讲我国审计组织形式.docx

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讲我国审计组织形式

第二讲我国审计的组织形式

注：

本讲从审计机构、审计人员和审计职业标准体系三个维度展开。

一、政府审计机关

1、政府审计机关及人员

国家审计机关分为议会领导、政府领导、财政部领导三种。

我国的国家审计机关由政府领导，因此在我国“国家审计”又可称为“政府审计”。

菲律宾的国家审计由财政部领导。

政府审计机关是指代表政府依法行使审计监督权的行政机关。

政府审计机关实行统一领导、分级负责的原那么。

国务院1983年设立审计署，在国务院总理领导下主管全国的审计工作；县级以上人民政府设审计机关，各级审计机关在业务上同意上一级审计机关领导，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。

审计署向重点地域、城市和打算单列市派出人员代表审计署执行审计业务。

审计署驻重庆市特派员办事处/财政部驻大连市财政监察专员办事处。

打算单列市：

大连、青岛、宁波、厦门、深圳。

学习窗口前移/视野扩展：

世界上存在四种政府审计模式，包括立法型（美国、加拿大）、司法型（法国、意大利）、行政型（中国、菲律宾）、独立型（日本会计检察院、德国联邦审计院）。

参见王海兵、刘亚莲发表的论文“审计报告理论比较研究”，载于《会计之友》2020年第3期下，第101-105页。

该文收录于《审计大体理论比较》（立信会计出版社，2020年）。

2、政府审计机关职责、权限

（审计法，第二条）国家实行审计监督制度。

国务院和县级以上地址人民政府设立审计机关。

各级审计机关对国务院各部门和地址各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，和其他应当同意审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。

政府审计是高层次的经济监督，遵循合法性、独立性和强制性三个活动原那么。

3、（拓展）最高审计机关国际组织（INTOSAI）

1968年在日本东京大会上宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳。

INTOSAI是联合国经济和社会理事会所属下的一个非政府间组织，担负着为联合国提供咨询的任务。

联合国及其任何一个专门机构的成员国的最高审计机关都可参加。

它的宗旨是通过交流各国政府在财政治理方面的思想和体会，来增强各国最高审计机关之间的关系。

二、民间审计组织

1、概述

我国民间审计组织包括会计师事务所和审计事务所。

1981年1月1日成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所（上海会计师事务所），从此我国的社会审计机构迅速进展壮大。

1995年中国注册会计师协会和中国注册审计师协会归并成中国注册会计师协会，同意财政部和审计署的监督指导。

CICPA——中国注册会计师协会、AICPA——美国注册会计师协会

2、民间审计业务范围

社会审计组织同意委托承办的具体业务项目，依照《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计效劳。

另外，还依照委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关效劳业务。

具体包括：

1审查企业会计报表，出具审计报告。

2验证企业资本，出具验资报告。

3办理企业归并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。

4法律、行政法规规定的其他审计业务。

（离任审计；债券发行审计；任期经济责任审计……）

5审阅业务。

注册会计师业务范围由法定业务向其他领域拓展，审阅程序简单，保证程度有限，审阅本钱较低。

6其他鉴证业务。

例如内部操纵审核、预测性财务信息审核、系统鉴证等。

7相关效劳包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务效劳、会计效劳和治理咨询等。

1-4属于审计业务。

审计业务是法定业务，非CPA不得承办。

相关效劳业务不能像鉴证业务一样对注册会计师独立性提出要求。

3、（拓展）西方国家的民间审计组织

会计师事务所活着界各国有四种组织方式：

独资，一般合股制，制，有限责任合股制。

有限责任合股制（LimitedLiabilityPartnerships,LLPs）会计师事务所，是事务因此其全数资产对其债务承担有限责任，各合股人对个人执业行为承担无穷责任。

融入了合股制和股分公司制的优势，又摒弃了它们的不足。

三、内部审计机构

1、概念。

内部审计——部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。

内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。

国际上，内部审计机构依照领导方式不同能够分为三种：

董事会或其所属的审计委员会领导、企业总裁或总领导领导、企业主管财务副总裁或总会计师领导。

内部审计不同于一样的会计稽核，内部审计机构不受财会部门负责人领导，而受本单位负责人领导。

内部审计具有效劳上的内向性和审查范围的普遍性。

2、内部审计机构的职责、权限

（审计法，第二十九条）国务院各部门和地址人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当依照国家有关规定成立健全内部审计制度。

各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当同意审计机关的业务指导和监督。

3、（拓展）国际内部审计机构

1941年是内部审计奠基年。

美国内部审计师协会的成立是传统审计向现代审计进展的标志。

1987年中国加入国际内部审计师协会，标志着中国内部审计进入国际化轨道。

百科名片国际注册内部审计师

CIA是国际注册内部审计师（CERTIFIEDINTERNALAUDITOR）的英文简称，它不仅是国际内部审计领域专家的标志，也是目前国际审计界唯一公认的职业资格。

CIA需经国际内部审计师协会（INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS简称IIA）组织的考试取得。

四、政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织三者之间的关系

（区别）国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三者之间，彼此独立，效劳于不同的审计对象和审计目标，在不同的审计领域中各司其职，彼此不可替代，因此不存在主导和从属关系。

（联系）同时，三者之间又彼此联系、彼此配合、分工协作，一起组成我国的审计监督体系。

1994-1-1实施《注册会计师法》，我国民间审计步入标准化、法制化的进展轨道。

1995-1-1实施《审计法》，同年财政部、审计署将中注协和中审协归并为中注协。

中注协同意财政部和审计署的监督指导。

1996-1-1实施《独立审计大体准那么》

1997-1-1实施《国家审计大体准那么》

五、审计专业队伍的组成

1、政府审计人员

国家审计机关的专业人员要紧由熟悉会计、审计、财务、税务等业务的专职人员组成。

审计署（国务院）：

审计长1人/国务院总理提名，全国人代会决定，国家主席任免

副审计长假设干/国务院任免

地址各级审计机关：

局长/本级人代会决定任免

副局长/本级人民政府决定

百科名片刘家义

男，汉族，1956年8月诞生，重庆开县人，1976年8月加入中国共产党，1980年2月参加工作，西南财经大学财政系财政学专业毕业，在职研究生学历，经济学博士学位，高级审计师。

现任审计署审计长。

2、民间审计人员

要紧包括注册会计师（CPA，CPA-CertifiedPublicAccountant，执业/非执业）和业务助理人员。

CPA对助理人员的工作给予必要的指导、监督，并对其工作结果负责。

3、内部审计人员

内审领导人员和专业人员（内审员）组成。

内部审计人员由本单位负责人领导，任免和调动须由本单位领导征得主管部门审计机构的同意。

内审员要紧由熟悉会计、审计、财务、税务等业务的专职人员组成。

六、审计人员的素养要求

1、政治素养——遵纪遵法，敬业奉献，独立公正。

2、业务素养

[1]较高的会计理论水平和熟练的财会工作技术；

[2]知晓审计理论和审计专门方式并具有必然的实践体会；

[3]熟悉国家的方针、政策、法令、制度、和有关的财经法规；

[4]具有调查研究、综合分析能力及其他相关专业知识。

七、中国注册会计师执业准那么体系

执业准那么制定历程：

1起步时期（1980~1993）：

从1991年到1993年中注协前后发布7个执业规那么。

2制定准那么时期（1994~2004）：

中注协1994年5月开始起草独立审计准那么，到2004年，大体成立我国审计准那么体系框架。

（国家审计准那么由审计署公布实施）。

3国际趋同时期（2005年至今）：

2006/2/15发布包括48项审计准那么的新审计准那么体系。

中国注册会计师执业准那么体系包括：

注册会计师执业准那么（注册会计师业务准那么+会计师事务所质量操纵准那么）和注册会计师职业道德标准。

1、注册会计师业务准那么共47项，由鉴证业务准那么和相关效劳准那么组成。

具体包括：

鉴证业务大体准那么（1项）→审计准那么（41项）+审阅准那么（1项）+其他鉴证业务准那么（2项）；相关效劳准那么（2项）。

2、会计师事务所质量操纵准那么1项。

3、注册会计师职业道德标准由大体原那么和具体要求组成。

试探：

鉴证业务准那么具体包括哪些？

（鉴证业务大体准那么、审计准那么、审阅准那么、其他鉴证业务准那么）。

八、注册会计师执业准那么的性质、作用（了解）

1．执业准那么的性质

（1）是标准CPA执业的行为准那么。

（2）既对CPA的业务素养提出要求，也向社会提供审计质量保证，是衡量CPA审计工作质量的权威性标准。

（3）通过CPA执行审计程序表现出来。

（4）是发表审计意见的客观依据。

2.执业准那么的作用

博得公众信任；提高审计质量；保护（所&CPA）合法权益；增进（审计）体会交流。

研究性学习/拓展训练：

独立审计准那么有无负作用？

（准那么可能致使僵化，缩小注册会计师的职业判定范围，和可能抑制批评性、建设性思想的进展；可能误导利用者确信依据执业准那么审定的财务报表是靠得住的；社会政治压力下致使会计师职业受到操纵；过量的准那么会增加准那么制定、执行和监督本钱。

）

九、会计师事务所质量操纵准那么

质量操纵是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准那么的要求而成立和实施的操纵政策和程序的总称。

会计师事务所应合理制定和运用两个层次的质量操纵政策和程序：

一是各会计师事务所审计工作的全面质量操纵政策和程序；二是各审计项目质量操纵政策和程序。

质量操纵准那么与独立审计准那么的关系？

（1）联系。

都是CPA职业标准体系的组成部份，都是为了保证审计工作质量，提高会计报表的可信性。

会计师事务所合理运用质量操纵准那么的目的，在于使所有审计工作均符合独立审计准那么的要求。

（独立性是审计工作的灵魂，审计质量是会计师事务所的生命）

（2）区别。

独立审计准那么是CPA遵守的审计技术标准，针对每一个审计项目的完成而制定。

质量操纵准那么是每一个会计师事务所遵守的治理标准，针对整个审计实务的操纵而制定的。

十、注册会计师职业道德准那么

是指注册会计师职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

包括注册会计师职业道德大体原那么和具体要求。

注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社会公众的责任。

（“灯塔付费”之争）

1.独立、客观、公正原那么（教材P61）

（1）独立原那么

是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。

实质上独立：

要求注册会计师与委托单位之间必需实实在在地毫无利害关系。

形式上独立：

是对第三者而言的，是指注册会计师必需在第三者眼前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。

CPA为保证审计独立性应回避的事项？

A曾在委托单位任职，离职后未满2年；

B持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益；

C与委托单位的高管有近亲关系。

高管包括委托单位负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人；近亲是指CPA的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、（外）祖父母、（外）孙子女。

D担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项。

注册会计师不得兼营or兼任与其审计业务不相容的其他业务or职务。

但并非限制会计师事