会计政策变更例题.docx

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会计政策变更例题

【例题1】

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。

所得税采用债务法核算，适用所得税税率为25%。

按净利润10%提取法定盈余公积。

2011年1月1日，甲公司将对外出租一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。

该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧方法及预计使用年限符合税法规定。

从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。

假定按年确认公允价值变动损益。

要求：

（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产会计分录。

（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提折旧额。

（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。

会计政策变更累积影响数计算表单位：

万元

年度

原政策影响当期损益

新政策影响当期损益

税前差异

所得税影响

税后差异

2008年

2009年

小计

2010年

合计

（4）编制有关项目调整分录。

（5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方）

（6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税会计分录。

【答案】

（1）

借：

投资性房地产10000

累计折旧2000

贷：

固定资产10000

投资性房地产累计折旧（摊销）2000

（2）

每年计提折旧=（10000-2000）÷20=400（万元）。

（3）

会计政策变更累积影响数计算表单位：

万元

年度

原政策影响当期损益

新政策影响当期损益

税前差异

所得税影响

税后差异

2008年

-400

1000

1400

350

1050

2009年

-400

600

1000

250

750

小计

-800

1600

2400

600

1800

2010年

-400

500

900

225

675

合计

-1200

2100

3300

825

2475

（4）①编制2010年初调整分录

借：

投资性房地产—成本8000

—公允价值变动1600

投资性房地产累计折旧（摊销）2800

贷：

投资性房地产10000

递延所得税负债600

利润分配—未分配利润1800

借：

利润分配—未分配利润180

贷：

盈余公积180

②编制2010年调整分录

借：

投资性房地产—公允价值变动500

投资性房地产累计折旧（摊销）400

贷：

递延所得税负债225

利润分配—未分配利润675

借：

利润分配—未分配利润67.5

贷：

盈余公积67.5

（5）

2011年12月31日资产账面价值=10200（万元），计税基础=（10000-2000）-400×4=6400万元。

递延所得税负债余额=（10200-6400）×25%=950（万元），递延所得税负债发生额=950-825=125（万元）（贷方）。

（6）

借：

投资性房地产—公允价值变动100

贷：

公允价值变动损益100

借：

所得税费用125

贷：

递延所得税负债125

【例题2】甲公司为增值税一般纳税企业。

所得税采用债务法核算，适用所得税税率为25%，按净利润10%提取法定盈余公积。

2009年5月20日，甲公司发现在2008年12月31日计算A库存产品可变现净值时发生差错，该库存产品成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。

2008年12月31日，甲公司误将A库存产品可变现净值预计为900万元。

【答案】

借：

以前年度损益调整200

贷：

存货跌价准备200

借：

递延所得税资产50

贷：

以前年度损益调整50

借：

利润分配—未分配利润150

贷：

以前年度损益调整150

借：

盈余公积15

贷：

利润分配—未分配利润15

【例题3】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项会计处理提出疑问：

要求：

（1）根据资料

（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积会计分录）。

（2）根据要求

（1）对相关会计差错作出更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目影响金额，并填列甲公司20×7年度财务报表相关项目表。

（1）经董事会批准，甲公司20×7年9月30目及乙公司签订一项不可撤销销售合同，将位于城区办公用房转让给乙公司。

合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权转移手续。

甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：

管理费用480

贷：

累计折旧480

【答案】

①事项

（1）会计处理不正确。

持有待售固定资产应当对其预计净残值进行调整。

同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

（1）9月30日累计折旧=9600/20/12×66=2640，账面价值=9800-2640=7160，1-9月份折旧=360，减值=7160-6200=960（万元）

借：

资产减值损失960

贷：

固定资产减值准备960

借：

累计折旧120

贷：

管理费用120

（2）20×7年4月1日，甲公司及丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。

因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。

该软件取得后即达到预定用途。

甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

甲公司20×7年对上述交易或事项会计处理如下：

借：

无形资产3000

贷：

长期应付款3000

借：

销售费用450

贷：

累计摊销450

【答案】

②事项

（2）会计处理不正确。

理由：

购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产成本以购买价款现值为基础确定。

无形资产入账金额=1000×2.4869=2486.9（万元）。

20×7年无形资产摊销金额=2486.9÷5×9/12=373.04（万元）

20×7年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52（万元）

借：

未确认融资费用513.1（3000-2486.9）

  贷：

无形资产513.1

借：

累计摊销76.99（450-373.01）

  贷：

销售费用76.99

借：

财务费用186.52

贷：

未确认融资费用186.52

（3）20×7年4月25日，甲公司及庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司出资。

经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。

债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％股权，对庚公司财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。

4月30日，庚公司20％股权公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为l0000万元（含甲公司债权转增资本增加价值），除l00箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为l000万元）外，其他可辨认资产和负债公允价值均及账面价值相同。

20×7年5月至l2月，庚公司净亏损为200万元，除所发生200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动交易或事项。

甲公司取得投资时庚公司持有l00箱M产品中至20×7年末已出售40箱。

20×7年l2月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

甲公司对上述交易或事项会计处理为：

借：

长期股权投资2200

坏账准备800

贷：

应收账款3000

借：

投资收益40

贷：

长期股权投资—损益调整40

【答案】③事项（3）会计处理不正确。

理由：

长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并及享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值差额对当期损益影响及内部交易等因素。

长期股权投资初始投资成本为2400（万元），因大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额2000（万元）（10000×20%），无需调整长期股权投资初始投资成本。

甲公司20×7年应确认投资损失=[200+（1000-500）×40%]×20%=80（万元）

借：

长期股权投资—成本200

贷：

资产减值损失200

借：

投资收益40

贷：

长期股权投资—损益调整40

借：

资产减值损失120

贷：

长期股权投资减值准备120

（4）20×7年6月l8日，甲公司及P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产公允价值6500万元作为转让价格。

同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月l日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。

甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付房产转让款。

当日，房产所有权转移手续办理完毕。

上述房产在甲公司账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧l400万元，未计提减值准备。

该房产尚可使用年限为30年。

甲公司对上述交易或事项会计处理为：

借：

固定资产清理5600

累计折旧l400

贷：

固定资产7000

借：

银行存款6500

贷：

固定资产清理5600

递延收益900

借：

管理费用330

递延收益l50

贷：

银行存款480

【答案】

④事项（4）会计处理不正确。

理由：

售后租回形成经营租赁，售价及资产账面价值差额应计入当期损益，不能确认递延收益。

借：

递延收益900

贷：

营业外收入900

借：

管理费用150

贷：

递延收益150

（5）20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行合同：

①20×7年2月，甲公司及辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱l.2万元价格向辛公司销售l000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

20×7年l2月31日，甲公司库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。

因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品生产成本为l.38万元。

②20×7年8月，甲公司及壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款20％。

20×7年l2月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算市价总额为l400万元。

假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：

银行存款l50

贷：

预收账款150

【答案】

⑤事项（5）会计处理不正确。

理由：

待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标资产，应当先对标资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

无合同标资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

预计负债金额应是执行合同发生损失和撤销合同损失较低者。

L产品：

执行合同发生损失=1000×（1.38-1.2）=180（万元），不执行合同发生损失为150万元（多返还定金），应确认预计负债为150万元。

对D产品，若执行合同，则发生损失=1200-3000×0.3=300（万元）；若不执行合同，则支付违约金=3000×0.3×20%=180（万元），且按目前市场价格销售可获利200（万元），即不执行合同，D产品可获利20（万元）。

因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180（万元）。

借：

营业外支出330

贷：

预计负债330

（6）甲公司X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。

20×7年12月31日，X设备市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生未来现金流量现值为1980万元。

甲公司在对该设备计提折旧基础上，于20×7年l2月31日转回了原计提部分减值准备440万元，相关会计处理如下：

借：

固定资产减值准备440

贷：

资产减值损失440

【答案】

⑥事项（6）会计处理不正确。

理由：

固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

借：

资产减值损失440

贷：

固定资产减值准备440

（7）甲公司其他有关资料如下：

①甲公司增量借款年利率为10％。

②不考虑相关税费影响。

③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

④利率为10%,期数为3年金现值系数为2.4869。

要求：

（1）根据资料

（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积会计分录）。

（2）根据要求

（1）对相关会计差错作出更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目影响金额，并填列甲公司20×7年度财务报表相关项目表。

甲公司20×7年度财务报表相关项目

项目

金额

会计差错更正金额

调整后金额

一、资产负债表项目

1．应收账款

3200

2．长期股权投资

4060

3．固定资产

14120

4．无形资产

4600

5．递延收益

1200

6．长期应付款

5200

7．预计负债

600

二、利润表项目

1．管理费用

380

2．销售费用

246

3．财务费用

172

4．资产减值损失

462

5．投资收益

370

6．营业外收入

192

7．营业外支出

【答案】

（2）甲公司20×7年度财务报表相关项目

项目

金额

会计差错更正金额

调整后金额

一、资产负债表项目

1．应收账款

3200

0

3200

2．长期股权投资

4060

+160-120

4100

3．固定资产

14120

-960+120-440

12840

4．无形资产

4600

-436.11

4163.89

5．递延收益

1200

-750

450

6．长期应付款

5200

-326.58

4873.42

7．预计负债

600

+330

930

二、利润表项目

1．管理费用

380

-120+150

410

2．销售费用

246

-76.99

169.01

3．财务费用

172

+186.52

358.52

4．资产减值损失

462

+960-200+120+440

1782

5．投资收益

370

-40

330

6．营业外收入

192

+900

1092

7．营业外支出

+330

330