进口货物的会计成本处理以及会计分录.docx

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进口货物的会计成本处理以及会计分录

财务知识

本公司通过进出口公司购进一批进口汽车零件，收到进出

口公司开具的普通发票：

（1）货款及银行费用：

116,103.63元;

（2）代理手续费：

1,736.18元;

（3）代垫费用：

1,652元;

代办关税手续费：

300元;

收到海关开具：

（4）代征增值税：

21,663.61元;

（5）进口关税：

11,660.02元。

请问：

（2）（3）项的费用是分摊到库存商品中，加大零件的进

价，还是划入经营费用中?

（若是前者，该部分费用无抵扣，销

售时就要纳该部分费用的增值税?

）请教具体帐务处理方法。

（进

口货物的帐务处理问题）

答：

按照《商品流通企业会计制度》“商品采购”会计科目

的核算内容规定：

1、企业直接进口商品，则商品采购成本只包括货款和进

口关税，其他费用作为经营费用处理。

2、非直接进口，而是委托进出口公司代理进口一批汽车

零件，则采购成本为实际支付给该进出口公司的全部价款。

如

取得的增值税专用发票，则会计分录为;

借：

商品采购131,451.83元

应交税金——应交增值税（进项税额）

21,663.61元

贷：

银行存款（或应付帐款）153,115.44元

如取得普通发票，则货物所含的增值税不能抵扣，其税款

应直接列入材料成本，即

借：

商品采购153,115.44元

贷：

银行存款（或应付帐款）153,115.44元

税法规定：

一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的

运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的

扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保

险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

所说运费结算单据（普

通发票）是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的

货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统

一发票监制章的货票。

所以，你公司如发生运输费用支出，且取得合法的运费结

算单据，可依7%的扣除率计算进项税率，从“商品采购”帐

户金额（131,451.83元）中扣出列入“应交税金——应交增值税

（进项税额）”帐户中。

政府补助的会计处理的名片：

我国政府补助的会计处理，

采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

转自：

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与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发

生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认

为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当

期营业外收入。

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二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配

的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金

额计量的政府补助，直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，

应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分

配，转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

（1）一般的会计处理

①收到政府补助时

借：

银行存款/其他应收款

贷：

递延收益

②购建长期资产时

借：

在建工程/研发支出等

贷：

银行存款等

③长期资产的使用期内

借：

递延收益

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贷：

营业外收入

注意：

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

（2）相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊

的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公

允价值为基础确认相关资产。

（1）公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值

差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格

计量;

③公允价值不能取得的，按名义金额（1元）计量。

（2）一般会计处理

①收到政府补助时

借：

固定资产/无形资产等

贷：

递延收益

②长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，

不计入递延收益进行后续分摊。

注意：

综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。

政府补助的会计处理的名片：

我国政府补助的会计处理，

采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发

生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认

为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当

期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关

资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配

的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金

额计量的政府补助，直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，

应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分

配，转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

（1）一般的会计处理

①收到政府补助时

借：

银行存款/其他应收款

贷：

递延收益

②购建长期资产时

借：

在建工程/研发支出等

贷：

银行存款等

③长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

注意：

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

（2）相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊

的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公

允价值为基础确认相关资产。

（1）公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值

差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格

计量;

③公允价值不能取得的，按名义金额（1元）计量。

（2）一般会计处理

①收到政府补助时

借：

固定资产/无形资产等

贷：

递延收益

②长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，

不计入递延收益进行后续分摊。

注意：

综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。

政府补助的会计处理的名片：

我国政府补助的会计处理，

采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发

生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认

为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当

期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关

资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配

的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金

额计量的政府补助，直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，

应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分

配，转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

（1）一般的会计处理

①收到政府补助时

借：

银行存款/其他应收款

贷：

递延收益

②购建长期资产时

借：

在建工程/研发支出等

贷：

银行存款等

③长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

注意：

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

（2）相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊

的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公

允价值为基础确认相关资产。

（1）公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值

差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格

计量;

③公允价值不能取得的，按名义金额（1元）计量。

（2）一般会计处理

①收到政府补助时

借：

固定资产/无形资产等

贷：

递延收益

②长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，

不计入递延收益进行后续分摊。

注意：

综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。

政府补助的会计处理的名片：

我国政府补助的会计处理，

采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发

生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认

为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当

期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关

资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配

的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金

额计量的政府补助，直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，

应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分

配，转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

（1）一般的会计处理

①收到政府补助时

借：

银行存款/其他应收款

贷：

递延收益

②购建长期资产时

借：

在建工程/研发支出等

贷：

银行存款等

③长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

注意：

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

（2）相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊

的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公

允价值为基础确认相关资产。

（1）公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值

差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格

计量;

③公允价值不能取得的，按名义金额（1元）计量。

（2）一般会计处理

①收到政府补助时

借：

固定资产/无形资产等

贷：

递延收益

②长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，

不计入递延收益进行后续分摊。

注意：

综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。

政府补助的会计处理的名片：

我国政府补助的会计处理，

采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发

生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认

为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当

期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关

资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配

的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金

额计量的政府补助，直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，

应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分

配，转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

（1）一般的会计处理

①收到政府补助时

借：

银行存款/其他应收款

贷：

递延收益

②购建长期资产时

借：

在建工程/研发支出等

贷：

银行存款等

③长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

注意：

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

（2）相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊

的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公

允价值为基础确认相关资产。

（1）公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值

差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格

计量;

③公允价值不能取得的，按名义金额（1元）计量。

（2）一般会计处理

①收到政府补助时

借：

固定资产/无形资产等

贷：

递延收益

②长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，

不计入递延收益进行后续分摊。

注意：

综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。

政府补助的会计处理的名片：

我国政府补助的会计处理，

采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发

生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认

为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当

期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关

资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配

的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金

额计量的政府补助，直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，

应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分

配，转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

（1）一般的会计处理

①收到政府补助时

借：

银行存款/其他应收款

贷：

递延收益

②购建长期资产时

借：

在建工程/研发支出等

贷：

银行存款等

③长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

注意：

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

（2）相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊

的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公

允价值为基础确认相关资产。

（1）公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值

差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格

计量;

③公允价值不能取得的，按名义金额（1元）计量。

（2）一般会计处理

①收到政府补助时

借：

固定资产/无形资产等

贷：

递延收益

②长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，

不计入递延收益进行后续分摊。

注意：

综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。

政府补助的会计处理的名片：

我国政府补助的会计处理，

采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发

生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认

为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当

期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关

资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配

的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金

额计量的政府补助，直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，

应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分

配，转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

（1）一般的会计处理

①收到政府补助时

借：

银行存款/其他应收款

贷：

递延收益

②购建长期资产时

借：

在建工程/研发支出等

贷：

银行存款等

③长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

注意：

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

（2）相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊

的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公

允价值为基础确认相关资产。

（1）公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值

差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格

计量;

③公允价值不能取得的，按名义金额（1元）计量。

（2）一般会计处理

①收到政府补助时

借：

固定资产/无形资产等

贷：

递延收益

②长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，

不计入递延收益进行后续分摊。

注意：

综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。

政府补助的会计处理的名片：

我国政府补助的会计处理，

采用的是收益法中的总额法。

总额法是指在确认政府补助时，

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发

生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认

为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当

期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关

资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。

相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配

的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

按照名义金

额计量的政府补助，直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，

应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分

配，转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

（1）一般的会计处理

①收到政府补助时

借：

银行存款/其他应收款

贷：

递延收益

②购建长期资产时

借：

在建工程/研发支出等

贷：

银行存款等

③长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

注意：

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

（2）相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊

的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公

允价值为基础确认相关资产。

（1）公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值

差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格

计量;

③公允价值不能取得的，按名义金额（1元）计量。

（2）一般会计处理

①收到政府补助时

借：

固定资产/无形资产等

贷：

递延收益

②长期资产的使用期内

借：

递延收益

贷：

营业外收入

以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，

不计入递延收益进行后续分摊。

注意：

综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;

难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。