数:
①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：
（1）①
借：
银行存款 50
贷：
坏账准备50
或者：
借：
银行存款 50
贷：
应收账款 50
借：
应收账款 50
贷：
坏账准备 50
②
借：
原材料 840
应交税费——应交增值税（进项税额） 142.8
贷：
实收资本 982.8
③借：
管理费用 2
贷：
周转材料---低值易耗品 2
④借：
坏账准备 80
贷：
应收账款 80
⑤借：
待处理财产损溢117
贷：
原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）17
⑥借：
应收股利 200
贷：
长期股权投资——损益调整 200
⑦借：
银行存款 200
贷：
应收股利 200
⑧借：
长期股权投资——损益调整 300
贷；投资收益 300
⑨借：
原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：
应收票据 32
银行存款 3.1
（2）
计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）
应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）
借：
资产减值损失 90
贷：
长期股权投资减值准备 90
（3）存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，应将原已计提的存货跌价准备的金额全部转回的。
借：
存货跌价准备 76
贷：
资产减值损失 76
（4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
坏账准备期末贷方余额＝30+50-80=0
当期应该计提的坏账准备的金额＝220×10%-0=22（万元）
借：
资产减值损失 22
贷：
坏账准备22
（5）
①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）
②存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76+76＝1628（万元）
③应收账款＝300－80－22＝198（万元）
④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）
四、举例【例1p241-245】
第三节利润表
一、利润表的内容和结构
㈠概念
㈡内容和结构
——单步式
——多步式项目按性质归类列示：
1.营业收入
=主营业务收入+其他业务收入
2.营业利润
=营业收入
-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失
+公允价值变动收益+投资收益
营业成本包括:
主营业务成本和其他业务成本
3.利润总额
=营业利润+营业外收入-营业外支出
4.净利润
=利润总额-所得税费用
5.每股收益（见26章每股收益）
⑴基本每股收益
⑵稀释每股收益
二、填列方法——根据损益类账户中的本期发生额分析计算后填列。
⒈中期利润表
利润表会企02表
编报单位：
201x年月（季度）度人民币：
元
本期数
同期数
当期数
本期末止累计数
当期数
本期末止累计数
⒉年度利润表
利润表会企02表
编报单位：
201年度人民币：
元
项目
本年数
上年数
特殊项目列报方法：
所得税费用：
中期报告列报数据
年报列报数据
*基本每股收益（见每股收益一章）
基本每股收益=当期归属于普通股股东的净利润总额/当期发行在外的普通股算术平均数
当期归属于普通股股东的净利润总额
=当期归属于本公司的净利润-少数股东权益
当期发行在外的普通股算术平均数
=期初发行在外的普通股数量+当期新发行股数×（已发行时间/报告期会计涵盖期间）-当期回购股数×（已回购时间/报告期会计涵盖期间）
#库存股不能参与计算，不参与利润分配。
#时间通常按天计算，简化计算按月计算。
*稀释每股收益
资产负债表与利润表数据的结合运用:
——反映企业资金的周转情况及盈利能力，便于判断企业未来的发展趋势一年内到期的长期资产
[潜在普通股：
未来可转换债券、认股权证、股份期权等]
㈢作用
三、举例p
第四节现金流量表
一、现金流量表p247
㈠概念：
——以现金为基础编制的反映企业一定会计期间内有关现金及现金等价物的流出和流入信息的会计报表，表明企业获得现金和等价物的能力。
⒈现金：
是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款（不能随时用于支付的存款不属于）。
⒉现金等价物：
是指企业持有的期限短（3个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
（权益性投资不属于）
⒊编制的原则：
收付实现制
㈡现金流量表的结构——根据企业业务活动的性质和现金的来源
⒈经营活动产生的现金流量
⒉投资活动产生的现金流量
⒊筹资活动产生的现金流量
㈢影响现金流量的因素：
现金各项目与非现金各项目之间的变动。
[现金各项目之间、非现金各项目之间的变动不会影响现金流量的变动。
]
[现金项目：
]
㈣作用：
了解企业净利润的质量
了解影响现金流量的因素，评价企业的支付能力、偿债能力、周转能力
二、编制方法、填列方法和内容
列报经营活动现金流量的方法：
直接法、间接法（补充资料部分）
间接法：
以净利润为起点确认计算当期经营活动产生的现金净流量的方法。
直接法：
以营业收入为起点确认计算当期经营活动产生的现金净流量的方法。
㈠经营活动产生的现金流量——应当采用直接法
1.经营活动产生的现金流入量
⑴销售商品、提供劳务收到的现金——根据“库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预收账款、主营业务收入、其他业务收入”等科目的记录分析填列。
=营业收入+应交税费（销项税）+（应收账款项目年初余额—期末余额）+（应收票据项目年初余额—期末余额）+（预收账款年末余额-期初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现利息-销售折让与退回
⑵收到的税费返还——根据“库存现金、银行存款、其他应收款、营业外收入”等科目的记录分析填列。
如：
退回的增值税、所得税等
⑶收到其他与经营活动有关的现金
如：
罚款、个人赔偿等
————根据“库存现金、银行存款、营业外收入”等科目的记录分析填列。
2.经营活动产生的现金流出量
⑴购买商品、接受劳务支付的现金——根据“存货、库存现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本”等记录分析填列。
购买商品、接受劳务支付的现金
=营业成本＋应缴税费（进项税）
+（存货期末余额－期初余额）
+（应付账款及应付票据的年初余额－期末余额）：
差额+说明当期支付了现金
+（预付账款期末余额－期初余额）
－购货折让与退回的现金（含增值税部分）
－当期列入生产成本、制造费用中职工薪酬
－当期列入生产成本、制造费用中不导致现金流出的费用（如：
折旧费等p252）
[进口环节缴纳的关税、消费税属于支付的各项税收中]
⑵支付给职工及为职工支付的现金（不含在建工程和研发支出中资本性支出部分中人员薪酬部分）
=生产成本、制造费用和管理费用中职工薪酬
+[（应付职工薪酬年初余额—年末余额）—（在建工程和研发支出中资本性支出部分中人员薪酬年初余额—相应年末余额）]
⑶支付的各项税费（以当年完税证为依据归集，不包括投资和筹资活动中缴纳的税金）
=所得税费用+（递延所得税资产年末余额-年初余额）-（递延所得税负债年末余额-年初余额）+营业税金及附加+当年已缴增值税-（应缴所得税年末余额-年初余额）+直接缴纳计入管理费用税金（印花税、房产税等）+存货中的关税消费税
[国内销售商品缴纳的营业税、消费税、资源税、城建税等计入营业税金及附加]
[进口环节缴纳的关税、消费税]
【投资活动缴纳的税金归属于投资活动单独列报】
【筹资活动缴纳的税金归属于筹资活动单独列报】
⑷支付其他与经营活动有关的现金
如：
（其他应收款年末余额—年初余额）、（其他应付款年初余额—年末余额）、经营性租金支出、罚款、差旅费、业务招待费等。
【对于企业日常经营活动之外的特殊的、不经常发生的特殊项目，如：
自然灾害、保险赔款、捐赠等，应归并与相关类别中，并单独反映。
】
㈡投资活动产生的现金
投资活动：
——是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资（含金融资产）及其处置活动。
㈢筹资活动产生的现金
筹资活动：
p
——导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
㈣汇率波动对现金及现金等价物的影响
㈤现金流量表补充资料
1.将净利润调节为经营活动现金流量——间接法
=净利润＋实际没有支付的现金费用－实际没有收到的现金－不属于经营活动的损益±经营性应收应付项目的中间增减变动
【实际没有支付的现金费用：
当期提取的资产准备、长期资产的摊销及处置的净损失、公允价值变动净损失、筹资和投资活动中确认的当期负担财务费用、投资收益净损失、递延所得税资产的减少及递延所得税负债的增加、存货项目减少、经营性应收项目的减少、经营性应付项目的增加
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
3.现金及现金等价物净变动情况
直接法的作用：
——便于分析经营活动产生现金流量的来源和用途；分析预测企业现金流量的未来前景。
间接法的作用：
——了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因；分析评价企业实现净利润的质量。
三、编制方法
1.工作底稿法p
2.T形账户法p
3.分析填列法【例12-3】p251
【案例】教材例12-3（分析填列法）
主表部分：
1.销售商品、提供劳务收到的现金——根据“库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预收账款、主营业务收入、其他业务收入”等科目的记录分析填列。
=营业收入+应交税费（销项税）+（应收账款项目年初余额—期末余额）+（应收票据项目年初余额—期末余额）+（预收账款年末余额-期初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现利息-销售折让与退回
=lrb1250000+zb212500+zcb（299100—598200）+zcb（246000—66000）-zb
900-zb30000
=1312500
2.购买商品、接受劳务支付的现金11.27财政
=营业成本＋应缴税费（进项税）
+（存货期末余额－期初余额）
+（应付账款及应付票据的年初余额－期末余额）：
差额+说明当期支付了现金
+（预付账款期末余额－期初余额）
－购货折让与退回的现金（含增值税部分）
－当期列入生产成本、制造费用中职工薪酬
－当期列入生产成本、制造费用中不导致现金流出的费用（如：
折旧费等p252）=lrb750000+zb42466+zcb（2484700-2580000）+（953800-953800）+（200000-10000）+（100000-100000）-zb324900-80000
=392266
3.支付给职工及为职工支付的现金（不含在建工程和研发支出中资本性支出部分中人员薪酬部分）
=生产成本、制造费用和管理费用中职工薪酬
+[（应付职工薪酬年初余额—年末余额）—（在建工程和研发支出中资本性支出部分中人员薪酬年初余额—相应年末余额）]
=zb324900+zb17100+zcb（110000-180000）-zb（0-28000）
=300000
4.支付的各项税费（以当年完税证为依据归集，不包括投资活动中缴纳的税金）
=所得税费用+（递延所得税资产年末余额-年初余额）-（递延所得税负债年末余额-年初余额）+营业税金及附加+当年已缴增值税-（应缴所得税年末余额-年初余额）+直接缴纳计入管理费用税金（印花税、房产税等）+存货中的关税消费税
=lrb85300+zcb（7500-0）+lrb2000+zb100000-zb（20097-0）
=174703
[国内销售商品缴纳的营业税、消费税、资源税、城建税等计入营业税金及附加]
【投资活动缴纳的税金归属于投资活动单独列报】
【筹资活动缴纳的税金归属于筹资活动单独列报】
5.支付其他与经营活动有关的现金
如：
（其他应收款年末余额—年初余额）、（其他应付款年初余额—年末余额）、经营性租金支出、罚款、差旅费、业务招待费等。
=zb60000+lrb20000
=80000
6.收回投资收回的现金
=zb15000+1000+500
=16500
7.取得投资收益（应收股利、应收利息的贷方发生额分析）
=zb30000
8、固定资产处置收回现金（固定资产清理账户等分析）
=zb300300
9.购建固定资产支付现金（固定资产、在建工程、工程物资、应付职工薪酬、银行存款等账户分析填列）
=zb
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