管理会计》第八章标准成本控制.docx

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管理会计》第八章标准成本控制

第8章标准成本控制

知识目标

（1）明确标准成本制度的概念。

了解标准成本的特点及其意义。

（2）了解标准成本的种类和作用。

掌握标准成本的制定方法。

（3）掌握成本差异的计算与分析方法。

技能目标

（1）能运用标准成本控制的原理和方法，制定各类标准成本。

（2）能运用成本差异的计算与分析方法，进行各类成本差异的计算与分析。

8.1标准成本概述

8.1.1标准成本制度

以“泰罗制”为基础形成的标准成本系统，最初产生于20世纪20年代的美国，至50年代以后，西方工业发达国家普遍承认了标准成本的概念。

随着其内容的不断充实和完美，最终被西方国家广泛采用，成为管理会计在日常成本管理中应用最为普遍和最为有效的一种重要的控制手段。

所谓标准成本，简言之是指在标准工作条件下，生产产品应当发生的成本。

即以在产品设计阶段所选定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费等合理费用，在企业现有的生产工艺技术水平条件下，进行有效经营应该发生的成本。

它衡量成本水平高低提供了科学的尺度，并且为考核各部门的工作业绩提供了重要依据。

所谓标准成本制度，是指以预先制定的标准成本为基础，通过比较实际成本和标准成本，随时提示分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算和成本控制制度。

8.1.2标准成本的种类和作用

1.标准成本的种类

1）理想标准成本

理想标准成本，是指现有生产技术和经营管理均处于最佳状态的基础上而确定的成本标准。

它是建立在资源充分利用的、设备满负荷运转、合格品率为100%、工人效率充分发挥的基础是，即实际成本应达到理想的条件下成本的最低限度，而不允许任何浪费的存在。

但是，这种标准成本只是一种理想，在现实经济活动中很难实现，因此很少采用。

2）正常标准成本

正常标准成本，是指根据现有的生产技术水平，在有效经营条件下，根据合理的耗费水平而制定的标准成本。

它考虑到现实经济生活中不可避免的合理损耗、设备故障及工人的闲置等因素，因而是一种比较切实可行并且经过努力能够达到的标准，它是本着“跳起来方能摘到桃子”的基本原则制定的。

即这种标准成本是经过努力能够达到的，既非轻而易举，又不是高不可攀。

因此，这种标准成本能够在成本管理中发挥应有的积极作用，而在实际工作中得到广泛的应用。

2.标准成本的作用

（1）标准成本有利于企业更好地讲求经济效益，强化成本管理的过程性、全员性和责任性，有效的降低成本。

（2）标准成本可以为经营决策提供有用的数据，有利于经营管理者贯彻“例外管理”的原则，集中精力抓主要问题，提高管理效率，加强成本控制。

（3）标准成本是一种预计成本，方便企业编制预算。

（4）标准成本有助于责任会计制度的实施，差异分析是责任中心业绩评价的基础。

（5）标准成本使得原材料、在产品、产成品和产品销售成本，在日常账务处理中均按标准成本入账，大大简化了成本核算的工程量。

8.1.3标准成本制度控制的运作程序

标准成本制度控制的运作程序主要包括以下步骤。

（1）制定单位产品的标准成本；

（2）计算某种产品的标准成本；

（3）汇总计算实际成本；

（4）计算成本差异；

（5）分析成本差异；

（6）提出成本控制报告。

标准成本系统的运作程序是一个有机的整体，各程序之间的关系密不可分。

它们之间的相互关系如图8－1所示。

图8－1标准成本系统的运作程序图

8.2标准成本的制定

产品标准成本是由直接材料价格标准和直接材料用量标准决定的。

其计算基本公式是以“价格标准”乘以“数量标准”。

8.2.1直接材料的标准成本

直接材料的标准成本是由直接材料价格标准和直接材料用量标准决定的。

1.直接材料价格标准的制定

直接材料价格标准是指取得某种材料所支付的单位价格。

直接材料价格包括材料的购买价格以及预计的采购费用，如运输费、装卸搬运费等。

制定直接材料价格时，应按照每一种材料分别计算。

2.直接材料用量标准的制定

直接材料用量标准即材料的消耗定额，是指生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量，包括形成产品实体的材料数量、在正常情况下所允许发生的材料损耗，以及生产中不可避免的废品所耗费的材料数量。

制定直接材料用量标准时，也应按各种材料分别计算。

3.直接材料标准成本的制定

某种产品的直接材料标准成本，是由生产该种产品所需要的每一种材料的标准价格和该种材料的标准用量的乘积相加求得的。

其计算公式如下

直接材料标准成本＝∑（直接材料用量标准×直接材料价格标准）

【例8－1】某企业生产某产品需要A、B、C三种直接材料，其单位产品的直接材料的各种资料和标准成本的计算风表8－1。

表８－１　　产品直接材料的标准成本计算表

项目

Ａ材料

Ｂ材料

Ｃ材料

买价/（元*千克-１）

11.5

9.7

6.9

采购费用/（元*千克-１）

0.5

0.3

0.1

材料价格标准/（元*千克-１）

12

10

7

单位产品材料消耗量/千克

1.9

2.8

4.6

单位产品材料正常损耗量/千克

0.14

0.2

0.4

材料用量标准/千克

2

3

5

个别材料标准成本/元

24

30

35

产品材料标准成本/元

89

8.2.2直接人工的标准成本

1.直接人工价格标准的制定

直接人工价格标准（即工资率标准或工资单价），是指在计件工资条件下单位产品支付的直接人工工资，或在计时工资条件下每一标准工时应分配的工资。

其计算公式为

直接人工小时工资率标准＝预计支付直接人工工资总额/标准总工时

其中，标准总工时是指企业在现有的生产技术和工艺水平条件下可能实现的最大生产数量，或是实现的最大生产能力，故亦称“产能标准”，通常用直接人工工作小时数或机器台时数来表示。

2．直接人工用量标准的制定

直接人工用量标准，即工时用量标准，也称工时消耗定额。

它是指企业在现有生产和技术水平的基础上，考虑到提高劳动生产率的要求，按照产品加工所经过的程序，详细测算所需消耗的工时数。

制定工时消耗定额时，还要考虑到必要的间歇和停工时间，以及在正常条件下不可避免的废品所耗用的工时。

3.直接人工标准成本的制定

制定了直接人工的用量标准和小时工资率后，就可以按照下列公式计算单位产品直接人工的标准成本

直接人工标准成本＝∑（直接人工价格标准×直接人工用量标准）

　　　　　＝∑（小时工资率标准×工时用量标准）

【例8-2】某企业生产某产品需由甲、乙两个车间连续加工，有关资料和单位直接人工标准成本的计算见表8－2。

表8－2单位产品直接人工标准成本计算表

项目

甲车间

乙车间

直接生产工人人数/人

30

50

每月标准工时数（20.5×8）/小时

164

164

出勤率/%

98

98

每人每月工时时数/小时

161

161

月标准总工时时数/小时

4830

8050

月标准工资总额/元

53130

96600

小时工资率/元

11

12

单位产品标准工时数/小时

0.5

0.6

单位产品车间标准成本/元

5.5

7.2

单位产品直接人工标准成本/元

12.7

8.2.3制造费用的标准成本

1．制造费用价格标准的制定

制造费用价格标准，即费用分配率标准。

制造费用分配率的大小一般取决于以下两个因素：

①生产量标准，即企业现有生产能力能达到的最高产量（通常用直接人工小时数或机器台时数表示）；②制造费用预算，即根据标准生产能力而确定的固定性制造费用预算和变动性制造费用预算数额之和。

制造费用分配率的计算公式为

变动性制造费用标准分配率=

固定性制造费用标准分配率＝

2.制造费用用量标准的制定

制造费用用量标准，即工时用量标准。

它与上述直接人工用量标准的制定原理相同。

公式如下

单位工时变动费用分配率标准=变动费用预算总额／标准总工时

单位工时固定费用分配率标准=固定费用预算总额／标准总工时

3．制造费用标准成本的制定

制造费用标准成本，又称制造费用预算，通常根据变动性制造费用和固定性制造费用分别编制。

在完全成本法下，固定性制造费用预算可以参照历史资料并根据预算期间生产能力的利用程度加以估算，相应的生产量标准通常应选择预算产量标准工时。

在变动成本法下，固定性制造费用属于期间成本，不存在分配率标准问题。

制造费用标准成本是由单位产品用量标准与相应的标准分配率的乘积求得。

单位产品制造费用标准成本计算公式为

变动制造费用标准成本=∑（单位工时变动费用分配率标准×标准工时）

固定制造费用标准成本=∑（单位工时固定费用分配率标准×标准工时）

制造费用标准成本=单位产品变动制造费用标准成本+

单位产品固定制造费用标准成本

【例8—3】某企业生产某产品需要经过甲、乙两个车间连续加工，甲车间月工时为4830工时，乙车间月工时为8050工时，其他制造费用资料和单位产品制造费用标准成本的计算见表8—3。

表8—3单位产品制造费用标准成本计算表

项目

甲车间

乙车间

月标准工时总额/小时

4830

8050

单位产品标准工时/小时

0.5

0.6

变动制造费用合计/元

40527

68425

单位工时变动制造费用分配率/元

8.4

8.5

变动制造费用车间标准成本/元

4.2

5.1

单位产品变动制造费用标准成本/元

9.3

固定制造费用合计/元

57960

108675

单位工时固定制造费用分配率/元

12

13.5

固定制造费用车间标准成本/元

6

8.1

单位产品固定制造费用标准成本/元

14.1

单位产品制造费用标准成本/元

23.4

8．2．4单位产品标准成本的制定

以上各成本项目的标准成本制定后，企业通常还要为每一种产品设置一个标准成本计算单，来汇总计算最后的单位产品标准成本。

标准成本计算单中应分别列明上述各成本项目的价格标准和用量标准，通过直接汇总的方法得出最终单位产品的标准成本。

【例8—4】续前例，该产品的标准成本计算单如表8—4所示。

表8—4产品标准成本计算单

项目

用量标准

价格标准

标准成本/元

直接

材料

A材料

2千克

12元/千克

24

B材料

3千克

10元/千克

30

C材料

5千克

7元/千克

35

小计

－

－

89

直接

甲车间

0.5小时

11元/小时

5..5

人工

乙车间

0.6小时

12元/小时

7.2

小计

－

－

12.7

变动性制造费用

甲车间

0.5小时

8.4/小时

4.2

乙车间

0.6小时

8.5/小时

5.1

小计

－

－

9.3

固定性制造

费用

甲车间

0.5小时

12/小时

6

乙车间

0.6小时

13.5/小时

8.1

小计

－

－

14.1

单位产品标准成本

125.1

8．3成本差异的计算与分析

8．3．1成本差异的概念及分类

所谓成本差异，是指实际产品成本脱离标准成本的差异额。

成本差异可按不同标准进行分类。

1．有利差异和不利差异

有利差异：

实际成本低于标准成本的节约差异额称为有利差异，一般用F表示。

不利差异：

实际成本高于标准成本的超支差异额称为不利差异，一般用U表示。

2．价格差异和用量差异

价格差异：

是由于实际价格脱离标准价格而形成的差异。

价格差异=实际价格一标准价格

用量差异：

是由于实际用量脱离标准用量而形成的差异。

3．成本差异计算的一般模式

由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的。

成本的差异是由用量变动或价格变动的不同影响形成的。

其一般模式如图8—2所示。

图8－2成本差异计算的一般模式图

由于产品成本由直接材料、直接人工、制造费用三大成本项目组成，各个成本项目都具有单独的价格标准和用量标准，所以差异计算也分别以三个成本项目的价格差异和数量差异两部分来计算和分析。

8．3．2成本差异的计算与分析

1．直接材料成本差异计算及分析

1）直接材料价格差异的计算直接材料价格差异是由于实际直接材料价格脱离标准价格而形成的差异，其计算公式为

直接材料价格差异=（实际价格一标准价格）×实际用量

2）直接材料用量差异的计算

直接材料用量差异是由于实际材料用量脱离标准用量而形成的差异，其计算公式为

直接材料用量差异=（实际用量一标准用量）×标准价格

综上所述，直接材料成本差异的计算公式为

直接材料成本总差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异

=实际用量×实际单价一标准用量×标准单价

【例8—5】某企业生产甲产品须用A材料。

本期购人A材料3500千克，实际耗用为3000千克，其标准用量为2900千克。

A材料实际价格为26元／千克，标准价格为26．80元／千克。

据以计算A材料的成本差异。

直接材料价格差异=3000千克×（26—26．8）形千克=一2400元（F）

直接材料用量差异=（3000—2900）千克×26．8形千克=2680元（U）

直接材料成本差异合计=一2400元十2680元=280元（U）

3）直接材料成本差异分析

一般情况下，直接材料差异中的用量差异由制造车间负责分析，价格差异应由供应部门负责分析。

①直接材料价格差异的分析。

直接材料价格差异是由于进行材料采购时，实际支付的价款与标准支付金额之间的差额形成的。

影响材料价格的因素是多方面的，如采购批量、交货方式、运输条件、材料质量和信用条件等。

②直接材料用量差异的分析。

’材料用量差异取决于实际用量与标准用量之间差异的性质和程度。

材料用量差异的形成原因也是多方面的，例如，工人操作技术的熟练程度及工作的责任感，设备的完好程度，产品质量控制制度健全与否，材料的质量与规格等都会造成材料用量的差异。

2．直接人工成本差异计算及分析

直接人工差异也是由价格差异和用量差异两部分组成，通常直接人工价格差异被称做直接人工工资率差异，直接人工用量差异被称做直接人工效率差异。

1）直接人工工资率差异的计算

直接人工工资率差异，也称直接人工价格差异。

它是由于直接人工实际工资率水平与标准工资率不同而形成的差异。

其计算公式为

直接人工工资率差异=（实际工资率一标准工资率）×实际工时

2）直接人工效率差异的计算

直接人工效率差异是实际耗用的工时脱离标准工时而形成的差异。

其计算公式为

直接人工效率差异=（实际工时一标准工时）×标准工资率

综上所述，则直接人工成本总差异的计算公式为

直接人工成本总差异=直接人工价格差异+直接人工用量差异

=直接人工工资率差异+直接人工效率差异

=实际工资率×实际工时一标准工资率×标准工时

【例8-6】某企业生产甲产品，实际工时为7600小时，标准工时为7200小时；实际工资率为每小时8元，标准工资率为每小时10元。

据此计算直接人工成本差异。

直接人工工资率差异=（8—10）元／小时×7600小时=一15200元（F）

直接人工效率差异=10形小时×（7600—7200）小时=4000元（U）

直接人工成本差异合计=一15200元+4000元=一11200元（F）

3）直接人工成本差异分析

通过计算确定了直接人工工资率差异和效率差异，对这两种差异产生的原因还需要作进一步的分析。

（1）直接人工工资率差异分析。

工资率差异产生的原因主要有以下几个方面。

①工资制度和工资级别的调整；

②工资计算方法的改变，计件工资改为计时工资；

③由于产品工艺过程和加工方法的改变而调整工种结构。

（2）直接人工效率差异分析。

直接人工效率差异的方向和大小取决于实际工时与标准工时之间差异的性质和程度。

直接人工效率差异产生的主要原因有以下几个方面。

①劳动生产率提高或降低；

②产品工艺过程和；ONto方法的改变，未能及时调整工时标准；

③生产计划安排不合理，造成窝工；

④原材料供应不及时，造成停工待料；

⑤设备发生故障，停工停产；

⑥燃料动力供应中断，造成停工。

3．制造费用成本差异的计算与分析

制造费用成本差异是制造费用实际发生额和制造费用预算之间的差额，一般按变动性制造费用差异和固定性制造费用差异分别进行计算和分析。

1）变动性制造费用成本差异的计算与分析

变动性制造费用差异，是指实际变动性制造费用和标准变动性制造费用之间的差额。

它是由变动性制造费用耗费差异和变动性制造费用效率差异构成的。

①变动性制造费用耗费差异的计算。

变动性制造费用耗费差异，是指实际发生额脱离按实际工时计算的预算额而形成的差异。

其计算公式为

变动性制造费用耗费差异=实际发生额一按实际工时计算的预算额

=实际工时×（变动性制造费用实际分配率一变动性制造费用标准分配率）

②变动性制造费用效率差异的计算。

变动性制造费用效率差异是指实际工时脱离标准工时而形成的差异。

其计算公式为

变动性制造费用效率差异=（实际工时一标准工时）×变动性制造费用标准分配率

变动性制造费用成本差异=变动性制造费用耗费差异+变动性制造费用效率差异

【例8—7】某企业生产甲产品。

该产品单位标准机器台时为7小时／件，当期变动性制造费用预算额与实际执行结果如表8—5所示。

要求根据以上资料确定变动性制造费用差异额。

变动性制造费用耗费差异=（8160+6800）元一（0．8+0．7）形小时×8800

=1760（元）（U）

变动性制造费用效率差异=（1．5×8800）元一（1．5×1100×7）元=1650元（U）

变动性制造费用差异合计=1760元+1650元=3410（元）（U）

预算额

变动性制造费用

每机时标准耗费/元

7700

8400

9800

间接材料/元

0.80

6160

7840

间接人工/元

0.70

5390

5880

6860

实际

完成

实际产量/件

1100

实际台时/小时

8800

间接材料耗费/元

8160

间接人工耗费/元

6900

③变动性制造费用成本差异分析。

通过以上计算，确定了变动性制造费用成本差异额，对差异产生的具体原因还需要进一步分析。

变动性制造费用耗费差异的产生，主要是由于有关各项费用的实际分配率与标准分配率不一致而引起的。

实际分配率与标准分配率之间产生差异的原因比较复杂，其主要原因是由于间接材料、间接人工和其他有关间接费用的节约或超支造成的。

变动性制造费用耗费差异形成的原因主要有以下几个方面。

●制定预算时考虑不周而使预算数额制定不准确；

●间接材料价格变化；

●间接材料质量不合格而导致用量增加；

●间接人工工资率调整；

●间接人工人数调整；

●其他费用发生变化。

变动性制造费用耗费差异的责任归属应进行具体分析，如预算数额制定不准确、材料采购价格变化、间接人工工资率调整、其他费用控制不严等，应分别由财务部门、采购部门、人事部门、生产部门等承担责任，以明确责任归属。

变动性制造费用效率差异的产生是由于实际工时脱离了标准工时而产生的。

制造费用效率差异产生的原因与直接人工效率差异产生的原因相同，不再赘述。

2）固定性制造费用成本差异的计算与分析

（1）固定性制造费用成本差异的计算。

固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异和生产能力利用差异。

其计算公式如下

固定性制造费用耗费差异=固定性制造费用实际总额一固定性制造费用预算总额

固定性制造费用效率差异=固定性制造费用标准分配率×

（实际工时一实际产量应耗标准工时）

固定性制造费用生产能力利用差异=固定性制造费用标准分配率×

（标准工时一实际工时）

三者的代数和即为固定性制造费用成本差异额。

【例8—8】某企业生产甲产品，该产品单位标准机器台时为7小时／件，固定性制造费用分配率为0.55元／小时，当期固定性制造费用预算额与实际执行结果如表8—6所示。

表8—6资料表

预算额

机器台时数/小时

8400

管理人员工资/元

3000

固定资产折旧费/元

1000

其他费用/元

620

费用合计/元

4620

实际数

实际产量/件

1100

实际台时/小时

8800

管理人员工资/元

3600

固定资产折旧费/元

1100

其他费用/元

836

根据以上资料计算固定性制造费用差异额。

固定性制造费用耗费差异=（3600+1100+836）一（0．55×8400）=916（元）（U）

固定性制造费用效率差异=0．55X[8800一（1100×7）]=605（元）（U）

固定性制造费用生产能力利用差异=0．55x（8400—8800）=一220（元）（F）

固定性制造费用差异合计=916—220+605=1301（元）（U）

（2）固定性制造费用成本差异分析。

确定了各项固定性制造费用的成本差异以后，对固定性制造费用成本差异产生的原因应根据具体情况进行分析。

造成固定性制造费用耗费差异的主要原因有以下几个方面。

①管理人员工资的变动；

②固定资产折旧方法的改变；

③修理费开支数额的变化；

④租赁费、保险费等项费用的调整；

⑤水电费价格的调整；

⑥其他有关费用开支数额发生变化。

耗费差异责任应由有关的责任部门负责。

例如，固定资产折旧费的变化应由财务部门负责；修理费开支变化应由设备维修部门负责；其他有关费用可根据实际情况确定责任归属。

有些费用（如水电费调价等）属不可控因素，不应由某个部门来承担责任。

本章小节

同步测试

1、单项选择题

1．在成本管理中有积极控制作用的成本是（）。

A．历史成本B．标准成本C．重置成本D．变动成本

2．根据企业正常的生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本，是指（）。

A．正常的标准成本B．理想的标准成本C．基本的标准成本D．以上均错

3．在实际工作中得到广泛应用的标准成本是（）。

A．基本标准成本B．理想标准成本C．正常标准成本D．实际成本

B．4．数量标准主要由（）制定。

A．生产部门B．采购部门C．劳动部门D．工程技术部门

5．价格标准由（）会同有关责任部门制定。

A．生产部门B．采购部门C．会计部门D．工程技术部门

6．采用变动成本计算法时，不包括在单位产品的标准成本中的是（）。

A．制造费用B．直接材料C．直接人工D．固定性制造费用

7．某公司生产单位产品直接人工工时的小时工资率为5元，标准工时单耗12小时。

本月实际生产产品100件，实际使用工时1000小时，支付工资10000元，则直接人工的成本差异为（）。

A．3000元B．4000元C．5000元D．6000元

8．一般来说，直接材料耗用差异由（）负责。

A．生产部门B．采购部门c．会计部门D．工程技术部门

9．由于实耗工时脱离标准工时而引起的工资成本差异，叫做（）。

A．人工效率差异B．工资率差异c．生产成本差异D．生产能力差异

10．下列属于数量标准的有（）。

A．原材料单价B．材料消耗量c．小时工资率D．小时制造费用分配率

11．固定性制造费用的能力差异是（）。

A．实际产量实际费用一预算产量标准费用B．标准分配率×（预算产量标准工时一实际产量