现代企业内部审计的基本原理.docx

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现代企业内部审计的基本原理

风险导向部审计在现代企业中的作用分析2

公司部审计机制的比较与选择

——基于公司治理视角的分析3

审计委员会与部审计关系研究4

试论企业部审计的九大转变5

公司治理、部控制与部审计的优化：

提升商业银行自我监督效率的根本途径6

中美商业银行部审计的比较分析7

当代国际部审计的变化与中国部审计的发展机会8

公司治理中的部审计

——受托责任视角的部治理机制观9

基于风险导向的部审计原理及其应用10

中、西方部审计的比较研究11

部审计理论与实践发展历程评述

——部审计思想概述12

风险导向部审计在现代企业中的作用分析

———兼论风险导向部审计的特点

本文首先描述了现代企业在经营中面临的各种风险，认为企业部审计的独特地位及专业优势，决定了其在风险评估和控制方面可以发挥重要作用。

从而得出结论：

部审计不应被排除在改善企业风险管理和部控制的过程之外，风险导向部审计应成为现代企业完善风险管理、改进部控制的重要监控手段。

在这一结论的基础上，作者分别对风险导向审计的容、风险导向审计在完善现代企业风险管理、改进部控制、实现有效公司治理以及促进风险管理、公司治理的有效整合方面的作用和风险导向审计的特点做了介绍。

认为部审计对企业风险管理的评估至少应包括三个方面的容：

一是评估风险管理系统预知和识别风险的能力；二是评价风险管理系统对已确认风险所提出的防和控制措施的适当性；三是评价风险控制程序的有效性。

指出风险导向部审计是现代企业完善风险管理、改进部控制的重要监控手段，是风险管理的最后一道防线，是实现有效公司治理的监控、保证机制，可以促进风险管理和公司治理的有效整合。

风险导向部审计的特点是：

新的工作式，遵循“目标——风险——控制”的逻辑顺序；广义风险观以及灵活的服务容。

（吕玉伟整理自《财会通讯》2006，（12），作者：

玲、任武）

公司部审计机制的比较与选择

——基于公司治理视角的分析

本文开篇即给出了公司治理的含义，指出公司治理包括三大机制：

决策机制、激励机制、监督约束机制。

从而引出公司部审计机制是监督约束机制的重要的核心组成部分。

紧接着，作者谈了公司部审计机制变革的动力与要素，认为股东为首的利益相关者实施的“监督”与代理人的“反监督”是一对永恒的矛盾，是公司部审计机制变革的动力所在，而且，审计目标明确、审计路径畅通、审计信息及时对于公司治理具有重要意义。

在这一部分，作者通过表格将公司部审计机制变革的动力与要素进行了清晰、明了的描述。

然后，作者介绍并比较了四种不同的公司部审计机制架构：

股东为中心的部审计机制架构、经营者为中心的部审计机制架构、董事会为中心的部审计机制架构、监事会为中心的部审计机制架构。

作者认为，以股东为中心的部审计机制架构的特点是——改善股东和股东会审计功能、建立和完善代理人绩效审计体系以及改善审计信息网络；以经营者为中心的部审计机制架构的特点是——明确经营者的财务责任和经营责任、关注审计目标及其实现机制的变革、改善经营者绩效评价标准、完善监督约束机制与改善激励机制并重；以董事会为中心的部审计机制架构的特点是——调整董事会结构、增强董事会的审计权、改善董事会审计信息质量、评价董事和董事会管理绩效与治理绩效；以监事会为中心的部审计机制架构的特点是——改善监事会审计功能、监事会职能的重新定位、改善监事会的审计信息传递路径、对监事和监事会治理绩效进行评价。

在上述分析的基础上，作者得出结论：

评价公司部审计机制绩效的标准是能否实现科学决策与效率经营，而现行公司部审计机制并没有直接解决公司治理存在的问题——科学决策、高效经营和有效控制。

（吕玉伟整理自《审计研究》2006.6，作者：

叶刚、程新生）

审计委员会与部审计关系研究

本文首先对审计委员会与部审计之间的关系进行了研究，指出了审计委员会与部审计之间的区别：

审计委员会与部审计的含义不同、职责不同、隶属关系也不同。

在此基础上，作者对审计委员会与部审计的关系进行了科学的定位，认为审计委员会与部审计之间可以建立一种良性互动的关系：

审计委员会对部审计的监督以及部审计对审计委员会的促进。

最后，作者给出了两点建议：

确保独立行和有效性，认为，独立性是保证审计人员客观、公正、或免除偏见地从事审计活动的先决条件，是审计工作的基础，董事会下属的审计委员会在职能上应该对部审计进行监督，以提高部审计部

门的独立性，进而提高部审计的效率；在保证审计委员会对部审计管理和指导职能的有效性上，作者提出了以下几点建议——首先保证审计委员会成员的知识素质与专业素质，其次，进一步提高审计委员会成员的激励水平，同时，将审计委员会成员的津贴与其治理效率相挂钩，建立与治理绩效相联系的业绩评价机制。

（吕玉伟整理自《审计与经济研究》，2006.11，作者：

钱华）

试论企业部审计的九大转变

本文作者根据国外审工作的发展经验和国近年来审的发展变化，指出未来我国的部审计必须做好九个方面的转变：

在审计理念上，由监督制约向管理服务转变；在审计职能上，由查错防弊向评价、改善和增值转变；在审计围上，由财务收支领域向经营管理领域转变；在审计时间上，由事后审计为主向事前、事中和事后审计并存转变；在审计方法上，由单一的现场查账方法向多种审计方法并用转变；在审计手段上，由手工操作为主向计算机审计为主转变；在审计机构上，由平行于各职能部门向高层次监管部门转变；在审计人员上，由单一型审计人才向复合型审计人才转变；在审计风险上，由重视不够向评估、防和化解转变。

（吕玉伟整理自《经济问题》2006.12，作者：

辛旭）

公司治理、部控制与部审计的优化：

提升商业银行自我监督效率的根本途径

本文首先指出了我国商业银行自我监管现状：

商业银行部公司治理结构失衡；部审计行事大于实质，监督的针对性差；部控制的“中看不中用”问题严重。

又阐述了虚置部审计与银行自我监管不足的关联的具体表现：

审计与银行自我监管的关联度不大；审计在银行自我监管组织中的地位模糊；银行监管方法单一。

紧接着，作者针对移行公司治理结构存在的缺陷安、部审计虚置、部控制的疏漏、部监管围的狭隘、金融风险意识淡漠等问题，提出应改变以往只重视强化外部监管，却忽视银行自我监管的观念，指出强化银行自我监管是保障金融安全与稳步发展的重要防线，部治理、部控制与部审计的优化是提升自我监管效率的根本路径，亦即应从：

着力优化银行的部治理、充分发挥部审计在银行自我监管中的重要作用、实施银行部治理与部审计的深度整合、扎牢守好银行部控制这道“篱笆墙”等四个方面，优化部治理、部控制与部审计。

（吕玉伟整理自《金融》2006.10，作者：

莉、文友）

中美商业银行部审计的比较分析

本文首先分析我国商业银行部审计工作现状及存在的问题：

部审计独立性差,监督能力有限；部审计工作缺乏规性的审计标准；部审计工作容不够全面，工作围仅限于事后审计；审计价值不高；审计手段落后；复合型的审计人才缺乏。

紧接着指出了美国商业银行部审计的特点：

部审计独立性强，有很强的监督能力；部审计工作有统一的规性审计标准；审计理念领先，审计工作全面，审计价值高；审计手段先进；审计人员专业素质强。

然后，通过与美国商业银行部审计的比较，提出了改进我国商业银行部审计的具体举措：

建立相对独立的部审计体系，完善银行法人治理结构；提高商业银行部审计工作标准化、规化和程序化；大力加强非现场审计和以风险为导向的动态审计；加强部审计人员队伍建设，强化后续教育和培训。

（吕玉伟整理自《金融》2006.11，作者：

谌瑜）

审研究动态（第四期）

当代国际部审计的变化与中国部审计的发展机会

本文首先从企业的经营环境特征出发，指出20世纪90年代以来，企业组织所面临的经营环境发生了重大变化：

经济全球化及其竞争日趋激烈；信息技术及其应用迅速发展;跨国间的收购、兼并与战略联盟成为当代企业战略管理的重要容，并由此导致组织管理不断变革。

由此引出当代国际部审计在法规与制度建设方面、重点工作领域和部审计从业人员职业胜任能力方面的主要变化。

然后阐述了中国部审计的发展现状：

相关法律法规与准则的建设状况、中国部审计工作的重点领域、中国部审计人员胜任能力状况。

根据中国部审计发展的现状，对比当代国际部审计的变化情况，作者认为中国部审计的未来发展迎有如下三个方面机会：

部审计将为促进有效的公司治理发挥重要作用、部审计将在企业风险管理方面发挥重要作用、部审计人员需要全面提高自身的职业胜任能力。

在上述分析的基础上，作者就当前我国部审计发展的工作重点给出了相关建议，并认为中国部审计未来将在风险管理和公司治理等方面发挥重要作用，部审计人员需要全面提高自身的职业胜任能力。

（吕玉伟整理自《审计研究》2006.4，作者：

贺颖奇、佳俊）

公司治理中的部审计

——受托责任视角的部治理机制观

作者首先引用各方观点说明了部审计在公司治理中的作用越来越受关注，并指出其原因有三点：

一是持续不断的受托责任失败，人们需要更高质量的公司治理；二是经验研究表明部审计可以在公司治理中发挥作用；三是法律、法规等管制的加强。

由此引出对公司治理和部审计两者之间关系的两点主要理论探讨：

一是部审计的治理活动；二是部审计与董事会、高管层和外部审计之间的关系。

紧接着，作者以受托责任理论为第一层次、以IIA“四基本主体”间关系为第二层次，分析部审计在公司治理中所扮演的角色，认为：

公司治理是确保受托责任系统有效运行的制度安排，而部审计是受托责任系统中的控制机制。

作者进一步指出了受托责任观下部审计与公司治理的关系——部审计本身可视为一种部治理机制；部审计可缩小经理人和股东之间的利益差距，影响企业的业绩和价值；部审计在组织中的位阶影响其在治理中的作用发挥；公司治理和公司管理都离不开部审计，现代部审计并非只是“部治理审计”。

此外作者还认为：

治理程序、风险管理评价是部控制评价的延伸。

然后，文章又从实务角度分析了部审计在公司治理中的作用以及部审计与其他治理主体间的关系，认为：

部审计的基本治理活动是风险监控和控制确认；服务于其他治理主体；部审计的协调作用服务于管理层和审计委员会。

在上述分析的基础上，作者得出结论：

部审计是确保受托责任履行的一种部治理机制，是董事会及其所属审计委员会、高管层和外部审计一种极具价值的资源。

（吕玉伟整理自《审计研究》2006.2，作者：

王光远、瞿曲）

基于风险导向的部审计原理及其应用

风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势，本文从风险导向审计的产生的环境、基本原理及其运用中应注意的问题等方面进行了探讨。

文章首先对基于风险导向的部审计的社会经济环境进行了分析，认为：

现代企业治理要求新的部审计模式的出现；不利的职业地位迫使部审计人员努力为其职能提供增值成份；战略管理思想为部审计方法的创新提供了基础；企业环境变化产生的风险加快了新的审计方法的发展。

然后，作者从风险导向审计计划的制定、审计测试及审计发现、审计结果与业务通报、后续审计等方面阐述了基于风险导向的部审计程序。

在上述分析的基础上，作者指出了基于风险导向部审计在应用中应注意的问题：

正确理解风险并运用适当的风险评估方法；注意现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别；部控制并不是风险管理成功的唯一策略；合理设计风险导向审计的抽样计划；审计服务不应超出正常的保证和咨询业务的围。

（吕玉伟整理自《财经理论与实践》2006.9，作者：

王敏、黄瑛）

中、西方部审计的比较研究

本文结合我国部审计的规定及部审计现状的调查，对中、西方两者之间的差异进行了比较。

作者首先阐述了中、西方部审计基本标准的差异：

部审计的概念不同；目标、侧重点不同；审计依据、标准不同；关注部控制围不同。

接着阐述了中、西方部审计管理与方法中存在的差异：

管理的重视程度和在机构中地位不同；监督层次不同；方法不同；审计计划的制定依据、方法不同；具体项目计划的重视程度不同；解决问题的方式不同；工作底稿的形式不同；后续审计工作安排的不同；处理权不同。

最后，作者指出，虽然，我国部审计现状和国际部审计协会制订的部审计实务标准的要求之间存在很大的差距，但是，经过中国部审计协会的努力，随着国际注册部审计师考试在中国蓬勃展开、人们对部审计的认识更加深刻、《中国部审计准则》的颁布实施，我国部审计在实践中将发挥越来越重要的作用。

（吕玉伟整理自《财会通讯》2006.9，作者：

德运）

部审计理论与实践发展历程评述

——部审计思想概述

IIA在其成立五十周年之际，推选出五十年来最具影响的十部著作，作者将其归为四类：

一类是促进部审计职业化的著作；二类是直接提炼实务、指导实务的著作；三类是反映信息系统审计的著作；四类是体现部审计思想性、学术性的著作。

接下来，作者分别对索耶的《现代部审计实务》、卡德默斯的《卡德默斯业务审计手册》、伦纳德的《管理审计》、钱伯斯等人合著的《部审计》以及IIA研究基金会编著的《部审计思想》等著作的主要思想进行了介绍。

接下来，作者重点说明了《部审计思想》这一专著的贡献：

彰显理论界与实务界对部审计配置方式重大变革的全面认同；夯实部审计职业道德规体系的理论基础；突出部审计的确认与咨询职能，并将其贯穿全书；置部审计于组织治理的框架下予以考察，分析部审计活动的利益相关者及部审计的作用，视部审计为组织治理不可或缺的一部分；凸显部审计在风险评估与风险管理审计这一全新领域的巨大潜力；将部审计视为一个系统化&规化的过程；以“审计本质是一种控制”为主旨；充分考虑信息技术（IT）对部审计理论和实务的全面影响；以管理职能为主线，系统讨论部审计管理。

同时，作者也指出了《部审计思想》这一专著存在的缺陷：

部审计配置方式研究不够深入；未讨论部控制问题；没有系统研究部审计准则的相关问题；咨询职能的独立严重影响了传统确认服务的理论与实务体系；在经验研究方面还很匮乏。

文章最后，作者阐述了20世纪80年代以来，我国部审计理论和实务上取得的进步和成果，同时，也指出了当前我国部审计所存在的问题，认为作为受托责任系统控制机制的部审计，已然成为“透视整个组织的窗口”，成为组织治理各相关方赖依存在与发展的极具价值的资源，最终成为组织增值的促导者。

（吕玉伟整理自《财会通讯》2006.10，作者：

王光远）