第五章成本控制.docx

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第五章成本控制

建设工程项目施工成本控制

学习要点：

1、了解施工成本控制的基本概念

2、明确成本管理的任务与措施

3、熟悉成本计划的编制方法

4、掌握成本控制方法

本章结构：

第一节概述

第二节成本管理的任务与措施

第三节成本计划的编制

第四节成本控制与分析的依据和方法

本章内容：

第一节概述

一、项目施工成本管理的内容

施工项目的成本管理是建筑施工企业经营管理的基石、根本和归宿。

项目成本管理是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过程中所发生的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标，并尽可能地降低成本费用的一种科学的管理活动，它主要通过技术（如施工方案的制订比选）、经济（如核算）和管理（如施工组织管理，各项规章制度等）活动达到预定目标，实现盈利的目的。

成本是项目施工过程中各种耗费的总和。

成本的内容很广泛，贯穿于项目管理活动的全过程和每个方面，从项目中标签约开始到施工准备，现场施工，至竣工验收，每个环节都离不开成本管理工作。

为了有效的控制施工成本，尽可能增加盈利，承包商的施工管理人员应在掌握工程定额的基础上，会计算建筑安装工程费用；了解施工成本管理的主要任务与管理措施；会编施工成本计划；全面掌握施工成本控制和施工成本分析的依据和方法；及时办理工程变更；抓住机会进行工程索赔。

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二、项目施工成本控制的原则

施工项目成本控制就是在实施过程中对资源的投入，施工过程及成果进行监督，检查和衡量，并采取措施确保项目成本目标的实现。

成本控制的对象是工程项目，其主体是人的管理活动，目的是合理使用人力，物力，财力，降低成本，增加效益。

为此，成本控制的原则有：

1.节约原则

节约就是项目施工用人力，物力和财力的节省，是成本控制的基本原则。

节约绝对不是消极的限制与监督，而是要积极创造条件，要着眼于成本的事前预测，优化施工方案及加强过程控制，在实施过程中经常检查是否出偏差以及及时采取纠偏措施，并从提高项目科学管理水平入手来节约。

2.全面控制原则

全面控制原则包括两个含义，即全员控制和全过程控制。

1）项目全员控制

成本控制涉及项目组织中的所有部门，班组和员工的工作，并与每一个员工的切身利益相关，因此应充分调动每个部门，班组和每一个员工控制成本，关心成本的积极性，真正树立起全员控制的观念，如果认为成本控制仅是负责预，结算计财务方面的事，就片面了。

2）项目全过程成本控制

项目成本的发生贯穿于项目的整个周期、项目成本形成的全过程，从施工准备开始，经施工过程至竣工移交后的保修期结束。

3）目标控制原则目标管理是管理活动的基本技术和方法，是把计划的方针，任务，目标和措施等逐一加以分解落实。

在实施目标管理的过程中，目标的设定应切实可行，越具体越好，要落实到部门班组及个人，目标的责任要全面，既要有工作责任，要有成本责任，做到责权利相结合对责任部门的业绩进行检查和考评，并同期工资，奖金挂钩，做到奖罚分明。

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4）动态控制原则

成本控制是在不断变化的环境下进行的管理活动，所以必须坚持动态控制的原则，所谓动态控制原则就是在将工，料，机投入到施工的过程中，收集成本发生的实际值，将其与目标值相比较检查有无偏离若无偏离，则继续进行，否则要找出具体原因采取相应措施。

在项目实施过程中属于“例外”的情况通常有如下几个方面：

（1）重要性：

一般是从金额上来看有重要意义的差异，才称做“例外”，也可称为“例外”的成本差额金额，应根据项目的具体情况确定差异占原标准的百分率。

差异分为有利差异和不利差异。

有利差异既实际成本支出低于标准成本过多，这也不见得是一件好事，它可能造成两种情况：

一种是给后续的分部、分项工程或作业带来成本、进度、质量的不利影响；另一种是造成质量低，除可能带来返工和增加保修费用使质量成本提高外，还影响企业声誉。

（2）一贯性：

尽管有些成本差异未超过规定的百分率或最低金额，但一直在控制线的上限附近徘徊，亦应视为“例外”。

应考虑的问题与前相同，但也可能意味着原来的成本预算不准确，要及时根据实际情况进行调整。

（3）控制能力：

有些是项目管理人员无法控制的成本项目，即使发生重大的差异，也不应视为“例外”，如物价突然急剧上涨或临时租用费用的上升等。

（4）特殊性：

凡对项目施工全过程都有影响的成本项目，即使差异没有达到重要性的地位也应受到成本管理人员的密切注意。

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第二节成本管理的任务与措施

一、施工成本的组成

施工成本是指在施工项目过程中所发生的全部生产费用的总合，包括所消耗的原材料，辅助材料，构配件等的费用，周转材料的推销费或租凭费等，施工机械的使用费或租赁费等，支付给生产工人的工资，奖金，工资性质的津贴等，以及进行施工组织与管理所发生的全部费用支付，工程项目施工成本有直接成本和间接成本所组成。

直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用支出是可以直接计入工程对象的费用，包括人工费，材料费，施工机械费使用费和施工措施费等。

间接成本是指为施工准备，组织和管理施工生产的全部费用的支出，是不直接用于也无法直接计入工程对象，但未进行工程施工所必需发生的费用，包括管理人员工资，办公费，差旅费交通费等。

二、施工成本管理的内容

施工成本管理就是要在保证工期和质量满足要求的情况下，采取相关管理措施，包括组织措施，经济措施，技术措施，合同措施把成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大限度的节约成本。

施工成本管理的任务和环节主要包括：

施工成本预测，施工成本计划，施工成本控制，施工成本核算，施工成本分析，施工成本考核。

三、施工成本预测

成本预测是指通过取得的历史数字材料，采用经验总结，统计分析及数学模型的方法对成本进行判断和推测。

通过项目施工成本预测，可以为建筑施工企业经营决策和项目管理部编制成本计划等提供数据。

他是实行施工项目科学管理的重要工具，越来越被人们所重视，并日益发挥起作用。

通过成本预测，可以在满足项目业主和本企业要求的前提下，选择成本低，效益好的最佳成本方案，并能够在施工项目成本形成过程中，针对薄弱环节，加强成本控制，克服盲目性，提高预见性。

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因此，施工项目承诺本预测是施工项目成本决策与计划的依据。

施工成本预测，通常是对施工项目计划工期内影响其成本变化的各个因素进行分析，比较近期一完工或即将完工施工项目的成本，预测这些因素对工程成本中有关项目的影响程度，预测出工程的单位成本或总成本。

四、施工成本计划

施工成本计划是以货币形式编制施工项目在计划其内的生产费用，成本水平成本降低率，以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，他是建立施工项目成本管理责任制，开展成本控制和核算的基础，一般来说一个施工项目成本计划应包括从开工到竣工所必需的施工成本，它是该施工项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据。

五、施工成本控制

施工成本控制是指在施工过程中，对影响施工成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时解释存在问题并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准，计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，进而采取多种形式，消除施工中的损失浪费现象。

施工项目成本控制应贯穿于项目的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节，施工成本控制可分为事先控制，事中控制和事后控制。

六、施工成本核算

施工成本核算包括两个基本环节，一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行汇集和分配，计算出施工费用的实际发生额；二是根据成本核算对象，采取适当的方法，计算出施工项目的总成本和单位成本。

施工成本管理需要正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。

施工项目成本核算所提供的各种成本信息是今后工程的成本预测、本工程的成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等各个环节的依据。

施工成本核算的基本内容有包括：

人工费核算，材料费核算，周转材料费核算，结构件费核算，机械使用费核算，其他措施费核算，分包工程成本核算，间接费核算，项目月度施工成本报告编制。

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七、施工成本分析

施工成本分析是在施工成本核算的基础上，对成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析已寻求进一步降低成本的途径，包括有力偏差的挖掘和不利偏差的纠正。

施工成本分析贯穿于施工成本管理的全过程。

它是在成本的形成过程中，主要利用施工项目的成本核算资料，与目标成本预算成本以及类似的施工项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况，同时也要分析主营技术经济指标对成本的影响，系统地研究影响成本变动的因素检查成本计划的合理性。

并通过合理分析深入揭示成本变动的规律，寻找降低项目成本的途径，以便有效的进行成本控制。

八、施工成本考核

施工成本考核是指在施工项目完成后，对施工项目成本形成中的各责任者，按施工项目成本目标责任制的有关规定，将实际指导成本与计划成本、定额、预算进行对比和考核，评定施工项目成本计划的完成情况和各责任者的业绩，并以此给以相应的奖励和处罚。

通过成本考核做到赏罚分明，才能够有效的调动每一位员工各自岗位上努力完成目标成本的积极性，为降低施工项目成本和增加企业的积累做出贡献。

施工成本考核是衡量成本降低的实际成果，也是对成本指标完成情况的总结和评价。

施工成本考核的工作内容有；企业对项目经理的考核，项目经理对各部门及管理人员的考核，项目管理效益的评价，施工成本管理的奖罚。

施工成本管理的每一个环节都是相互联系和相互作用的。

成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策所确定目标的具体化。

成本考核是实现目标成本责任制的保证和实现决策目标的重要手段。

九、施工成本管理的措施

为了取得施工成本管理的理想成效，应当从多方面采取措施实施实施管理，通常可以将这些措施归纳为四个方面：

组织措施、技术措施、经济措施、合同措施。

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1）组织措施。

施工成本控制是全员的活动如实行项目经理责任制，落实施工成本管理的组织机构和人员，明确各级施工人员的任务和职能分工，权利和责任。

施工成本管理不仅是专业成本管理人员的工作，各级项目管理人员都负有成本控制责任。

组织措施的另一方面是编制施工成本控制工作计划，确定合理详细的工作流程要做好施工采购规划，通过生产要素的优化配置，合理使用，动态管理，有效控制实际成本，加强施工定额管理和施工任务管理，控制活劳动和物化劳动的消耗，加强施工调度，避免因施工计划不周和盲目调度造成的窝工损失，机械利用率降低，物料积压等而使施工成本增加。

成本控制工作只有建立在科学管理的基础上，具备合理的管理体制，完善的规章制度，稳定的作业秩序，完整准确的信息传递，才能取得成效，组织措施是其他各类措施的前提和保障而且一般不需要增加什么费用，运用得当可以收到良好的效果。

2）技术措施。

不仅对解决施工成本管理过程中的技术问题是不可缺少的，而且对纠正施工成本管理目标偏差也有相当重要的作用，因此，运用技术是实施纠偏措施的关键。

施工过程中降低成本的技术措施，包括进行技术经济分析，确定最佳的施工方案。

结合施工方法，进行材料选用的比选，在满足功能要求的前提条件下，通过代用，改变配合比，使用添加剂等方法降低材料消耗的费用。

确定最合适的施工机械，设备使用方案。

结合项目的施工组织设计及自然地理条件，降低材料的库存成本和运输成本积极推进先进的施工技术的应用，新材料的运用，新开发机械设备的使用等，在实践中，也要避免仅从技术角度选定方案而忽视对其经济效果的分析论证。

3）经济措施。

是最易为人们所接受和采取的措施，管理人员应编制资金使用计划，确定，分析施工成本管理目标。

对施工成本管理目标进行风险分析，并制定防范性对策。

对各种支出应认真的做好资金的使用计划，并在施工中严格控制各项开支，及时准确的纪录，收集，整理，核算实际发生的成本。

对各种变更及时做好增减帐，及时落实业主签证，及时结算工程款。

通过偏差进行主动控制，及时采取预防措施。

由此可见，经济措施的运用绝不仅仅是财务人员的事情。

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4）合同措施。

采用措施控制施工成本，应贯穿整个合同周期，包括从合同谈判开始到合同终结的全过程首先是适用合适的合同结构，对各种合同结构模式进行分析、比较，在合同谈判时，要争取选用适合与工程规模，性质和特点的合同结构模式。

其次，在合同的条款中应仔细考虑一切影响成本和效益的因素，特别是潜在的风险因素。

通过对引起成本变动的风险因素的识别和分析，采取必要的风险对策，如通过合理的方式，增加对方承担风险的个体数量降低损失发生的比例，并最终将这些策略反映在合同的具体条款中。

在合同执行期间，合同管理的实施措施既要密切注视对方执行合同的情况，以寻求合同索赔的机会，同时也要密切关注自己履行合同的情况，防止被对方索赔。

第三节成本计划的编制

一、编制施工项目成本计划的意义和作用

1.施工项目成本计划的意义和必要性

成本计划是成本管理和成本会计的一项重要内容，使企业生产经营计划的重要组成部分。

施工项目成本计划是在项目经理负责下，在成本预测的基础上进行的，它是以货币预先规定施工项目进行中的施工生产耗费的计划总水平通过施工项目的成本计划可以确定根据项目总投资应事先的计划成本降低额与降低率，并且按成本管理层次，有关成本项目以及项目进展的逐阶段对成本计划加以分解，并制定各级成本实施方案。

施工项目成本计划是实现降低施工项目成本任务的指导性文件。

从某种意义上来说，编制施工项目成本计划也是施工项目成本预测的继续。

如果对承包项目所编制的成本计划达不到目标成本要求时就必须组织施工项目管理班子的有关人员中心研究寻找降低成本的途径。

再进行重新编制，从第一次编制的成本计划到改变成第二次或第三次等的成本计划直至最后定案，实际上意味着进行了一次次的成本预测，同时编制成本计划的过程也是动员施工项目经理部全体职工，挖掘降低成本潜力的过程，也是检验施工技术质量管理，工期管理，物资消耗和好动力消耗管理等效果的全过程。

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各个施工项目成本计划汇总到企业，又是事先规划企业生产技术经营活动预期经济效果的综合性计划，是建立企业成本管理责任制，开展经济核算和控制生产费用的基础。

从更大的方面来看成本计划还属整个国家国民经济计划的有机组成部分，对综合平衡有着重要作用。

利用成本计划，国家可以确定国民收入，正确安排积累和消费的关系，促进国家经济有计划按比例的发展。

2.施工项目成本计划的作用

1）是对生产耗费进行控制，分析和考核的重要依据

成本计划既体现了社会主义市场经济体制下对成本核算单位降低成本的客观要求，也反了核算单位降低产品成本的目标。

成本计划可作为对生产耗费进行事前预计，始终检查控制和时候考核评价的重要依据。

施工项目成本计划一经确定，就应层层落实到部门、班组，并应经常将实际生产耗费与成本计划指标进行对比分析，揭露执行过程中存在的问题，及时采取措施，改进和完善成本管理工作，以保证施工项目成本计划各项指标得以实现。

2）是编制核算单位其他有关生产经营计划的基础

每个施工项目都有自己的项目计划，这是一个完整的体系。

在这个体中，成本计划与其他各方面的计划有密切的联系。

它们既相互独立，又相互依存和相互制约。

如编制项目流动资金计划，企业利润计划等都需要成本计划的资料，同时，成本计划也需要以施工方案、物资与价格计划等为基础。

因此，正确编制施工项目成本计划，是综合平衡项目的生产经营的重要保证。

3）是国家编制国民经济计划的一项重要依据

成本计划是国民经济计划的重要组成部分。

4）可以动员全体职工深入开展增产节约、降低产品成本的活动

成本计划是全体职工共同奋斗的目标。

二、施工项目成本计划编制的原则

1.从实际情况出发

2.与其他计划结合

3.采用先进的技术经济定额

4.统一领导、分级管理

5.弹性原则

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三、成本计划与目标

目标成本即项目（或企业）对未来产品成本规定的奋斗目标，它较已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的。

施工项目的成本管理实质上是一种目标管理。

项目管理的最终目标是低成本，高质量，短工期。

在制定目标成本作为编制施工项目成本计划和核算的依据时，可能以计划成本，定额成本或标准成本作为目标成本，这将随成本计划编制方法的变化而变化。

目标成本的计算公式：

项目目标成本=预计结算收入-税金-项目目标利润

目标成本降低额=项目的预算成本-项目的目标成本

目标成本降低率=目标成本降低额/项目的预算成本

四、施工成本计划的编制依据和编制办法

1.施工成本计划的编制依据

（1）编制施工成本计划，需要广泛收集相关资料并进行调整，以作为施工成本计划编制的依据。

在此基础上，根据有关设计文件，工程承包合同，施工组织设计，施工成本预算资料等。

（2）施工成本计划的编制依据包括：

合同报价书；

企业定额、施工预算；

施工组织设计或施工方案；

人工、材料、机械台班的市场价；

企业颁布的材料指导价、企业内部机械台班价格、劳动力内部挂牌价格；

周转设备内部租赁价格、摊销损耗标准；

已签定的工程合同、分包合同（或估计价）；

结构件外加工计划和合同；

有关财务成本核算制度和财务历史资料；

施工成本预算资料；

拟采用的降低施工成本的措施；

其他相关资料。

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2.施工成本计划的编制方法

（1）施工成本计划的编制以成本预测为重要基础，关键前提确定目标成本。

计划的制订需结合施工组织设计的编制过程，通过不断地优化施工技术方案和合理配置生产要素，进行工料机消耗的分析，制订一系列节约成本和挖潜措施。

（2）施工总成本目标确定之后，还需要通过成本计划把目标成本层层分解，落实到施工过程的每个环节，有效地进行成本控制。

①按施工成本组成编制施工成本计划。

②按子项目组成编制成本计划。

③按工程进度编制施工成本计划。

以上三种编制施工成本计划的方法并不是相互独立的。

在实践中，往往是将这几种方式结合起来使用，从而可以有扬长避短的效果。

、

第四节成本控制与分析

一、施工成本控制的依据

1）工程承包合同

施工成本控制要以工程承包合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际成本两方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。

2）施工成本计划

施工成本计划开始根据施工项目的具体情况制定的施工控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制目标的措施和规划，以求获得最大的经济效益。

3）进度报告

进度报告提供了每一时刻工程实际完成量，工程施工成本实际支付情况等重要信息，施工成本控制工作正是通过实际情况与施工成本计划相比较，找出二者之间的差距，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。

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4）工程变更

工程变更一般包括设计变更，进度计划变更，施工条件变更，技术规范与标准变更，施工次序变更，工程数量变更等，一旦出现变更，工程量、工期成本都必须将发生变化，从而使得施工成本控制工作变得更加复杂和困难。

2.施工成本控制的步骤

在确定了施工成本计划之后，必须定期的进行施工成本计划值与实际值得比较，当实际值偏离计划值时，分析产生偏差的原意，采取适当的纠偏措施，以保证施工成本控制目标的实现，步骤如下：

1）比较

将施工成本计划值与实际值逐项进行比较，以发现施工成本是否已超支。

2）分析

在比较的基础上，对比较的结果进行分析，以确定偏差的严重及偏差产生的原因，这步是施工成本控制工作的核心，其主要目的在于找出偏差的原因，从而采取有针对性的措施减少或避免相同原因事件的再次发生或减少由此造成的损失。

3）预测

根据项目实施情况估算整个项目完成时的施工成本，预测的目的在于为决策提供支持。

4）纠偏

当工程项目的实际施工成本出现了偏差，应当根据工程的具体情况，偏差分析和预测的结果，采取适当的措施，以期达到使施工成本偏差尽可能小的目的。

5）检查

是对工程的进展进行跟踪和检查，及时了解工程进展情况及纠偏措施的执行情况和效果，为今后的工程积累经验。

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