初级会计职称《初级会计实务》预习考点三十八.docx

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初级会计职称《初级会计实务》预习考点三十八

2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点（三十八）

第三节　让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入的确认和计量

（一）让渡资产使用权收入通常包括：

　　1.让渡无形资产等资产使用权而取得的使用费收入;

　　2.出租固定资产取得的租金;

　　3.进行债权投资收取的利息;

　　4.进行股权投资取得的现金股利等。

　　【例题•多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（　　）。

　　A.债券投资取得的利息

　　B.出租固定资产取得的租金

　　C.股权投资取得的现金股利

　　D.转让商标使用权取得的收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】让渡资产使用权收入包括出租无形资产收入、出租固定资产收入、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等。

（二）收入确认条件

　　1.与交易相关的经济利益很可能流入企业;

　　2.收入的金额能够可靠地计量。

　　【例题•多选题】某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年，每年年末收取租金，按月计提折旧。

下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（　　）。

　　A.租金收入确认为其他业务收入

　　B.计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失

　　C.计提的出租设备折旧确认为其他业务成本

　　D.租赁期满时一次性确认收入

　　【答案】ABC

　　【解析】企业经营租出设备取得租金收入应计入其他业务收入，设备折旧应计入其他业务成本，选项A正确，选项C正确;出租设备计提减值准备应计入资产减值损失，选项B正确;租赁期内应分期确认收入，选项D错误。

　　（三）让渡资产使用权收入的计量

　　1.利息收入

　　企业应当在资产负债表日，按照其他单位使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。

　　2.使用费收入

　　会计处理原则：

　　①如果合同或协议规定使用费一次收取，且不提供后续服务的，视同销售该资产一次性确认收入;

　　②如果合同或协议规定使用费一次收取，但需要提供后续服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入;

③如果合同或协议规定分期收取使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

让渡资产使用权收入的账务处理

　　企业让渡资产使用权的使用费收入，一般记入“其他业务收入”科目;所让渡资产计提的摊销额等，一般记入“其他业务成本”科目。

　　基本账务处理为：

　　①出租包装物

　　取得租金收入：

　　借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　摊销时：

　　借：

其他业务成本

　　贷：

周转材料

　　②出租固定资产（含不动产）

　　取得租金收入：

　　借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　计提折旧时：

　　借：

其他业务成本

　　贷：

累计折旧

　　投资性房地产累计折旧

　　③出租无形资产（含土地使用权）

　　取得租金收入：

　　借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　计提摊销时：

　　借：

其他业务成本

　　贷：

累计摊销

　　投资性房地产累计摊销

　　【举例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。

假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录：

　　【答案】

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　【举例】甲公司于2017年1月1日向丙公司转让某专利的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。

2017年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。

假定不考虑其他因素和相关税费，甲公司会计分录为：

　　【答案】

（1）2017年年末确认使用费收入：

　　借：

应收账款（或银行存款）　　　　　　　　　　200000

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

（2）2017年每月计提专利权摊销额：

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

第五章　费用

本章考情分析

　　本章介绍的是反映企业经营成果要素中费用要素的确认、计量和记录。

本章内容属于基础知识内容，在考试中一般作为不定项选择题的一项条件。

所以各位考生在复习时主要关注各项费用账务处理，特别是期间费用各项目的核算内容。

近3年题型题量分析表

单选题

多选题

判断题

不定项选择题

合计

2016年

3分

—

—

—

3分

2015年

6分

2分

—

2分

10分

2014年

3分

2分

1分

—

6分

　　本章考试要求

（一）掌握营业成本的内容及核算

（二）掌握营业税金及附加的内容及核算

　　（三）掌握期间费用的内容及核算

　　费用的概念及其主要内容

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用具有以下特点：

（一）费用是企业在日常活动中形成的

　　因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、管理费用等。

将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

（二）费用会导致企业所有者权益的减少

　　与费用相关的经济利益的流出应当导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

　　（三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关

　　费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。

　　【提示】企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资的回报分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。

　　【例题•多选题】下列各项中，符合费用定义的有（　　）。

　　A.财务费用

　　B.营业税金及附加

　　C.生产成本

　　D.营业外支出

　　【答案】ABC

　　【解析】费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，不符合费用定义。

　　【例题·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有（　　）。

　　A.费用会导致所有者权益减少

　　B.费用是企业日常活动中发生的

　　C.费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关

　　D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用

　　【答案】ABC

【解析】企业筹建期间发生的各项支出应当计入开办费中（管理费用），所以D选项的说法不正确。

第一节　营业成本

　　营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

　　一、主营业务成本

　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动发生的成本。

企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

　　基本账务处理：

　　借：

主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品、劳务成本等

　　期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。

　　【举例】2017年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190000元。

甲公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

（1）销售实现时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　34000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　190000

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　190000

（2）期末结转损益：

　　借：

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　190000

贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　190000

【举例】某公司2017年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。

3月25日，因产品质量问题购货方已退货。

该公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

（1）销售产品时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　17000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　贷：

库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　80000

（2）销售退回时：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　17000

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　借：

库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　80000

　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　【举例】某安装公司于2017年2月10日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

（1）如果任务可以一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：

银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　6000

（2）如果上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先记入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元：

　　①第一次发生劳务支出时：

　　借：

劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：

银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　②发生余下劳务支出时：

　　借：

劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：

银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　③待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：

劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　（3）期末，将主营业务成本结转至本年利润：

　　借：

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　6000

（本文来自东奥会计在线）