纳税筹划第七章自测题.docx

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纳税筹划第七章自测题

第七章并购重组的税收筹划

一、单项选择题

1.按照一般性税务处理规定，企业资产收购时，收购方取得资产的计税基础应以（）为基础确定。

A.账面价值

B.账面余额

C.成本

D.公允价值

答案：

D。

解析：

企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

被收购企业应确认股权、资产转让所得或损失。

收购企业取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

2.根据《企业所得税法》的规定，下列关于企业债务重组的税务处理说法不正确的是（）。

A.以非货币资产清偿债务的，应分解为两项业务，即首先视同转让非货币性资产，其次是转让资产的定价按公允价值计算

B.债权转化为股权的，应分解为两项业务，即债务清偿和股权投资

C.凡是债务清偿额低于债务计税基础的，确认为债务人的重组所得；相反，则作为债权人的重组损失

D.被收购企业应确认股权转让所得或损失，而收购企业作为出资方属于投资行为，所以不需缴税

答案：

D。

解析：

企业债务重组中收购企业和被收购企业应该分别确认股权转让所得或损失，对于被收购企业的债务所得正常纳税。

3.股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的（），且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的（），可以按规定进行特殊性税务处理。

（）

A．50%,80%

B．50%,85%

C．75%,80%

D．75%,85%

答案：

B。

解析：

当收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%时，适用特殊性税务处理。

4.下列有关设立公司组织形式的税收筹划，表述正确的有（）。

A．对于设立之初亏损的分支机构，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，以获得盈亏相抵的好处

B．如果总机构位于税率低的地区而分支机构位于税率较高的地区，分支机构则宜采用子公司的形式，以实现规避高税率的目的

C．子公司不是独立的法人，其所得与总公司汇总纳税

D．无论子公司还是分公司，都是独立法人，都应单独计算并缴纳企业所得税

答案：

A。

解析：

如果总机构位于税率低的地区而分支机构位于税率较高的地区，分支机构则宜采用分公司的形式汇总纳税适用低税率，选项B错误；子公司是独立的法人，独立纳税，选项C错误；分公司不是独立的法人，其所得与总公司汇总纳税,选项D错误。

5.甲公司共有股权2000万股，为了将来有更好的发展，其将85%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。

收购日，甲公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为10元。

在收购对价中乙公司以股权形式支付15300万元，以银行存款支付1700万元。

该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。

对于此项业务，非股权支付额对应的资产转让所得为（）万元。

A.340

B.170

C.153

D.400

答案：

A。

解析：

资产转让所得=2000×85%×（10-8）=3400万元；非股权支付所占比例1700÷（1700+15300）=10%，非股权支付额对应的资产转让所得=3400×10%=340万元。

6.某化妆品厂下设一非独立核算门市部，每年该厂向门市部移送化妆品1万套，每套单价500元，门市部销售单价550元（以上均为含消费税价）。

如化妆品厂将该门市部分立，使其具备独立纳税人身份，则每年可节省消费税（）万元。

（化妆品消费税税率为30%）

A.21.42

B.15

C.11.54

D.12.72

答案：

B。

解析：

如果企业门市部不单独设立，缴纳的消费税=550×30%=165万元，如果门市部单独设立，移送环节纳税500×30%=150万元，节省消费税165-150=15万元。

7.张先生将自己的一栋价值2000万元的房产投资入股甲企业，并取得甲企业20%的股权，房产于10年前购入，取得购入成本1000万元，张先生对房产转让行为应缴纳的个人所得税（）

A.0

B.200

C.100

D.300

答案：

B。

解析：

个人以非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人。

个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。

对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

8.甲公司20×9年6月以12500万元收购乙公司的全部股权。

乙公司初始投资成本4600万元，20×8年12月31日的资产账面净值为6670万元，经评估确认后的价值为9789万元。

甲公司的股权支付额为12000万元（计税基础为9000万元），非股权现金支付为500万元。

取得股权的计税基础（）

A.4600

B.4100

C.4333.2

D.4200

答案：

C。

解析：

非股权支付额对应的股权转让所得为（12500-6670）×500/12500=233.2（万元），取得股权的计税基础=所转让资产原有计税基础-收到的非股权支付额+收到非股权支付额所对应的资产转让所得或损失=4600-500+233.2=4333.2（万元）。

9.债务重组确认应纳税所得额占企业当年应纳税所得额（）以上的，可以在5个纳税年度内均匀计入各年度的应纳税所得额。

A.50%

B.75%

C.85%

D.60%

答案：

A。

解析：

债务重组确认应纳税所得额占企业当年应纳税所得额50%以上的，可以在5个纳税年度内均匀计入各年度的应纳税所得税。

10.负债最重要的杠杆作用则在于提高权益资本的收益率水平及普通股的每股收益率方面，以下公式得以充分反映的是（）

A权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本×（息税前投资收益率－负债成本率）

B权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本÷（息税前投资收益率－负债成本率）

C权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/资产总额×（息税前投资收益率－负债成本率）

D权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/资产总额÷（息税前投资收益率－负债成本率）

答案：

A。

解析：

在息税前收益率不低于负债成本率的前提下，债权融资比率越高，额度越大，其节税效果也就越显著，权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本×（息税前投资收益率－负债成本率）。

（二）多项选择题

1.下列项目中，符合企业重组特殊性税务处理规定的有（）。

A.被合并企业合并前的亏损不得由合并企业弥补

B.被合并企业合并前的亏损可由合并企业按照合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由合并企业继续弥补

C.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补

D.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分离业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由分立企业继续弥补

答案：

BC。

解析：

特殊性税务处理被合并企业合并前的亏损可以由合并企业弥补，选项A错误；被合并企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分离业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由合并企业继续弥补，选项D错误。

2.一般性税务处理条件下，下列对企业股权收购重组交易的处理符合规定的有（）。

A.被收购企业应确认股权转让所得或损失

B.收购企业取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定

C.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变

D.收购企业取得股权的计税基础应以账面价值为基础确定

答案：

AB。

解析：

一般性税务处理被收购企业的相关所得税事项按合并企业来处理，收购企业取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定，选项CD错误。

3.以下说法正确的是（）。

A.国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15％的税率征收企业所得税

B.企业主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》的西部企业，可以享受15%的所得税优惠税率

C.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额

D.从事农、林、牧、渔业项目的所得减至15％的税率征收企业所得税

答案：

ABC。

解析：

根据《企业所得税法》的规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税,D错误。

4.股权融资是指企业发行股份进行融资的行为。

其常见的方式有（）。

A.非定向增发

B.定向增发

C.配股

D.发行债券

答案：

ABC。

解析：

债权融资是指企业通过向银行借款或者发行债券进行融资的行为，发行债券是债权融资方式，D错误。

5.以下属于债券融资特点的是（）。

A.没有到期日，企业无须为还款产生资金压力

B.定期支付利息

C.资金成本相对于较小

D.履行一系列的借款条件

答案：

BD。

解析：

股权融资的优点是没有到期日，企业无须为还款产生资金压力；；资金成本相对于债权融资较小。

6.企业可以有效地改变企业组织形式，降低企业整体税负。

以下属于企业分立筹划分拆手段的是（）。

A将一个企业分拆形成有关联关系的多个纳税主体

B将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，单独计税，降低税负

C使适用累进税率的纳税主体分拆成两个或多个适用低税率的纳税主体

D增加一道流通环节

答案：

ABCD。

解析：

分立筹划利用分拆手段，可以有效地改变企业组织形式，降低企业整体税负。

分立筹划一般应用于以下方面：

一是利用企业分立可以将一个企业分拆形成有关联关系的多个纳税主体；二是企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，单独计税，降低税负；三是企业分立使适用累进税率的纳税主体分拆成两个或多个适用低税率的纳税主体，降低税负；四是企业分立可以增加一道流通环节，有利于增值税抵扣和转让定价策略的运用。

7.以下属于企业分支机构所得税的缴纳方式的有（）。

A分支机构独立申报纳税

B分支机构集中到总公司汇总纳税。

C.代扣代缴

D定期定额纳税

答案：

AB。

解析：

企业分支机构所得税的缴纳有两种方式：

①分支机构独立申报纳税；②分支机构集中到总公司汇总纳税。

采用何种方式纳税，关键取决于分支机构的性质——是否为独立纳税人。

8.以下兼并按出资方式可以起到延迟纳税的效果的有（）。

A现金购买资产式兼并

B现金购买股票式兼并

C股票换取资产式兼并

D股票换取股票式兼并

答案：

CD。

解析：

股票换取资产式兼并、股票换取股票式兼并两种兼并以股票方式出资，对目标企业股东来说，在兼并过程中，不需要立即确认其因交换而获得兼并企业股票所形成的资本利得，即使在以后出售这些股票需要就资本利得缴纳企业所得税，也已起到延迟纳税的效果。

9.合并企业可以限额弥补被合并企业的亏损。

需满足以下（）条件：

A具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的

B企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动

C企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续24个月内，不得转让所取得的股权

D企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。

答案：

ABD。

解析：

企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权,选项C错误。

10.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下（）方法中选择确定：

A.直接将“新股”的计税基础确定为零

B.以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

C.按照市场价格确定

D.按照历史成本确定

答案：

AB。

解析：

被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。

如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：

①直接将“新股”的计税基础确定为零；②以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

（三）判断题

1.企业发生股权转让时，企业本身作为独立核算的经济实体仍然存在，这种股权转让行为应正常征收增值税。

（）

答案：

错误。

解析：

股权转让不会涉及企业的具体不动产、无形资产等资产的所有权发生转移，也就没有发生销售不动产和转让无形资产的行为不征收增值税，对单项资产产权转移征收增值税，对作为集合资产的企业的产权转移不征收增值税。

2.增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额不能结转至新纳税人处继续抵扣。

（）

答案：

错误。

解析：

如果将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人并按程序办理注销税务登记的，允许办理注销登记前尚未抵扣的进项税额结转至新纳税人处继续抵扣。

3.兼并企业若有较高盈利水平，为改变其整体的税收负担，可选择一家有大量净经营亏损的企业作为兼并目标。

（）

答案：

正确

4.兼并亏损企业一般采用新设合并的方式，不采用吸收合并或控股兼并方式。

（）

答案：

错误。

解析：

兼并亏损企业一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新设合并方式。

因为新设合并的结果是被兼并企业的亏损已经核销，无法抵减合并后的企业利润。

5.在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并当年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。

（）

答案：

错误，

解析：

优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。

6.股票换取资产式兼并也称为“股权置换式兼并”，这种方式在整个资本运作过程中，没有出现现金流，也没有实现资本收益，因而这一过程是免税的。

（）

答案：

正确。

7.兼并会计处理方法有购买法和权益联合法两种。

在购买法下，兼并企业支付目标企业的购买价格等于目标企业的净资产账面价值。

（）

答案：

错误。

解析：

购买法下，兼并企业支付目标企业的购买价格不等于目标企业的净资产账面价值。

在购买日将构成净资产价值的各个资产项目，按评估的公允市价入账，公允市价超过净资产账面价值以上的差额在会计上作为商誉处理。

8.购买法与权益联合法相比，资产被确认的价值较高，并且由于增加折旧或摊销商誉引起净利润减少，形成节税效果。

（）

答案：

正确。

9.债权融资利息允许在税前列支，而股权融资股息只能在税后列支。

因此，企业兼并采用债权融资方式会产生利息抵税效应。

（）

答案：

正确。

10.被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的75%，可以选择特殊性税务处理。

（）

答案：

错误。

解析：

被分立企业的所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择特殊性税务处理。

11.两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，或者是企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，减半征收土地增值税。

（）

答案：

错误。

解析：

财税〔2015〕5号）的规定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，或者是企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。

12.在股权或股份转让中，单位、个人承受公司股权或股份，公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

（）

答案：

正确。