会计师事务所新员工业务培训.docx
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会计师事务所新员工业务培训
会计师事务所新员工业务培训.
新员工业务培训
培训内容
一、XX工作底稿要求
二、重要XX程序应注意的事项
三、提高底稿编制效率
XX流程
（一）计划阶段：
1、承接新客户及续接上年客户
（1）承接新客户风险评估、项目承接审批、业务保持评价。
（2）确定复核合伙人。
（3）签订业务约定书。
2、项目组预备会（全项目组动员）：
计划风险评估与客户环境、计算机操纵环境、内控
等工作。
3、风险评估与操纵环境
4、了解被XX单位及其环境
5、操纵系统及计算机监控
6、XX策略
7、确定XX程序
8、细化XX工作
9、XX策略和XX程序的交流
（二）实施阶段
1、操纵的可靠性及操纵测试
2、实质性测试程序
3、其他XX程序：
对特别的非交易循环XX领域进行XX（如舞弊、持续经营等）
（三）完成阶段
1、整体复核
2、汇总XX调整
3、取得客户声明书
（四）向客户报告
1、内控薄弱环节
2、重大XX发现及改进建议
（五）评价表现：
1、客户对XX服务的反馈意见
2、项目组自我评价
（六）最后的程序
1、收费
2、工作底稿归档
XX工作底稿编制要求
基本要求
◆符合XX准则规定。
底稿编制应遵循《XX准则第1131号——XX工作底稿》及指南中的相关规定。
◆满足财务报表及附注等披露的要求。
具体内容参照财务报表附注模板。
◆项目内容完整。
XX底稿包括程序表、审定表、明细表、其他资料（如函证、抽凭、合同等）。
每张工作表内容完整，包括被XX单位名称、XX项目名称、XX项目时点或期间、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、XX目标及XX程序、XX过程记录、XX标识及其说明、XX结论、索引号及编号等事项。
·每个项目至少应具备程序表、审定表、明细表。
XX工作底稿中应按照模板格式编制XX具体项目或会计科目主表。
·被XX单位名称：
即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被XX单位名称可写简称。
举例：
被XX单位为三一重工股份有限公司——三一重机有限公司，XX工作底稿中可写为：
三一重工——三一。
·XX项目名称：
即某一财务报表项目名称或某一XX程序及实施对象的名称，如具体XX项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。
举例：
如XX人员负责XX利润表中治理费用科目，XX工作底稿中XX项目名称为：
治理费用。
·XX项目时点或期间：
指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。
举例：
如XX人员负责XX20XX年度财务报表，则资产负债类项目XX时点为：
20XX年12月31日；损益类项目XX期间为：
20XX年度。
·编制人姓名及编制日期：
即XX人员必须在其编制的XX工作底稿上签名和签署日期。
签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明。
·复核人姓名及复核日期：
即XX人员必须在其复核的XX工作底稿上签名和签署日期。
签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明（相关要求同上）。
若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。
XX人员（包括编制人、复核人）应在每一张XX工作底稿中签字，包括被XX单位或其他第三者提供或编制的工作底稿。
如为多页同一文件，只需在第一页签字即可，但该文件必须连续编号。
XX人员签名简写应以表格形式在XX档案前列明，所有签字应用手工签署，不得打印。
·XX目标及XX程序：
XX工作底稿中的XX目标及XX程序包括三个内容：
XX工作所需要的资料、如何利用XX资料以及最终所达到的目的。
举例：
取得（或编制）治理费用按项目各月明细表，加总并进行月波动分析，复核发生金额是否合理以及是否存在重大不合理现象存在。
·XX过程记录：
即XX人员的XX轨迹与专业推断的记录。
XX人员应将其实施XX而达到XX目标的过程记录在XX工作底稿中。
记录执行XX程序的过程。
在执行XX程序之前应先阅读XX程序，以便将某些工作合并及相互配合。
·XX标识及说明：
XX标识是XX人员为便于表达XX含义而采纳的符号。
为便于他人理解，XX人员应在XX工作底稿中说明各种XX标识所代表的含义。
XX标识应前后一致。
除本所规定必须使用的通用XX标识符号外，XX工作底稿中可使用其他XX标识符号，但应以表格形式在XX档案前说明其含义并保持前后一致。
·XX结论：
即XX人员通过实施必要的XX程序后，对某一XX事项所作的专业推断。
就内控测试而言，XX结论是指XX人员对被XX单位内部操纵制度执行情况的中意程度以及是否可以信赖所作的推断；就实质性程序而言，XX结论是指XX人员对某一XX事项的余额或发生额的确认情况，以及是否达到该事项的前述XX目标所作的推断。
·索引编号：
即XX人员为整理利用XX工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体XX事项的XX工作底稿分别归类，形成相互联系、相互操纵所作的特定编号。
索引号按照XX档案隔页板的规定采纳加“1”的方式连续编号，除特别情况外（如多页的同一文件、补充特别文件或工作底稿等），不得使用横线、斜线等编制索引号。
举例：
如应收账款工作底稿共3个XX程序，其各页索引号为E041，E042，E043。
如客户提供的应收账款明细表为10页，其第一页索引号为E0421/10。
相关XX工作底稿之间应保持清楚的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编号。
交叉索引编号均应以红色笔标明，必须双方同时注明。
·其他应说明事项：
即XX人员根据其专业推断，认为应在XX工作底稿中予以记录或说明的其他相关事项。
◆版面整洁、格式规范、条理清楚、重点突出、繁简得当。
XX工作底稿应力求简洁、简明、合理、正确并完整，但无需重复抄写。
在审核抽查时应对选择之资料及选择方法进行说明。
尽量采纳4纸格式排版，数据来源及引用、计算过程、核对结果、交叉索引要清楚，XX标识前后一致。
XX标识、索引编号用红色笔书写。
索引号应在XX工作底稿右上角，按照XX档案目录规定的编制。
XX工作底稿应保持有效性。
除特别情况外，与XX过程和XX结论无关的资料如被XX单位账页、凭证、单据等复印件不应放入XX底稿中。
XX底稿应当区分为永久性档案和当期档案。
永久性档案应与当期档案分开装订，以便更新。
永久性档案是指记录内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后XX工作具有重要影响和直接作用的XX档案。
若永久性档案中的某些内容已发生变化，应当及时予以更新。
为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。
被替换下的资料应汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。
当期档案是指记录内容经常变化，只供当期XX使用和下期XX参考的XX档案。
◆XX说明和XX结论要规范。
XX说明应使用XX语言，幸免口语化。
XX结论明确，不能模棱两可，除审定表以外的其他XX程序的XX结论不能一概表述为“期末余额或本期发生额可以确认”。
在XX过程中，对每一阶段的工作底稿或表格均应进行查核并根据实施的XX程序及猎取的XX证据得出相应的结论。
XX结论应包括XX目标是否实现和识别的操纵缺陷或错报。
常见XX结论：
·操纵测试工作底稿：
没有发现销售合同未经治理层适当批准的情况。
在本期间内该项操纵的运行是有效的。
·细节测试工作底稿：
测试结果没有发现误差。
基于以上猎取的XX证据，在应收账款的存在及计价和分摊方面，没有重大错报。
·实质性分析程序：
基于以上的分析，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况。
·期末余额：
期末余额可以确认。
·发生额：
本期发生额可以确认。
除按照编制要求规定的内容和规定的方式外，编制人、复核人不得在XX工作底稿中按个人喜好增加内容或以其他方式编制。
◆对收集的资料要说明来源和用途。
XX工作底稿中由被XX单位、其他第三者提供或代为编制的资料，XX人员应在XX目标中注明资料来源，在实施必要的XX程序后，应将XX轨迹连同专业推断记录在XX工作底稿上。
幸免将收集的资料只是简单堆积起来而不做任何说明。
例如：
数字来自账簿、合同等；事实来自其他文件或来自XXX经管人员的说明。
◆其他说明
XX调整分录要求列明细，应对调整过程进行概述。
调整分录的一级科目名称参照TB内容，冒号采纳英文半角格式。
对往来项目抽查凭证时，应按每个客户进行抽查。
期末与期初余额比较变动幅度达30%以上，或本期发生额与上期发生额比较变动幅度达30%以上，要求说明变动原因。
明细表必须列示借贷方发生额。
往来项目明细表须划分关联方、非关联方。
往来抽查时关注银行进账单上收付款人名称与账上记载的收付款人是否一致。
对于需要在附注中披露的发生额，注意剔除被XX单位在本期调整以前年度XX调整分录的金额等情形。
具体项目编制要求
◆货币资金
·取得或编制的主要资料：
（1）现金监盘表；
（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（如企业账列余额与银行对账单不符时，通常由企业编制）；（4）银行存款询证函、银行存款函证结果汇总表；（5）所XX期间开立账户情况；（6）销户记录；（7）定期存单盘点表及其复印件；（9）定期存单质押合同；（8）现金声明书；（9）货币资金收支检查情况表。
（10）截止性测试表。
·实施的实质性程序：
（1）现金监盘。
关注点：
对以个人名义存放公司现金以及白条冲抵现金等情况进行说明。
（2）银行存款函证。
询证函函证金额根据准则要求，以银行对账单金额进行函证，而非企业记账金额。
（3）对定期存单的盘点。
关注点：
权利是否受到限制如定期存单质押。
（4）对银行存款余额调节表的检查。
检查大额未达账项，其中企业未达查银行对账单，银行未达查企业入账凭证。
关注点：
、银行存款余额调节表是否由会计人员编制
并由其他会计人员或会计主管复核，如银行存款余额调节表由出纳人员编制，则属
于内部操纵设计或执行失当，应在底稿中予以记录。
b、大额未达账项是否进行审
计调整。
（5）对银行对账单进行检查。
核对金额大的发生额是否与账载一致。
关注点：
是否存在期初借用期末归还的资金占用情况，尤其是关联方占用资金不入账的情况。
（6）期间存款利息收入简要测算。
测算结果需与记入财务费用中的利息收入金额进行简单勾稽。
（7）凭证抽查。
可按金额大小分、B、C类；对于类，必须全部抽查、对于B类，可以选择抽查、对于C类，可选样或随机进行少量抽查。
关注点：
是否有大额现
金收支，如有则考虑内控及资金安全问题。
关注支票存根入账的可靠性。
（8）截止测试。
检查银行单据的进账日期，是否跨期入账。
（9）外币货币资金折算测试。
测算差异均要求进行调整。
（10）检查是否存在保证金存款，与被XX单位对应的账面保证事项是否相符。
◆应收票据
取得或编制的主要资料：
（1）应收票据监盘表；
（2）应收票据询证函、应收票据函证情况汇总表；（3）应收票据检查表；（4）大额票据对应的销售合同、销售发票、出库单。
实施的实质性程序：
（1）应收票据监盘。
关注点：
是否存在已作质押的票据。
（2）核对应收票据备查簿。
关注点：
、是否对已背书转让或已贴现的票据负有连带责任。
b、是否存在票据到期后多次更换新票据却无法收款的情况。
C、是否存在
到期但未收回款项的票据。
（3）复核带息票据的利息及贴现息。
关注点：
利息及贴现息的账务处理是否正确。
（4）核对大额票据对应的销售合同、销售发票和出库单等原始交易资料。
关注点：
大额票据是否存在真实交易。
（5）坏账准备计算。
通常对银行承兑汇票不计提坏账准备。
（6）凭证抽查。
◆应收账款、预付款项、其他应收款
取得或编制的主要资料：
（1）询证函、函证结果汇总表；
（2）替代测试表（有函证但未收回时）；（3）账龄分析表；（4）坏账准备计算表；（5）凭证检查表。
实施的实质性程序：
（1）函证。
（2）函证替代程序。
针对存在性认定的替代程序主要包括：
、期后收款记录、b、销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据、c、被XX单位
与客户之间的函电记录。
（3）账龄分析。
账龄划分方法可采纳：
个别认定法（还款能一一对应时采纳逐笔分析），先进先出法（还款不能一一对应时采纳假设还款优先偿还最早的欠款进行分析）。
（4）坏账准备测试。
对单项计提坏帐准备的，应说明原因。
关注点：
、坏账准备计提是否充分。
b、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，
但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的应收款项，应说
明其原因，原估量坏账准备计提比例的理由，以及原估量坏账准备计提比例的合
理性。
（5）凭证抽查。
选取标准：
发生额或期末余额大、异常账户。
（6）检查是否存在负数余额。
关注点：
尽可能做重分类调整，以幸免坏账准备计算不准确以及账龄与下期矛盾。
·应收账款：
复核应收账款、预收款项借方累计发生额与主营业务收入是否配比，关注差异原因。
·预付款项：
（1）检查是否存在预付工程款项。
关注：
预付工程款是否应结转在建工程。
（2）检查企业是否有待摊费用项目。
属于预付款性质的待摊费用转入预付款项
核算。
（3）检查不符合预付款项性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到
所购货物的是否已转入其他应收款。
·其他应收款：
（1）检查关联方往来资金占用情况。
（2）检查其他应收款的核算内容。
◆存货
取得或编制的主要资料：
（1）存货盘点表及盘点报告；
（2）监盘计划、存货监盘表、监盘总结；（3）发出和出借存货询证函；（4）毁损、报废存货清单；（5）被XX单位的生产工艺流程和成本核算方法；（6）现有设备生产能力的资料；（7）计划成本标准；（8）成本计算表；（9）存货声明书。
实施的实质性程序：
（1）存货监盘。
（2）计价测试。
关注点：
是否按照规定的发出计价方法结转原材料、库存商品及发出商品成本。
（3）跌价准备测试。
关注点：
跌价准备计提是否充分，可变现净值确定是否合理。
（4）生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）检查。
关注点：
、制造费用分配是否合理、b、生产成本结转及分摊是否合理、c、各成本项目所占生产成本的比
重与以前年度比较变动是否异常。
（5）分析制造费用各项目本期各月份之间波动以及与上年比较变动是否异常。
（6）按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势。
关注点：
是否有调节生产成本或销售成本的情况。
（7）出入库截止测试。
关注点：
出入库日期是否跨期入账。
（8）检查产量是否与现有生产能力相匹配。
关注：
产量是否超过设计生产能力，如是则应提请被XX单位说明原因，并提供足够的依据及技术资料。
◆长期应收款
取得或编制的主要资料：
（1）长期应收款询证函、函证结果汇总表；
（2）替代测试表；（3）账龄分析表；（4）融资租赁合同；（5）采纳递延方式、有融资性质的销售合同。
实施的实质性程序：
（1）长期应收款函证。
（2）函证替代程序。
参照顾收账款替代测试程序。
（3）账龄分析。
（4）坏账准备测试。
关注点：
坏账准备计提是否充分。
（5）抽查凭证。
（6）现值计算。
关注点：
现值计算是否正确。
（7）检查未实现融资收益摊销是否正确。
关注：
摊销年限是否恰当，是否按实际利率摊销。
（8）对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检查在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失，是否冲减长期应收款。
◆长期股权投资
取得或编制的主要资料：
（1）投资合同；
（2）被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料；（3）被投资单位已经注册会计师XX的年度财务报表（权益法核算时）；（4）股利分配的原始凭证及分配决议（成本法核算时）。
实施的实质性程序：
（1）复核长期股权投资的分类是否正确。
主要是子公司、联营企业、合营企业和其他企业四类。
关注点：
是否包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。
（2）权益法核算时，复核投资收益。
关注点：
、根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辩认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整
后加以确认。
b、被投资单位的年度财务报表如果未经注册会计师XX，则应考
虑对被投资单位的财务报表实施适当的XX或批阅程序。
c、被投资单位采纳的
会计政策及会计期间与被XX单位不一致的，应当按照被XX单位的会计政策及
会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
d、投资企业
与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资
企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
（3）成本法核算时，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确。
（4）对被XX单位实施操纵而采纳成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。
（5）减值准备测试。
◆投资性房地产
取得或编制的主要资料：
（1）投资性房地产盘点表及盘点报告；
（2）监盘计划、监盘表、监盘总结；
（2）投资性房地产登记簿；（3）被XX单位治理层的能力和意图；（4）建筑物权证、土地使用权证；（5）产权证明核对表；（6）租赁合同；（7）租金收入测算表；（8）凭证检查表。
实施的实质性程序：
（1）检查对投资性房地产的分类和采纳的计量属性是否适当。
关注点：
计量模式是否恰当。
（2）投资性房地产监盘。
（3）成本计量模式下，计算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确。
（4）公允价值计量模式下，评价被XX单位确定公允价值采纳方法的适当性，公允价值选用的合理性，包括被XX单位的决策程序、公允价值的确定方法、估值模型
的选择、披露的充分性等。
（5）检查建筑物及土地使用权是否归被XX单位所有。
关注点：
检查原件取得复印件，是否存在质押、担保情况（结合借款分析）。
（6）成本计量模式下，进行减值测试。
（7）投资性房地产租金收入测算。
（8）凭证抽查。
对本期增减发生额进行检查，关注是否经过有效的审批。
◆固定资产、累计折旧、固定资产清理
取得或编制的主要资料：
（1）固定资产盘点表及盘点报告；
（2）监盘计划、监盘表、监盘总结；（3）车辆行驶证、房屋所有权证等产权证明；（4）毁损、报废清单；（5）固定资产增减变化明细表；（6）利息资本化清单；（7）保险单；（8）固定资产声明书。
实施的实质性程序：
（1）固定资产监盘。
关注点：
是否存在已报废但仍未核销的固定资产。
（2）检查车辆行驶证、房屋所有权证。
关注点：
、是否归被XX单位所有。
b、关注点：
检查原件取得复印件，是否存在质押、担保情况（结合借款分析）。
（3）利息资本化测算。
（4）折旧测算及分析。
关注：
结合固定资产增减变动情况，分析本期计提折旧与上期比较是否有异常变化。
（注意测本期折旧和测期末累计折旧两种方法区别）
（5）减值准备测试。
关注点：
减值准备计提是否充分
（6）检查固定资产保险范围是否足够。
（7）通过生产工时等复核有无闲置不用或未入账的固定资产。
（8）将累计折旧贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方勾稽分析。
关注点：
分析累计折旧贷方累计发生额的性质（计提折旧等）。
（9）凭证抽查。
对本期增减发生额进行检查，关注是否经过有效的审批，进项税有无计入。
（10）检查固定资产清理。
结合固定资产减少数分析，关注点：
是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准。
（11）固定资产增加额性质分析。
如：
本期购入、债务重组转入、调拨、在建工程转入等。
◆在建工程、工程物资
取得或编制的主要资料：
（1）资本支出预算、项目可行性研究报告、工程项目预算、决算、项目立项批文、政府机关项目验收文件、工程监理资料、施工合同、公司相关会议决议；
（2）工程进度资料；（3）付款进度资料。
实施的实质性程序：
（1）在建工程及工程物资监盘。
关注点：
、是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。
b、工程物资是否有呆滞、积压。
（2）查阅资本支出预算等资料。
关注点：
是否取得立项许可，工程实际投入与可行性研究报告、预算资料的差异及原因。
（3）资本化利息测算。
关注点：
利息资本化范围与金额。
（4）减值准备测试。
（5）凭证抽查。
对本期增减发生额进行检查，关注点：
、是否经过有效的审批。
b、进项税有无计入。
c、工程完工后剩余的工程物资在转入存货时，是否将其所含
的增值税进项税额进行了正确的分离。
（6）在建工程减少数与固定资产增加数勾稽。
◆无形资产
取得或编制的主要资料：
（1）所有权或使用权证；
（2）累计摊销计算表。
（3）凭证检查表。
实施的实质性程序：
（1）检查无形资产的权属证书原件。
关注点：
、是否由被XX单位拥有或操纵。
b、专利权、专有技术的保密性。
（2）检查土地使用权的核算归类。
关注点：
、房地产开发企业取得的土地用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权是否转入所建筑房屋建筑物的成本。
b、在土地上自行开发建筑厂房等建筑物地，土地使用权和地上建筑物是否别进
行摊销和计提折旧。
c、当土地使用权用于出租或增值目的时，是否转为投资性
房地产核算。
（3）摊销测算。
关注点：
、摊销年限的确定方法。
b、使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。
（4）减值准备测试。
关注点：
对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都进行减值测试。
（5）检查本期购入土地使用权相关税费计算清缴情况。
（6）结合长、短期借款等项目的XX，了解是否存在用于担保的无形资产。
（7）凭证抽查。
◆长期待摊费用
取得或编制的主要资料：
（1）与长期待摊费用相关的合同；
（2）凭证检查表。
实施的实质性程序：
（1）摊销测算。
关注点：
摊销政策是否合乎规定。
（2）检查是否将列入固定资产的经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出。
（3）剩余摊销期一年以内的长期待摊费用是否在财务报表内一年内到期的非流动资产项目反映。
（4）凭证抽查。
◆长/短期借款（应付利息）
取得或编制的主要资料：
（1）借款询证函、
（2）借款合同；（3）抵押合同及抵押资产清单、质押合同及质押清单、保证合同；（4）评估报告；（5）贷款卡信息；（6）债务重组资料。
实施的实质性程序：
（1）借款函证。
（2）利息费用及其分摊测算。
关注点：
利息资本化与费用化的核算准确性。
（3）检查逾期情况。
关注点：
对现金流以及持续经营的影响。
（4）核对贷款卡信息。
关注点：
、贷款卡信息不一定准确。
b、贷款卡中列示的被XX单位对外担保的信息。
（5）抵押等借款与权利受限资产核对，关联方提供担保时与关联方交易核对。
（6）外币借款汇兑损益测算。
（7）检查一年以内到期的长期借款是否在财务报表内一年内到期的非流动负债项目反映。
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