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第九章负债单元测试下载版
第九章负债
一、单项选择题
1.企业借入的短期借款，期末计息时，不可能借记的会计科目是（）。
A.财务费用
B.在建工程
C.利息支出
D.销售费用
2.下列关于流动负债的相关表述，不正确的是（）。
A.资产负债表日，企业应按合同利率计算确定“应付利息”科目的金额
B.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露
C.企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，确认为其他应付款，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，确认为财务费用
D.企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“应收账款”
3.下列各项关于非流动负债的表述中，不正确的是（）。
A.在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、”制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目
B.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当冲减负债成份的公允价值
C.企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用
D.企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值
4.大海公司为一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
大海公司有一线生产员工100人。
2012年2月，公司以其生产的成本为800元的空调和外购的每台不含税价格为200元的电压力锅作为福利发放给一线生产员工。
该型号空调售价为每套2200元（不含增值税）；大海公司购买高压锅开具了增值税专用发票。
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第
（1）题至第（3）题。
（1）下列关于应付职工薪酬的表述，正确的是（）。
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值计量应计入成本费用的职工薪酬金额
B.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的生产成本和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额
C.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的生产成本计量应计入成本费用的职工薪酬金额
D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额
（2）大海公司因上述事项导致计入应付职工薪酬的金额是（）元。
A.B.
C.D.23400
（3）假设大海公司的一些员工还未到退休年龄，要将其强制辞退，则支付的辞退福利记入（）科目。
A.管理费用B.生产成本
C.制造费用D.在建工程
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2012年3月购入一台大型机器设备A设备，增值税专用发票上注明的价款为80000元（不含增值税），另支付运杂费5000元，保险费3000元，购入后即达到预定可使用状态。
该设备的预计可使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：
根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第
（1）题至第（3）题。
（1）A设备的初始入账价值是（）元。
A.80000B.93600
C.88000D.
（2）A设备在2013年应计提的折旧额是（）元。
A.17600B.24640
C.21120D.20320
（3）如果甲公司为小规模纳税人，A设备的初始入账价值是（）元。
A.80000B.93600
C.88000D.
6.东方公司2012年5月委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款120万元，加工费用16万元，由受托方代收代缴的消费税税额为3万元，增值税税额为2.72万元，并于2012年6月材料已经加工完毕验收入库，准备用于连续生产应税消费品，加工费用及相关税金尚未支付。
假定该企业材料采用实际成本核算。
2012年6月东方公司收回委托加工物资，入库价值为（）万元。
A.120B.136
C.139D.141.72
7.甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为万元，票面年利率为5%，发行价格为万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。
假定甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第
（1）题至第（3）题。
（1）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，下列哪个科目是借方不可能涉及到的（）。
A.在建工程
B.制造费用
C.销售费用
D.财务费用
（2）甲公司该债券的期初摊余成本为（）万元。
A.B.
C.D.
（3）该债券2013年应当确认的利息费用为（）万元。
A.B.
C.12433.99D.12436.48
二、多项选择题
1.下列关于金融负债的表述，正确的有（）。
A.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更
B.企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时计入相关负债成本
E.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益
2.下列业务中，通过“应付账款”科目核算的有（）。
A.融资租赁租入固定资产的应付款项
B.分期付款购入无形资产
C.因接受劳务而发生的债务
D.赊购材料
E.赊购商品
3.下列各项关于应付职工薪酬的表述中，正确的有（）。
A.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，这里的“职工”仅指全职职工和兼职职工，不包含临时人员
B.企业的职工薪酬，都应当根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或者费用
C.生产车间发生的非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益
D.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
E.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
4.下列关于辞退福利的处理，正确的有（）。
A.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量，每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）
B.辞退福利在发生时应当贷记预计负债
C.辞退福利应该依据员工在企业的服务性质确定借方科目，可能是管理费用，可能是生产成本
D.实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额
E.企业涉及辞退福利时可能会借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
5.下列关于相关税金的表述，正确的有（）。
A.出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算
B.企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目
C.所得税对应的“所得税费用”科目不影响利润总额
D.企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交耕地占用税”科目
E.企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目
6.下列各项关于长期借款的表述中，正确的有（）。
A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金"；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”
B.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目
C.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆
D.企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率
E.企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用直线法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益
7.信达集团为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
信达集团总部共有部门经理以上职工15名，每人提供一辆奥迪轿车免费使用，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧500元；该企业共有副总裁以上高级管理人员10名，信达集团为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套6000元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他相关因素的影响，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）下列项目中，属于应付职工薪酬的有（）。
A.职工工资、奖金
B.非货币性福利
C.养老保险费
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E.职工出差报销的飞机票
（2）下列各项有关信达公司的会计处理中，正确的有（）。
A.信达集团每期按照汽车的折旧和住房的租金金额确认为管理费用
B.依据上述业务，信达集团每月确认费用67500元
C.每月确认累计折旧金额为7500元
D.每月确认累计折旧金额为67500元
E.将拥有的汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将汽车每期计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
三、计算分析题
过关上市公司于2012年1月2日按面值发行总额为3000万元的可转换公司债券，另支付发行费用80万元，该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为2%。
同期普通债券市场年利率5%，过关公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2013年起每年1月2日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2013年1月2日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为每股10元，债券面值为每股1元，过关公司发行债券所得款项已收存银行。
2013年1月2日，该可转换公司债券持有人将可转换公司债券全部转换为过关公司股份并于当日办妥相关手续。
（1）计算过关公司2012年1月2日可转换公司债券负债成份和权益成份的入账价值；
（2）计算该可转换公司债券负债成份2012年年末的摊余成本；
（3）作出2013年1月该债券转换为普通股的相关账务处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题
腾达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2012年发生如下交易或者事项：
（1）2012年2月，腾达公司以其生产的成本为320元的微波炉作为福利发放给公司200名职工。
该型号微波炉的售价为每台600元。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
腾达公司账务处理如下：
借：
管理费用9600（320×30）
生产成本54400（320×170）
贷：
应付职工薪酬64000
借：
应付职工薪酬64000
贷：
库存商品64000
（2）2012年6月，腾达公司建造厂房领用自产产品一批（增值税应税产品），产品成本5000元，市场售价7500元，公司财务人员会计处理如下：
借：
在建工程8775
贷：
主营业务收入7500
应交税费——应交增值税（销项税额）1275
同时，
借：
主营业务成本5000
贷：
库存商品5000
（3）腾达公司2012年8月委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款万元，将材料运达受托方发生运杂费5000万元，支付受托方加工费用50000万元，由受托方代收代缴的消费税5600万元，增值税税额10400万元。
于2012年9月收回委托加工物资，收回后直接对外销售。
腾达公司会计人员账务处理如下：
借：
委托加工物资
贷：
原材料
借：
委托加工物资55000
应交税费——应交消费税5600
——应交增值税（进行税额）10400
贷：
银行存款71000
借：
原材料
贷：
委托加工物资
（4）2012年10月31日，腾达公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额6000元，每满一年的次日支付租金2000元，其中2013年11月1日支付第一笔租金。
假定在租赁期开始日（2012年11月1日）最低租赁付款额的现值为5400元，租赁资产公允价值为5600元，租赁内含利率为10%。
腾达公司会计人员2012年会计处理如下：
借：
固定资产5400
未确认融资费用600
贷：
长期应付款6000
2012年摊销未确认融资费用=600/3×2/12=33.33（万元）
借：
财务费用33.33
贷：
未确认融资费用33.33
要求：
假如你是腾达公司的财务经理，请判断，该公司会计人员上述事项的处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错，不通过“以前年度损益调整”科目核算）。
第九章负债答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】企业计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”、“在建工程”（资本化）、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目，不会涉及“销售费用”科目。
2.
【答案】D
【解析】企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”。
3.
【答案】B
【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
4.
（1）
【答案】D
【解析】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，选项A、B和C均不正确；以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，选项D正确。
（2）
【答案】A
【解析】大海公司以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
所以题中事项应计入成本费用的金额=（2200+200）×（1+17%）×100=（元）。
（3）
【答案】A
【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励员工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在符合一定条件的时候，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时确认为当期管理费用。
5.
（1）
【答案】C
【解析】A设备的初始入账价值=80000+5000+3000=88000（元），按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，生产经营用（动产）固定资产的增值税进项税额可以抵扣，不再计入资产的成本。
（2）
【答案】B
【解析】A设备2011年的折旧额=88000×2/5×3/12+（88000-88000×2/5）×2/5×9/12]=24640（元），双倍余额递减法概念里的年是时间跨度的概念，是12个月的长度（即会计年度和折旧年度是不一致的）。
（3）
【答案】D
【解析】若甲公司为小规模纳税人，则A设备的初始入账价值=80000×（1+17%）+5000+3000=（元），选项D正确。
6.
【答案】B
【解析】委托加工的应纳税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本。
东方公司会计处理如下：
借：
委托加工物资120
贷：
原材料120
借：
委托加工物资16
应交税费——应交消费税3
——应交增值税（进项税额）2.72
贷：
应付账款21.72
借：
原材料136
贷：
委托加工物资136
因此，选项B正确。
7.
（1）
【答案】C
【解析】资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，属于资产建造期间，符合资本化条件的利息费用，计入在建工程、制造费用等；不满足资本化条件，不能计入资产成本的，一律费用化，计入管理费用；没有计入销售费用的情况。
（2）
【答案】D
【解析】甲公司该债券2012年1月1日的期初摊余成本=-120+150=（万元），选项D正确。
所谓冻结资金利息是指申购股票和债券的投资者的冻结资金的利息。
因为股票和债券发行时大家都想购买，于是，证券交易所规定凡申购者必须存入相应资金，再根据申购资金和发行总金额的比例，通过摇号确定购买者。
冻结资金的利息归股票或债券的发行者。
因此，冻结资金的利息收入会增加企业发行债券的摊余成本。
（3）
【答案】D
【解析】2012年12月31日摊余成本=+×4%-×5%=.08（万元），2013年应确认的利息费用=.08×4%=12436.48（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCE
【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益，而不是负债成本。
2.
【答案】CDE
【解析】应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
“融资租入固定资产”和“分期付款购入无形资产”均通过“长期应付款”科目核算。
3.
【答案】CDE
【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，这里的职工既包括全职、兼职职工，也包括临时职工（但不仅限于此）选项A不正确；除直接生产人员、直接提供劳务人员、符合准则规定条件的建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益，选项B不正确。
4.
【答案】ADE
【解析】辞退福利在发生时，贷记“应付职工薪酬”科目，选项B不正确；辞退福利无法根据受益对象进行分配，发生时直接计入管理费用，选项C不正确。
5.
【答案】ABCE
【解析】企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算，企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，选项D不正确。
6.
【答案】ABCD
【解析】企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益，选项E不正确。
7.
（1）
【答案】ABCD
【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。
（2）
【答案】ABCE
【解析】信达集团将拥有的汽车无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将汽车每月应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每月应付租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
信达集团针对上述业务，每月的会计处理如下：
借：
管理费用67500
贷：
应付职工薪酬67500（15×500+10×6000）
借：
应付职工薪酬67500
贷：
累计折旧7500（15×500）
其他应付款60000（10×6000）
从上述处理可知，选项B和C是正确的，所以本题正确的答案是ABCE。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）过关公司2012年1月2日发行可转换公司债券负债成份和权益成份公允价值
负债成份公允价值=3000×2%/（1+5%）+3000×2%/（1+5%）2+3000×（1+2%）/（1+5%）3=2754.91（万元）；
权益成份公允价值=3000-2754.9191=245.09（万元）；
负债成份分摊的发行费用=80/3000×2754.91=73.46（万元）；
权益成份分摊的发行费用=80-73.46=6.54（万元）；
因此应付债券的入账价值=2754.91-73.46=2681.45（万元）；
权益成份的入账价值=245.09-6.54=238.55（万元）。
相关会计分录如下：
借：
银行存款2920
应付债券——可转换公司债（利息调整）318.55
贷：
应付债券——可转换公司债（面值）3000
资本公积——其他资本公积238.55
（2）
因该债券发生了相关交易费用，故要重新计算该可转换公司债券的实际利率；
R=5%时，初始账面价值=2754.91万元；
R=6%时，初始账面价值=3000×2%/（1+6%）+3000×2%/（1+6%）2+（3000+3000×2%）/（1+6%）3=2679.24（万元）；
假定实际利率为R，初始账面价值=2681.45万元。
（R-5%）/（6%-5%）=（2681.45-2754.91）/（2679.24-2754.91）
解得R=5.97%
所以2012年12月31日摊余成本
=2681.45+2681.45×5.97%-3000×2%
=2681.45+160.08-60
=2781.53（万元）
借：
财务费用160.08
贷：
应付利息60
应付债券——可转换公司债（利息调整）100.08
（3）2013年1月该债券转换为普通股的会计处理如下：
借：
应付债券——可转换公司债（面值）3000
资本公积——其他资本公积238.55
贷：
股本300（3000÷10）
资本公积——股本溢价2720.08
应付债券——可转换公司债（利息调整）
218.47（318.55-100.08）
四、综合题
1.
【答案】
事项
（1）会计处理不正确。
理由：
企业以资产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
更正分录：
应计入生产成本的金额=170×600×（1+17%）=（元）
应计入管理费用的金额=30×600×（1+17%）=21060（元）
借：
生产成本64940（-54400）
管理费用11460（21060-9600）
贷：
应付职工薪酬76400
借：
应付职工薪酬76400
主营业务成本64000（320×200）
贷：
主营业务收入（600×200）
应交税费——应交增值税（销项税额）
20400（×17%）
事项
（2）会计处理不正确。
理由：
产品被领用以后，只是以不同的形式
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