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《外贸会计实务》练习答案

练习答案

项目一认识外贸会计

项目1.1区分外贸会计和内贸会计的不同

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】外贸企业的经济业务至少涉及两种或两种以上货币结算，可以选择其中的某一种货币作为记账本位币。

2.【答案】C

【解析】由于外币与人民币之间的汇率经常波动，因而经常会出现汇兑损益的问题。

3.【答案】D

　　【解析】国家为了使出口企业能够公平地在国际市场上竞争，对出口商品采取国际上通行的退税政策。

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

2.【答案】ACD

3.【答案】ABCD

三、判断题

1.【答案】X

【解析】外贸会计可以采用外币也可以采用本币作为记账本位币。

2.【答案】X

【解析】在支付运费、保险费时，应以红字冲减出口商品销售收入，将CIF价格调整为FOB价格，以准确反映出口净收入水平。

3.【答案】√

项目1.2掌握外贸会计的对象、科目设置

一、单项选择题

1.【答案】C

2.【答案】D

3.【答案】B

二、多项选择题

1.【答案】AB

【解析】商品进出口业务为例，商品进出口业务面临着国内和国际两个市场，包括进口和出口两种业务经营过程，涉及本国货币与外币两种以上的货币形式。

2.【答案】CD

3.【答案】AB

三、判断题

1.【答案】√

2.【答案】X

【解析】进出口货款结算中的国际结算方式与国内结算方式存在一定的差异。

3.【答案】√

项目1.3熟悉常用的贸易术语

一、单项选择题

1.D2.D3.A

二、多项选择题

1.ABD2.CD3.ABC

三、判断题

1.【答案】√

2.【答案】X

【解析】基本运费是指货物从装运港到目的港所应收取的费用，其中包括货物在港口的装卸费用，它是构成全程运费的主要部分。

3.【答案】X

【解析】佣金（Commission）又称手续费（Brokerage）是买方（由其委托第三者采购）或卖方（由其委托第三者推销）付给“第三者”的报酬。

项目二掌握外汇业务核算

项目2.1掌握外汇兑换业务的核算

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】银行挂牌汇率为电汇汇率

2.【答案】C

【解析】10月12日（周四）为当日交割，10月13日（周五）为次日交割，10月14日、10月15日休息，10月16日为最后交割日。

3.【答案】D

　　【解析】根据确定的外币折算汇率，将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记相关的人民币账户，同时应按照原币的币种和金额登记对应的外汇账户。

在折算汇率的选择上，应采用业务发生时的即时汇率（即“即期汇率”）。

4.【答案】A

【解析】预付货款时进口商提供给出口商，是商业信用。

出口押汇、打包放款、透支中均有银行主体的介入，是银行信用。

5.【答案】C

【解析】只有福费廷业务是卖断票据。

6.【答案】C

【解析】汇率为1/7.7890—1/7.7850

7.【答案】A

【解析】外汇市场上采取双向报价，既报出买价又报出卖价，中间价一般作为分析使用。

8.【答案】B

【解析】目前世界上绝大多数国家采用直接标价法，只有欧元、英镑、澳大利亚元、新西兰元、美元采用间接标价法。

当然，美元与英镑进行标价时采用的是直接标价法。

9.【答案】A

【解析】一国货币贬值具有奖出限入的作用，有利于出口、不利于进口，会改善国际收支，但这种改善需要过程，会出现“J曲线”效应，既短期内恶化，经过一段时间后改善。

10.【答案】A

【解析】外汇管理局是外汇的管理机构，人民银行是银行业结算中心和承担部分监管任务的机构，财政局一般不负责外汇部分业务的管理。

二、多项选择题

1.【答案】CD

【解析】根据外汇的来源和用途，外汇可分为贸易外汇与非贸易外汇。

2.【答案】AD

【解析】自由外汇是不需要经过外汇管理当局批准，就可以自由兑换成其他货币，或者直接向第三国办理支付的外币支付手段。

记账外汇又称双边外汇，它是指不经过货币发行国货币管理当局的批准，不能自由兑换成其它货币或对第三国进行支付的外汇。

3.【答案】ABD

　　【解析】外汇是指：

外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。

4.【答案】ABD

5.【答案】ABCD

三、判断题

1.【答案】X

【解析】外币必须满足三个条件才能成为外汇，即外币性、普遍性、可兑换性。

2.【答案】√

【解析】现钞汇率又称现钞买卖价，是银行买入或卖出外币现钞时所使用的汇率。

现汇汇率是银行买卖现汇时使用的汇率。

一般现汇的买入价高于现钞买入价，但二者的卖出价相同。

3.【答案】X

【解析】直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币。

反之是间接标价法。

4.【答案】X

【解析】我国现行人民币制度是以市场供求为基础的，参照一篮子货币，有管理的浮动汇率制度。

5.【答案】√

【解析】在汇率套算过程中，中介货币如果在两侧，采用同边相乘的方法；如果中介货币在同一侧，则交叉相处。

四、计算题

【答案】

（1）250000÷1.3897=179894欧元

（2）1欧元=1.3249/1.3897美元

法国进口商用欧元买美元，即卖欧元给银行，则是银行的欧元买入价，即1.3249

（3）100×10000÷1.5902=628851.72英镑

（4）10×10000×1.6641=166410荷兰盾

（5）10000÷0.9132=10950.50万美元

（6）50×77.0785=3853.9万日元

项目2.2掌握外汇收支及购销业务核算内容

一、单项选择题

1.【答案】B

2.【答案】C

【解析】只有福费廷业务是卖断票据。

3.【答案】A

4.【答案】D

二、多项选择题

1.【答案】AD

【解析】结售汇分为强制和意愿两种，其中必须卖给指定机构属于强制结售汇

2.【答案】ABCD

3.【答案】ABC

【解析】外汇账户的类型一般包括经常项目外汇账户（一般结算账户、待核查账户）、资本项目外汇账户（国内外汇贷款专户、外债专户、外商投资企业外汇资本金账户）和内部外汇账户：

外汇保证金账户

4.【答案】AC

【解析】国际收支是居民与非居民之间发生的业务往来。

公民是法律概念，不适合使用；中国驻外机构视性质可以示居民也可以是居民，界定不清晰。

5.【答案】ABC

【解析】透支是银行对有关工业垄断组织提供无抵押品贷款，用以生产出口商品，特别是出口商获得国外订单，银行都办理这种贷款。

打包放款是银行对本国出口商的资金融通，有一种所谓打包放款。

即装船前信贷，它是指银行对出口商在接受国外订货到货物装运前这段时间所需流动资金的一种贷款。

出口押汇是指出口商凭出口单据为抵押，预支部分或全部货款的短期融资活动。

前三种都是银行参与的信贷活动，而预付货款是进口商给出口商的商业信用。

三、判断题

1.【答案】√

【解析】结售汇分为强制和意愿两种，其中必须卖给指定机构属于强制结售汇。

2.【答案】X

【解析】外汇账户的开立单位为外汇银行，但其开立必须经过外汇管理局批准。

3.【答案】X

【解析】人民币跨境结算分为经常项目项下和资本项下，经常项目项下以贸易结算为主，是放开的；对于资本项下的人民币业务还处于监管状态。

4.【答案】√

5.【答案】√

【解析】本题属于外汇支出的账务处理的范畴，在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，外贸企业对外支付外汇分为两种方式：

一是从银行购汇后支付；二是从企业现汇账户中直接支付。

6.【答案】×

【解析】企业日常发生外币购销业务时，应当按照当期即期汇率将外币购销结算金额折算为记账本位币加以核算处理。

四、实务题

外汇开证时：

借：

其他货币资金——信用证保证金（RUB1000000）109200

　财务费用——汇兑损益400

贷：

银行存款109600

对方银行提示付款时：

借：

应付账款——应付外汇账款（RUB1000000）109200

　　贷：

其他货币资金——信用证保证金（RUB1000000）109200

项目2.3掌握外汇借款及投资的核算

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

2.【答案】D

3.【答案】D

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。

二、多项选择题

1.【答案】ABCDE

【解析】外汇借款种类主要包括：

外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包放款和备用信用证担保贷款等。

2.【答案】ABC

3.【答案】AB

【解析】外币业务记账方法有两种：

一种是外币统账制；另一种是外币分账制。

4.【答案】ABCD

【解析】贷款的主要币种有美元、欧元、日元、港币、英镑。

三、判断题

1.【答案】√

【解析】外币业务记账方法有两种：

一种是外币统账制；另一种是外币分账制。

外币统账制也称为记账本位币制，外币分账制又称原币记账制或分别记账制。

2.【答案】√

【解析】企业的外汇业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。

从外贸企业业务经营过程及资金周转来看，外汇核算业务主要包括：

外汇兑换业务、外汇债权的结算、外汇债务的结算、以及由此引起的汇兑损益等业务。

3.【答案】×

【解析】外汇借款种类主要包括：

外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包放款和备用信用证担保贷款等。

贷款的主要币种有美元、欧元、日元、港币、英镑。

4.【答案】√

【解析】外贸企业的外汇贷款使用范围具体主要有：

①原辅材料、包装物料。

②引进或进口国外技术、设备、零部件。

③支付外币运费、保险费和佣金。

④其他经外汇局和银行同意的用途。

5.【答案】×

【解析】外汇清偿的来源主要有：

①出口收汇归还贷款。

这是外贸企业主要的还贷方式，即出口的外汇销售收入到账后不予结汇，直接归还银行的外汇借款。

②借款到期外汇短缺，可以用人民币向银行买汇归还贷款。

③偿债基金方式，即企业按照外债余额的一定比例建立基金，将出口收入直接存入偿债现汇专户，专门用于归还外汇借款。

四、实务题

1.借：

银行存款——美元户（HKD1000000）880700

贷：

实收资本880700

项目2.4掌握汇兑损益的核算

一、单项选择题

1.【答案】C

　【解析】汇兑差额的产生有两个途径，即外币兑换及期末汇兑差额的计算：

①从事外币兑换业务时，由于银行总是低价买入，高价卖出，企业在外币兑换中会产生汇兑损失；②期末计算汇兑差额时，应对外币账户的期末余额以期末汇率（即期汇率）进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑差额。

2.【答案】D

　【解析】公司发生外币经济业务时，按发生当月一日中国人民银行公布的市场中间价折合人民币，记账月末对货币性项目的外币金额按期末中国人民银行公布的市场中间价进行调整。

发生的差额属于购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，且在其尚未交付使用前的按照借款费用资本化的原则进行处理，计入有关固定资产的购建成本：

属于筹建期的计入长期待摊费用；属于生产经营期间的计入当期损益。

3.【答案】B

　【解析】外币借款用于购建固定资产，在构建过程中符合资本化条件的汇兑损益应计入资产账面价值；构建活动完成后，其汇兑损益计入财务费用。

4.【答案】A　　

5.【答案】C

　　【解析】与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额，按照借款费用的处理原则进行处理。

也就是说因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。

6.【答案】D

　【解析】该外币债权2月份发生的汇兑收益＝40×（6.34－6.37）＝－1.2（万元）。

2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。

7.【答案】C

　【解析】3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝140×（6.35－6.31）－140×（6.32－6.31）＝4.2（万元人民币）。

8.题目错了，应该是6月30日，答案也错了，D.24

【答案】D

【解析】该应收账款第二季度产生的汇兑差额

＝500×（6.27－6.3）+300（6.27－6.28+6.28-6.3）＝－24（万元人民币）

9.【答案】A

【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅要考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。

甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.1×5000×7.4－2×5000×7.6＝77700－76000＝1700（元人民币）。

10.【答案】D

【解析】该设备的入账价值＝45×6.60＋4.5＋11.25＋6.75＝319.5（万元人民币），企业收到投资方投入的资产时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。

11.【答案】A

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入实收资本的金额＝30×6.3＝189（万元人民币）

二、多项选择题

1.【答案】AB

　【解析】汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换差额。

外币折算差额，是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。

外币兑换差额，是指外币与人民币（记账本位币）之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不一致而产生的差额。

2.【答案】ABC

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。

三、判断题

1.【答案】√

【解析】企业的外汇业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。

从外贸企业业务经营过程及资金周转来看，外汇核算业务主要包括：

外汇兑换业务、外汇债权的结算、外汇债务的结算、以及由此引起的汇兑损益等业务。

2.【答案】×

【解析】汇兑损益的确认方法有实际实现观点和应列记观点，而汇兑损益的结转方法分为逐笔结转法和集中结转法。

3.【答案】×

【解析】为购入无形资产发生的汇兑损益，全部计入无形资产价值。

4.【答案】×

【解析】汇兑损益的损失（年末当日汇价调整各外汇账户余额﹤原账面余额）记贷方，收益（年末当日汇价调整各外汇账户余额＞原账面余额）记借方。

四、实务题

1.【答案】

（1）①借：

交易性金融资产　　　　　　　3230

贷：

银行存款——美元　　（500×6.46）3230

②借：

应收账款——美元　（30×6.6）198

贷：

主营业务收入　　　　　　　　　198

③借：

银行存款——美元（500×6.53）3265

贷：

实收资本　　　　　　　　　　　　　3265

④借：

原材料　　　　　　　　　　328

贷：

应付账款——美元　（50×6.56）328

⑤借：

银行存款——美元　（20×6.55）131

贷：

应收账款——美元　（20×6.55）131

⑥借：

在建工程　　　　　　　　　　　32.8

贷：

长期借款——应计利息　　　（5×6.56）32.8

⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）

借：

公允价值变动损益　　　　　　212.4

贷：

交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4

（2）计算期末汇兑损益：

应收账款的期末汇兑损益

＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.55）＝－0.2（万元人民币）

银行存款的期末汇兑损益

＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）

＝－4.8（万元人民币）

应付账款的期末汇兑损失

＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）＝0.6（万元人民币）

长期借款的期末汇兑损失

＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）

编制会计分录如下：

借：

在建工程　　　　　4.8

贷：

长期借款——美元　　　　　4.8

借：

财务费用　　　　　5.6

贷：

应付账款——美元　　　　0.6

银行存款——美元　　　　4.8

应收账款——美元　　　　0.2

2.【答案】

（1）编制11月份发生的外币业务的会计分录

①借：

银行存款——美元3120000（500000×6.24）

贷：

实收资本3120000

②借：

固定资产2492000（400000×6.23）

贷：

应付账款——美元2492000

③借：

应收账款——美元1244000（200000×6.22）

贷：

主营业务收入1244000

④借：

应付账款——美元1250000（200000×6.25）

贷：

银行存款——美元1242000（200000×6.21）

财务费用8000

⑤借：

银行存款——美元1860000（300000×6.20）

财务费用15000

贷：

应收账款1875000（300000×6.25）

（2）分别计算11月末各外币项目的汇兑损益

银行存款汇兑损益金额

＝700000×6.2－（625000＋3120000－1242000＋1860000）

＝－23000（元人民币）

应收账款汇兑损益金额

＝400000×6.2－（3125000＋1244000－1875000）

＝－14000（元人民币）

应付账款汇兑损益金额

＝400000×6.2－（1250000＋2492000－1250000）

＝－12000（元人民币）

（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录

借：

应付账款12000

财务费用25000

贷：

银行存款23000

应收账款14000

项目三掌握出口业务核算

项目3.1掌握出口商品收购业务的核算

一、单项选择题

1.C2.A3.B4.A5.A

二、多项选择题

1.ABCD2.ACD3.AB

三、判断题

1.X2.√3.X

四、实操题

答案：

借：

在途物资——玻璃杯100000

应交税费——应交增值税（进项税）13000

贷：

银行存款113000

借：

库存商品——玻璃杯100000

贷：

在途物资——玻璃杯100000

项目3.2掌握自营出口业务的核算

一、单项选择题

1.B2.D3.D4.C5.B6.A7.B

二、多项选择题

1.ABC2.BCD3.ACD4.ACD5.ABC6.ACD7.ABC

三、判断题

1.X2.√3.√4.X5.X6.√7.X8.X9.X

四、实操题

（1）借：

在途物资—出口商品采购（8mm钢化玻璃）56000

应交税费—应交增值税（进项）7280

贷：

银行存款63280

借：

库存商品—出口商品采购（8mm钢化玻璃）56000

贷：

在途物资—出口商品采购（8mm钢化玻璃）56000

（2）借：

应收账款—应收外汇账款（USD106707.105）75810.35

贷：

主营业务收入—自营出口销售收入（USD110007.105）78155

—自营出口销售收入USD3307.1052344.65

借：

主营业务成本—自营出口销售成本1400000

贷：

库存商品—出口商品采购（8mm钢化玻璃）1400000

（3）借：

银行存款（USD106707.112）75885.04

贷：

应收账款—应收外汇账款（USD106707.112）75885.04

（4）借：

销售费用800

贷：

银行存款800

（5）借：

主营业务收入—自营出口销售收入（USD5507.118）3914.90

贷：

应付账款—应付外汇账款（运费）（USD5507.118）3914.90

（6）借：

其他应收款—应收出口退税6160

主营业务成本—自营出口销售成本1120

贷：

应交税费—应交增值税（出口退税）6160

—应交增值税（进项税转出）1120

（7）借：

银行存款6160

贷：

其他应收款—应收出口退税6160

五、综合题

（1）借：

应收账款—应收外汇账款（10147.766.56）66596

贷：

主营业务收入—自营出口销售收入（10147.766.56）66596

借：

主营业务成本——自营出口销售成本40000

贷：

库存商品——浴室配件40000

（2）佣金：

10147.76*6%=507.39美元

借：

主营业务收入—自营出口销售收入（507.396.55）3323.40

贷：

应付账款—应付外汇账款（4416.55）3323.40

（3）借：

主营业务收入—自营出口销售收入（521.336.53）3404.28

贷：

应付账款—应付外汇账款（521.336.53）3404.28

（4）保险费=10147.76×110%×0.68%=75.91美元

借：

主营业务收入—自营出口销售收入（75.916.53）495.69

贷：

应付账款—应付外汇账款（75.916.53）495.69

（5）出口应退税额=40000*13%=5200元

借：

其他应收款—应收出口退税5200

主营业务成本—自营出口销售成本1600

贷：

应交税费—应交增值税（出口退税）5200

—应交增值税（进项税转出）1600

项目3.3掌握代理出口业务的核算

一、单项选择题

1.A2.A3.A4.A

二、多项选择题

1.ABC2.ACD3.AC

三、判断题

1.√2.X3.√

四、实操题

（1）2月20日：

在备查簿上做单式登记，

借：

代管商品物资——玻璃杯200000元（10000个）

（2）借：

代管商品物资——待运和发出商品200000元（1万个）；

同时单式登记，贷：

代管商品物资——玻璃杯200000元（10000个）

（3）借：

应收账款——应收外汇账款（韩国公司）（US$60000×6.34）380400

贷：

应付账款——芜湖振远玻璃杯厂380400

同时，根据代理业务出库单（转账联）在备查簿上做单式登记，

贷：

代管商品物资——待运和发出商品200000元（10000个）

（4）借：

应付账款——芜