货币资金审计案例.docx

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货币资金审计案例

货币资金审计案例 

    根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。

这一章，只安排了一个案例：

案例一 达美集团货币资金审计案例

    在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、审计概况

1．审计人

    诚信会计师事务所。

事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组

2．被审计人

    达美股份有限公司

    需要说明：

审计人与被审计人是有长期的签约关系。

因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。

3．审计内容

    达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。

4．公司背景

    达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。

公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。

公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。

5．审计方法及存在的问题

    审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：

（1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。

（2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。

    （3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。

    在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。

如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。

    经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。

二、本案例需要关注的问题

1．为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。

    货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。

当然再好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。

2．应当运用调节法对现金进行突击式盘点。

    对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。

3．对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。

    在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。

4．对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。

    为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。

5．利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。

    银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。

有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。

案例2

（一）、资料

　　2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。

2004年1月25日现金日记账的余额是2365元。

　　2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：

　　1.现金实有数1850元。

　　2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。

　　另外，经核对,1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。

银行核定的公司库存限额为2000元。

（二）、审计步骤

　　第一步：

根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。

　　因为职工胡立借据450元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。

　　未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。

1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。

　　由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。

　　第二步：

核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。

　　既然在2004年1月25日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。

计算过程如下：

　　2300+7160-7130=2330（元）

　　由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12月31日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。

　　（三）、审计结论

　　1.该公司2003年12月31日的库存现金账实不符，应进一步查明原因。

　　2.督促被审单位将收支及时入账。

例如，职工李东11月5日预借差旅费500元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录：

　　借：

其他应收款--李东500

　　贷：

库存现金500

　　同时，出纳人员应及时催促李东报销有关单证，退回多余的款项。

　　3.财务制度明令禁止白条抵库，审计人员应进一步调查胡立借款的真实性，并督促被审单位及时收回该笔款项。

　　4.银行规定库存限额2000元，公司留存超过限额330元，应及时送存银行。

案例3

    1、审计人员小张对现金的审计过程如下：

经查实，该企业2004年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为3186.3元。

该企业库存现金只有人民币，没有其他币种。

银行核定的企业库存现金限额为2500元。

2005年1月20日现金日记账的余额是2596.30元。

2005年1月20日上午8时，在事先未通知该企业的情况下，对该企业的库存现金进行监盘。

盘点方式是：

出纳人员李珊亲点，审计人员张璀监督，会计主管吴天参加。

盘点结果如下：

    1）现金实有数为1901.31元，其中：

面额为100元的有7张，面额为50元的有10张，面额为l0元的有60张，面额为1元的有40张，面额为2元的15张，面额为1元的有20张，面额为0.5元的有20枚，面额为0.2元的有5枚，面额为0.1元的有3枚，面额为0.01元的有1枚；

    2）保险柜中发现下列已收、付款，但尚未人账的单据；

   ①职工王五20X1年10月4日预借差旅费1000元，已经领导批准；

    ②职工李刚借据一张，金额500元，未经批准，也未说明用途；

   ③已收款但未记账的凭证五张，金额共计805.02元。

    3）经核对20X2年1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，现金收入数为7050元，现金支出数为7740元。

正确无误。

    2、曹明审阅银行存款日记账，并抽查有关单证11月20日上午，审计业务座谈会之后，曹明即对银行存款日记账进行审查。

必要时抽查有关记账凭证和相应的原始凭证以及银行对账单。

该厂的银行存款日记账有出纳吕清登记，曹明向吕清取得银行日记账本后，便着手认真审阅，审阅情况如下：

    1）银行存款日记账本采用订本式，共200页，已使用145页；

    2）自1月1日至11月15日，共有银行对账单45页，出纳员吕清均已核对。

每次核对都编制了银行存款余额调节表。

核对后的账单余额均相等，也没有发现特别明显的异常情况；

    3）全年的银行存款日记账均由吕清登记，被审查期间没有更换出纳员；

    4）银行存款日记账的年初余额为5428956.25员，11月19日结出的账面余额为6583429.46元；

    5）1月20日尚未发生银行存款收支业务；

    6）经逐笔核对11月15日到19日的银行存款日记账和银行对账单，并编制如下银行存款余额调节表：

项目

金额

项目

金额

银行对账单余额

加：

对方已收

1.9月29日存现

2.11月19日存入

减：

对方已付

1.9月29日付出

2.11月19日付出

7894325.65

65600.00

6000.00

59600.00

120000.00

7000.00

113000.00

日记账余额

加：

对方已收

11月5日收款

11月19日收款

减：

对方已付

11月6日付款

11月19日付款

6583429.46

1434996.19

112000.00

1322996.19

178500.00

112000.00

66500.00

调整后余额

7839925.65

调整后余额

7839925.65

    7）经抽查11月5日和11月6日两笔未达账项，发现11月5日112000.00元系邻省E厂汇入本单位银行账户的预购货款，其账务记录如第80号记账凭证

记账凭证

2004年11月5日编号：

第80号

摘要

总账科目

明细科目

借方金额

贷方金额

附

件

1

张

购物资

银行存款

E厂

112000

预付货款

112000

会计主管：

宋新宇记账：

汪宏复核：

施军出纳：

吕清制单：

吕清

    （其附件一张系银行信汇支票）

    11月6日财务科开出转帐支票，将该款转入本市特种物资公司，其账务处理记录如第85号记账凭证：

记账凭证

2004年11月6日编号：

第85号

摘要

总账科目

明细科目

借方金额

贷方金额

附

件

1

张

购物资

预付货款

E厂

112000

银行存款

112000

会计主管：

宋新宇记账：

汪宏复核：

施军出纳：

吕清制单：

吕清

    （其附件一张系银行转帐支票）

    在审阅了第80和第85号记张凭证之后，审计人员曹明就该业务的情况询问了宋新宇、汪宏、施军、吕清等，证实该业务为本单位财务科的财会人员为E厂提供银行帐号的违纪行为。

    8）审阅银行存款日记账中的各项业务记录，包括记账日期、凭证种类或凭证号数、支票等银行结算凭证的种类和编号、摘要、对方科目、借方金额、贷方金额和余额方向、银行存款日记账和银行对账单的对帐标记等要素，均没发现特别异常的情况。