第十四章 生产循环审计.docx
《第十四章 生产循环审计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十四章 生产循环审计.docx（16页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
第十四章生产循环审计
第十四章生产循环审计
一、大纲
（一）生产循环的特性
（二）内部控制测试和交易的实质性测试
（三）存货成本审计
（四）分析性复核
（五）存货的监盘
（六）存货计价审计和截止审计
（七）应付工资审计
（八）其他相关账户审计
二、本章重点、难点
（一）生产循环的特性
1.生产循环的主要会计报表项目
表12-1生产循环的主要会计报表项目
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
生产循环
存货（包括物资采购、原材料等、生产成本等）、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用
主营业务成本
2.主要业务活动及凭证和会计记录
表12-2生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录
主要业务活动
对应的凭证及记录
相关的主要部门
1．计划和安排生产
生产通知单、材料需求报告
生产计划部门
2．发出原材料
领料单（三联）
仓库部门
3．生产产品
生产通知单、产量和工时记录
生产部门
4．核算产品成本
生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账
会计部门
5．储存产成品
入库单
仓库部门
6.发出产成品
出库单（四联）
发运部门
（二）内部控制测试和交易的实质性测试
1.生产循环内部控制测试
（1）成本会计制度的测试
①直接材料成本测试
根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：
A采用定额单耗
生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。
B非采用定额单耗
领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。
C采用标准成本法
成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。
②直接人工成本测试
计时工资制、计件工资制、标准成本法
③制造费用测试
④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试
（2）工薪内部控制的测试
包括工资汇总表和工资单的审查。
2.交易的实质性测试
在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。
（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。
（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。
（三）存货成本审计
l．直接材料成本的审计
直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。
其主要内容包括：
（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。
（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。
（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。
（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。
（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
2．直接人工成本的审计
可比照直接材料成本审计程序的
（1）、（3）、（5），还需要：
（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。
（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。
3.制造费用的审计
制造费用审计的基本要点包括：
（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。
（账表核对）
（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。
（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。
（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
（5）审查制造费用的分配是否合理。
重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
（6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
4.主营业务成本的审计
（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。
（账表核对）
（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。
（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。
（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。
（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。
（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。
（四）分析性复核
注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。
1．简单比较法
（1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；
（2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；
（3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；
（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；
（5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；
（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；
（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。
2．比率分析法
（1）存货周转率
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。
存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：
①有意或无意地减少存货储备；
②存货管理或控制程序发生变动；
③存货成本项目发生变动；
④存货核算方法发生变动；
⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
⑥销售额发生大幅度变动。
（2）毛利率
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：
①销售价格发生变动；
③销售产品总体结构发生变动；
③单位产品成本发生变动；
④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
（五）在货的监盘
1．存货监盘概述
注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。
存货监盘的要点：
（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；
（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；
（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：
（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。
（同应收账款函证不同）
2．注册会计师对监盘的责任
逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点
监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。
3．存货监盘决策
（1）监盘时间
①监盘的时间以会计期末以前为优。
②如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。
③如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。
（2）监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。
考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少，决定因素：
①实地盘点；
②永续记录的可靠性；
③存货的总金额及种类；
④不同的重要存货位置的数量；
⑤以前年度发现的误差性质和程度的内控。
（3）项目选取
①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘；
②对可能过时或损坏的项目要仔细查询；
③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。
4.存货监盘程序
（1）参与存货实地盘点前的规划
有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，注册会计师应该同企业制订盘点计划。
注册会计师应关注：
①盘点时间；
②盘点参与人员；
③存货停止流动；
④编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；
⑤召开盘点预备会议。
（2）盘点问卷调查
调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。
（3）实地观察与抽点
企业盘点人员盘点过后，注册会计师在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。
抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。
所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。
同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以作截止测试之用。
观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。
同时还应注意观察存货的品质状况，确定其对损益的影响。
对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点的范围。
盘点方式可委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘。
如存货量不大，可以向寄存、寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。
（4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。
5．存货监盘中的特殊问题
（1）难以盘点的存货
1运用创造性的办法；
2考虑聘请专家；
3可以根据企业存货收发制度来确认存货的数量，如企业可能采用轮流堆放制度，在这种制度下，一堆材料供使用，而收到的材料则置放于另一堆，到一堆使用完时，可发现账户上的差错。
如果这种轮流堆放制度令人满意，注册会计师便可以在某种程度上依靠会计记录。
（2）分散盘点
只有在以下条件的情况下，分散盘点才能够提供可靠的审计证据：
①控制测试表明企业成本会计制度非常完善；
②永续盘存记录没有纰漏；
③各类存货间的转换凭证十分可靠。
但是如果记录和实物转移不同步，有可能产生严重的误差。
（六）存货计价审计和截止测试
1．存货计价审计
（1）样本的选择
①从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。
②着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。
③考虑样本的代表性。
④抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。
（2）计价方法的确认
关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。
（3）计价审计
①注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。
②独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。
③待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。
④如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。
2．存货截止审计
检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。
在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。
（1）存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。
（2）按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。
（3）购货业务年底截止测试的方法有：
①抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）；
②审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票安定入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。
（4）在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。
（5）截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。
（七）应付工资审计
工资一般采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为。
工资有时是企业成本费用的重要构成项目，所以在审计中显得十分重要。
工资业务的审计，涉及到应付工资、应付福利费及相关成本费用账户。
1.审计目标
（1）计提和支出的记录是否完整；
（2）计提依据是否合理；
（3）期末余额是否正确；
（4）应付工资的披露是否适当。
2.应付工资的审计程序通常包括：
（1）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（账表核对）
（2）对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。
①检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。
②将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。
（3）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。
（4）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。
（5）验明应付工资的披露是否恰当。
（八）其他相关账户审计
1.存货相关账户的审计
（1）物资采购的审计
（2）原材料的审计
（3）包装物的审计
（4）低值易耗品的审计
（5）材料成本差异的审计
（6）库存商品的审计
（7）委托加工物资的审计
（8）委托代销商品的审计
（9）受托代销商品的审计
（10）分期收款发出商品的审计
2.生产循环其他相关账户的审计
（1）存货跌价准备的审计
（2）待摊费用的审计
（3）应付福利费的审计
（4）预提费用的审计
三、本章作业
（一）单项选择题
1．注册会计师李龙审计W公司2001年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。
在一般情况下，下列项目中应划入生产循环的是（）。
A．管理费用
B．其他应收款
C．预提费用
D．无形资产
2．下列业务活动中，不属于生产循环的是（）。
A．请购商品和劳务
B．发出原材料
C．核算产品成本
D．发出产成品
3．注册会计师在进行控制测试时，可以运用询问和观察存货和记录的接触以及相应的批准程序来证实的内部控制目标是（）。
A．账面存货与实际存货定期核对相符
B．对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立
C．成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户
D．记录的成本为实际发生的而非虚构的
4．生产循环有关交易的实质性测试的重点不包括（）。
A．成本会计制度的测试
B．分析性复核的运用
C．存货的监盘
D．存货计价的测试
5．下列各项中，属于工薪审计的实质性测试程序的是（）。
A．询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职责执行情况
B．复核人事政策、组织结构图
C．对本期工资费用进行分析性复核
D．检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并核对员工工资手册、员工手册等
6．对直接人工成本的符合性测试，如果采用计件工资制，应当检查（）。
A．实际工时统计记录
B．职员分类表
C．个人产量记录
D．职员工资率
7．存货成本审计的内容不包括（）。
A．直接材料成本
B．制造费用
C．主营业务成本
D．管理费用
8．在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如（）。
A．季节性停工损失
B．实验检验费
C．修理期间停工损失
D．技术改造支出
9．毛利率的波动可能意味着被审计单位存在（）情况。
A．存货成本项目发生变动
B．销售价格发生变动
C．存货核算方法发生变动
D．存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动
10．下列关于存货监盘的要点表述正确的是（）。
A．客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且其效用依赖于对处理业务的控制
B．注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序
C．注册会计师监盘的目的是为了确定客户对存货的盘点程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。
D．即使无法进行监盘，也存在满意的替代程序来计量和观察期末存货
11．存货监盘程序所得到的是（）。
A．书面证据
B．口头证据
C．环境证据
D．实物证据
12．注册会计师在确定监盘样本量时，不应考虑的因素是（）。
A．盘点存货项目的数量
B．测试存货所费时间的长短
C．存货的总金额及种类
D．客户的盘点程序
13．存货计价审计的样本的选择应着重选择结存金额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用（）。
A．分层抽样
B．系统抽样
C．随意抽样
D．随机抽样
14．注册会计师在对原材料实施审计时，若被审计单位以计划成本计价时，应将样本的（）与原材料明细账、原材料成本差异明细账及购货发票相核对。
A．单位成本
B．实际成本总额
C．计划成本总额
D．成本差异总额
15．注册会计师在对库存外购商品实施审计时，在以实际成本计价时，应以样本的单位成本与（）相核对。
A．库存商品明细账及成本计算单
B．库存商品明细账、商品成本差异明细账及成本计算单
C．库存商品明细账及购货发票
D．库存商品明细账、商品成本差异明细账及购货发票
16．委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品的审计均需实施的审计程序不包括（）。
A．检查若干份合同，抽查相关凭证，核对其会计处理是否及时、正确
B．审核有无长期挂账的事项，如有，查明原因，必要时作调整
C．对期末余额，应现场查看或函询核实
D．获取或编制明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符
（二）多项选择题
1.生产循环的内部控制包括（）。
A.成本会计制度
B.存货的内部控制
C.存货的监盘
D.工薪的内部控制
2.成本会计制度的测试包括（）。
A.直接材料成本测试
B.直接人工成本测试
C.存货的内部控制测试
D.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试
3.对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部分,原因为（）。
A.存货占资产比重大
B.存货项目的多样性
C.存货估价方法多样化
D.存货放置地点不同,实物控制不便
4.注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（）。
A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C.年末采购、销售截止是恰当的
D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
5.存货监盘程序包括（）。
A.抽点
B.实地观察
C.盘点问卷调查
D.编制审计工作底稿
6.当存货盘点采用统计估计而非逐项盘点时，注册会计师的责任包括（）。
A.对客户方法的可靠性满意
B.实地观察足够的盘点
C.毛利检查
D.对合理的样本计划、统计正确性、恰当运用和产生合理结果满意
7．在对生产循环进行实质性测试时，注册会计师应当运用分析性复核对本年度各月的（）进行比较。
A.存货余额及其构成
B.直接材料成本
C.工资费用的发生额
D.主营业务成本总额及单位销售成本
8.注册会计师测试被审计单位应付工资要实现的主要目标是（）。
A.应付工资的计提是否正确
B.应付工资是否记录在正确的会计期间
C.确保不发生多计或虚构应付工资额
D.测试是否发生少报或漏报应付工资额
（三）判断题
1．虽然直接材料成本的核算方法有多种，但是注册会计师在执行直接材料成本的符合性测试时，可以采用相同的测试程序。
（）
2．制造费用不需要作截止测试。
（）
3．将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，可以评估存货滞销和跌价的可能性。
（）
4．存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标；毛利率是用以衡量成本控制及销售价格变化的指标。
（）
5．存货周转率的变动可能意味着被审计单位的销售额发生大幅度变动。
（）
6．存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，二者均存在一些令人满意的替代证明方法。
（）
7．监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价值提供审计证据。
（）
8．注册会计师监盘的时间以会计期末以后为优。
（）
9．为了满足审计的要求，注册会计师应当负责制定盘点计划，这样一方面可以使企业更加了解审计对存货盘点的要求，另一方面也有利于注册会计师掌握企业存货管理的情况及企业对存货盘点的初步安排。
（）
10．注册会计师应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20%。
（）
11．对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。
（）
12．对于那些处于管理或生产上的要求，无法为存货盘点中断生产，由此使得难以对这些企业的在产品进行盘点时，注册会计师可以采用一些创造性的方法来验证存货数量。
（）
13．只要各类存货间的转换凭证十分可靠，分散盘点即可提供可靠的审计证据。
（）
14．存货正确截止的要求是，12月31日前购入的存货，即使未验收入库，也必须纳入存货盘点的范围。
（）
15．存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中每张发票均附有验收报告（或入库单）。
（）
16．在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后倒若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告做审计样本。
（）
17．应付工资和应付福利费的审计目标一致，均包括：
确定其是否存在；确定计提和支出的记录是否完整；确定计提依据是否合理；确定期末余额是否正确；确定披露是否恰当。
（）
（四）简答题
1.试述制造费用控制测试的要点。
2.试述直接人工成本的审计要点。
3.注册会计师在未能实地观察客户上年存货盘点或当年存货盘点时分别应承担什么审计责任?
4.试述存货监盘的要点。
5.试述存货盘点问卷调查的主要内容。
6.试述存货跌价准备的审计目标。
升级会员 