中国注册会计师执业规范的基本准则8.docx

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中国注册会计师执业规范的基本准则8

中国注册会计师执业规指南第1号----年度会计报表审计（试行）

（1）

.china-cpa. | 2003-1-20 | 华安德会计师事务所

1．引言

1．1（制定目的与依据）为了规注册会计师执行年度会计报表审计业务，明确执业要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第1号--会计报表审计》等，制定本指南。

1．2（性质与约束力）本指南就年度会计报表审计业务的审计容和方法提供具体指导，注册会计师应当参照执行。

在遇到本指南未明确涉及的特殊情况时，注册会计师应当运用其专业判断。

1．3（适用围）本指南适用于在中华人民国设立的所有企业以及实行企业化管理的事业单位的年度会计报表审计。

其他特殊目的的审计业务，有特别规定者外，可比照本指南办理。

1．4（结构）本指南由审计计划、审计实施、完成审计工作和审计报告四部分组成。

1．5（适用对象）本指南以工业企业为对象，对年度会计报表的审计提供了比较全面的操作规。

对于非工业企业的年度会计报表审计，会计师事务所可根据被审计单位的特点和要求，在本指南的基础上制定出相应的操作规，但在一般情况下，不得与本指南的要求相违背。

1．6（审计工作底稿）本指南对审计工作底稿未作详尽规，注册会计师应参照《审计工作底稿规指南》执行。

1．7（期初余额、部控制与审计风险）本指南对期初余额、部控制制度及审计风险等容未作详尽规。

1．8（抽样审计与详细审计）本指南对符合性测试、实质性测试均按抽样审计方法进行描述，未对详细审计方法进行规。

1．9（专业术语）本指南使用的下列术语，除非另有所指，具有以下含义：

"审计"是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。

"被审计单位"是指负责编制和报送会计报表，并接受注册会计师审计的企业和实行企业化管理的事业单位。

"审计业务约定书"是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计围及双方责任与义务等事项的书面合约。

"审计计划"是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

"审计抽样"是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。

"审计证据"是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。

"审计工作底稿"是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

"审计报告"是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序和获取充分、适当的审计证据后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。

1．10（解释权）本指南由中国注册会计师协会负责解释。

2．审计计划

2．1（基本原则）注册会计师应当在调查、了解被审计单位基本情况后，与委托人签订审计业务约定书，并编制审计计划。

2．2预备调查

2．21在签订审计业务约定书之前，会计师事务所应当委派注册会计师了

被审计单位基本情况，初步调查相关部控制制度，初步确定审计风险，并与委托人就约定事项进行商议，明确委托目的和审计围

2．22注册会计师应当通过查阅以前年度审计档案、与被审计单位管当局

座谈、实地参观、分析性测试等方法，了解被审计单位的基本情况。

这些基情况主要包括：

（1）业务性质、经营规模与特点及管理组织结构；

（2）经营情况及经营风险；

（3）以前年度接受审计的情况；

（4）财务会计机构及其工作组织；

（5）厂房、设备及办公场所；

（6）其他与签订审计业务约定书相关的事项。

2．23分析性测试包括会计报表的概略性分析和帐项余额或发生额的详细分析两种。

在预备调查阶段，重点在于对未审会计报表的总体概略性分析，以初步确定重点审计领域。

2．3签订审计业务约定书

2．31注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解后，如果决定接受委托，应当由会计师事务所与委托人签订审计业务约定书。

2．32审计业务约定书一般应当包括以下基本容：

（1）签约双方的名称；

（2）委托目的；

（3）审计围；

（4）会计责任与审计责任；

（5）签双方的义务；

（6）出具审计报告的时间要求；

（7）审计报告的使用责任；

（8）审计收费；

（9）审计业务约定书的有效期间；

（10）违约责任；

（11）签约双方认为应约定的其他事项；

（12）签约时间。

2．33初次接受审计委托的审计业务约定书可按下列示拟订，常年审计，

可根据需要进行相应变更。

审计业务约定书例

甲方：

ABC

乙方：

××会计师事务所

兹由甲方委托乙方进行19××年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：

一、业务围及目的

乙方接受甲方委托，对甲方19××年12月31日资产负债表以及截止该日

19××年度的损益表和财务状况变动表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方的部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、甲方的责任与义务

甲方的责任是：

建立健全部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。

甲方的义务是：

1．及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。

2．为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。

3．按本约定书之规定及时足额支付审计费用。

4．在19××年×月×日之前提供审计所需的全部资料。

三、乙方的责任和义务

乙方的责任是：

按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是：

1．按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。

由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。

2．对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加。

除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。

3．审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、部控制制度及其他事项等提出改进意见。

4．在19××年×月×日之前出具审计报告。

四、审计收费

乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级

别工作人员所花费时间及《××收费规定》的计费标准确定，预计为人民币××元。

如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。

五、审计报告的使用责任

乙方向甲方出具的审计报告一式××份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。

六、约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。

本约定自19××年×月×日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。

七、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、违约责任

甲乙双方按照《中华人民国经济合同法》的规定承担违约责任。

九、甲乙双方对其他有关事项的约定

甲方：

ABC乙方：

××会计师事务所

（签章）（签章）

代表：

（签章）代表：

（签章）

年月日年月日

2．34会计师事务所或委托人如需修改、补充审计业务的约定容，应当以适当的方式获得对方的确认。

2．35会计师事务所应对审计业务约定书统一编号，并于审计工作结束后归入审计业务档案。

2．4审计计划的编制

2．41在编制审计计划前，注册会计师应当了解被审计单位的以下情况，并考虑其在预备调查阶段的工作结果，据以确定可能影响会计报表的重要事项：

（1）年度会计报表及其明细资料；

（2）合同、协议、章程、营业执照等法律性文件；

（3）重要会议记录；

（4）相关部控制制度；

（5）其他与编制审计计划相关的重要情况。

2．42在编制审计计划前，注册会计师应当查阅上一年度审计档案，关注以下事项，并考虑其对本期审计工作的影响：

（1）上一年度的审计意见类型；

（2）上一年度的审计计划及审计总结；

（3）上一年度的重要审计调整事项；

（4）上一年度的或有损失；

（5）上一年度的管理建议要点；

（6）上一年度的其他有关重要事项。

如初次接受委托，注册会计师应当考虑是否向前任注册会计师查询审计工作底稿。

2．43在编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素：

（1）委托目的、审计围及审计责任；

（2）被审计单位的经营规模及其业务复杂程度；

（3）被审计单位以前年度的审计情况；

（4）被审计单位在审计年度部管理的变化及其对审计的影响；

（5）被审计单位的持续经营能力；

（6）经济形势及行业政策的变化对被审计单位的影响；

（7）关联者及其交易；

（8）国家新近颁发的有关法规对审计工作产生的影响；

（9）被审计单位会计政策的选用及其变更；

（10）对专家、部审计人员及其他审计人员工作的利用；

（11）审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度。

2．44在编制审计计划时，注册会计师应当对被审计单位部控制制度、重要性和审计风险进行适当评估。

重要性是指会计报表整体或个别项目存在错报和漏报而可能对会计报表使

用者的判断或决策产生不良影响的程度。

重要性是个相对概念，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作出专业判断。

通常，一个会计报表项目是否重要，可根据其对净利润、营业收入、净资产或总资产的影响程度来判断。

审计风险是指当会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的风险。

通常，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，注册会计师在编制审计计划时，应当予以充分关注。

2．45注册会计师一般应编制总体审计计划和具体审计计划。

总体审计计划是对审计的预期围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作容的综合规划。

具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和围所作的详细规划与说明。

2．451总体审计计划一般应包括以下基本容：

（1）被审计单位的基本情况

主要包括被审计单位所属行业及经营特点；被审计单位的历史沿革、业务性质、组织结构、经营规模、经营情况及经营风险；财务会计机构及其工作组织；重大会计政策的选用及其变动情况；以前年度审计情况等。

（2）审计目的、审计围及审计策略

审计目的是对被审计单位年度会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

审计围一般应限于约定的会计报表报告期的有关事项，但凡与被审计单位会计报表有关和可能对注册会计师作出专业判断产生影响的所有方面，均属于审计围。

审计策略是注册会计师根据确定的审计围，选择能够达到审计目的而应当实施的最有效审计程序的基本思路和组织方式。

例如，根据对被审计单位基本情况的了解、部控制制度和审计风险的初步评估，决定是否进行符合性测试；决定实质性测试是按业务循环测试，还是按会计报表项目顺序测试；根据重要性原则，决定子公司和联营公司的审计方式是采用重点审计，还是采用一般审计、审阅或会计报表分析；审计如何同评估协调；在审计合并会计报表时，如何进行分工与组织；是否实施预审等等。

（3）重要会计问题及重点审计领域

通过对会计报表的分析性测试、对被审计单位部控制制度和审计风险的初步评估，注册会计师在审计计划中应运用其专业判断和审计经验，确定被审计单位的重要会计问题及重点审计领域。

确定重点审计领域，实质上是鉴别各类经济业务和各会计报表项目的重要性。

重点审计领域通常包括须经管理当局主观判断的会计事项（如存货计价方法的变更）；有异常波动的会计报表项目；相关部控制制度非常薄弱的会计报表项目；对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目；会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务；长期挂帐项目（如逾期应收款项、呆滞存货等）；与关联者的业务往来等。

（4）审计工作进度及时间、费用预算

注册会计师应对各种审计程序的实施时间及进度作出规划。

特别要明确有时间限制的审计程序（如存货监盘、函证等）何时实施。

同时，对审计全过程各级别审计人员所需的工作时间应作出合理预计，并按照有关收费标准，确定应予收取的审计费用。

（5）审计小组组成及人员分工要求

在确定审计小组成员，特别是确定项目负责人、签字注册会计师时，应充分考虑其审计经验、胜任能力及独立性，并根据各自特长合理分工。

（6）重要性水平的确定及审计风险的评估

注册会计师应当根据被审计单位的行业类别、经营性质、营运状况等具体情况，运用其专业判断和审计经验，选择净利润、营业收入、净资产或总资产等作为计量基础，确定重要性总体水平，并分配于各会计报表项目。

重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百分比，并据此确定重要性的金额。

注册会计师还应根据已了解的被审计单位的基本情况和对部控制制度的

初步评价，对审计风险作出评估。

（7）对专家、部审计人员及其他审计人员工作的利用

当注册会计师需要利用专家或被审计单位部审计人员的工作时，应当考虑其独立性和专业胜任能力，并对其工作作出合理安排。

与其他会计师事务所合作审计时，注册会计师应当就如何分工、协调和配合等事宜作出规划。

（8）其他有关容

2．452具体审计计划一般通过审计程序表予以体现，应当包括各具体审计项目的以下基本容：

（1）审计目标

年度会计报表的审计目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

这一审计目的是建立在具体审计目标实现的基础之上的。

具体审计目标包括记录完整性、资产负债存在性、计价准确性、所有权归属性、披露充分性。

注册会计师应当根据具体审计目标，确定合理有效的审计程序。

（2）审计程序

审计程序包括符合性测试程序和实质性测试程序。

在制定具体审计计划时，通常采用常规程序。

当常规程序无法达到审计目标时，应采用替代程序或补充程序。

常规程序是指根据审计准则的要求和符合性测试的结果确定的必须实施的审计程序（详见本指南第三部分）；补充程序是当实施常规程序无法达到审计目标时，应当追加的审计程序；替代程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到

审计目标时所实施的其他替代审计程序，如对应收帐款采用发函询证程序无法确认时，可采用检查相关销售业务的原始凭证及期后收款情况等审计程序予以替代。

（3）执行人及执行日期

（4）审计工作底稿的索引号

（5）其他有关容

2．46审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模、业务的复杂程度以及审计目的等。

2．5审计计划的审核和批准

2．51审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准，重大审计项目的审计计划，应经主任会计师审核和批准，审核和批准意见应记录于审计工作底稿。

2．511对总体审计计划，应审核以下主要事项：

（1）审计目的、审计围及审计策略的确定是否恰当；

（2）对重要会计问题、重大审计领域以及相应的重要审计程序的确定是否恰当；

（3）时间预算是否合理；

（4）审计小组成员的选派与分工是否恰当；

（5）对被审计单位的部控制制度的信赖程度是否恰当；

（6）对审计重要性水平的确定及审计风险的评估是否恰当；

（7）对专家、部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。

2．512对具体审计计划，应审核以下主要事项：

（1）审计程序能否达到审计目标；

（2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况；

（3）重点审计领域中，各审计项目的审计程序是否恰当；

（4）重点审计程序的制定是否恰当。

3．审计测试

3．1审计测试的种类

3．11在审计实施阶段，注册会计师应按照审计计划，对拟予信赖的部控制制度进行符合性测试，并对各会计报表项目实施实质性测试。

3．111符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关部控制制度的符合程度，以确定实质性测试的性质、围和时间。

符合性测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。

符合性测试是否实施，应当遵循"成本与效益"原则。

出现下列情况时，可不实施符合性测试，而直接实施实质性测试：

（1）被审计单位的部控制制度不存在；

（2）被审计单位的部控制制度尽管存在，但注册会计师通过调查或简易测试，发现其并未得到遵循；

（3）符合性测试的工作量可能大于实施符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

3．112实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目金额进行的证实性测试。

实质性测试通常按照会计报表项目顺序或业务循环，采用抽样方法进行。

对于通过风险评估和符合性测试而被确认为风险较高的会计报表项目或业务循环，注册会计师应给予特别关注，必要时应当进行详细审计。

3．12注册会计师采用抽样方法实施符合性测试和实质性测试时，应当按照《独立审计具体准则第4号＆#0；＆#0；审计抽样》的规定执行。

符合性测试的样本量，主要根据被审计单位会计事项的发生频率确定。

下表所列示的会计事项发生频率与样本量的关系可供参考。

会计事项发生频率

符合性测试样本量的选取