税务师考题必备后附答案 58.docx
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税务师考题必备后附答案58
一、单项选择题
1.甲公司以银行存款3300万元购买乙公司60%的股权，能够对其实施控制，甲公司和乙公司合并前无关联方关系。
购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除一项固定资产和一项或有负债外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
该固定资产的账面价值为1000万元，公允价值为2000万元；或有负债的账面价值为0，公允价值为50万元。
假定不考虑其他因素，该项企业合并应当确认商誉的金额为（ ）万元。
A.30
B.0
C.300
D.-30
2.甲公司2014年1月1日用银行存款2200万元购入乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。
合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3300万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。
2014年5月8日乙公司宣告分派2013年度现金股利200万元。
2013年度乙公司实现净利润600万元，2014年度乙公司的可供出售金融资产公允价值上升300万元，甲、乙公司未发生内部交易。
不考虑其他影响因素，则甲公司在2014年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。
A.2200
B.2080
C.2620
D.2440
3.乙公司为甲公司的子公司，2013年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税）。
2013年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。
A设备的成本为800万元。
乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。
乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。
甲公司2014年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应列报的金额是（ ）万元。
A.600
B.640
C.800
D.1000
4.甲公司拥有乙公司60%的有表决权的股份,能够控制乙公司的财务和经营决策。
2015年8月1日，甲公司将生产的产品出售给乙公司，售价500万元（不含增值税），成本为400万元，至2015年年末，乙公司已对外出售该批存货的80%，且对剩余部分未计提减值准备。
则甲公司2015年合并报表中因该事项应列示的存货为（ ）万元。
A.80
B.400
C.240
D.160
5.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2013年6月30日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价125万元（不含增值税），销售成本113万元。
丙公司将其作为管理用固定资产并当月投入使用，丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
甲公司在编制2015年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（ ）万元。
A.1.50
B.4.50
C.1.75
D.7.50
6.甲公司拥有乙和丙两家子公司。
2015年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。
丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。
假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2016年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目的金额为（ ）万元。
A.15
B.6
C.9
D.24
7.2014年年末甲公司长期股权投资账面余额为840万元，其中对乙公司投资240万元，乙公司是甲公司的全资子公司。
2014年年末乙公司的实收资本为200万元，资本公积为40万元，盈余公积为50万元，未分配利润为50万元。
假定甲公司只有一个子公司（乙公司），不考虑其他因素，则甲公司编制的2014年合并财务报表中“长期股权投资”项目应列示的金额是（ ）万元。
A.600
B.320
C.420
D.470
二、多项选择题
1.下列各项中，不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.已宣告被清理整顿的原子公司
B.联营企业
C.经营规模较小的子公司
D.母公司拥有其半数以上表决权但根据协议不能控制被投资单位的被投资单位
E.持有80%股权，并能控制其经营决策的公司
2.2015年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
除乙公司外，甲公司无其他子公司。
当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。
2015年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算净利润300万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。
2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。
下列项目中正确的有（ ）。
A.2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8240万元
B.2015年12月31日少数股东权益总额为440万元
C.2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8160万元
D.2015年度少数股东损益为60万元
E.2015年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8680万元
3.蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2014年1月取得并准备长期持有，至2015年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
2015年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2015年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。
甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。
2015年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。
下列关于蓝天公司2015年年末编制合并报表时相关项目抵销的说法中，正确的有（ ）。
A.应收账款项目抵销577万元
B.存货项目抵销100万元
C.应付账款项目抵销585万元
D.资产减值损失项目抵销8万元
E.营业收入项目抵销400万元
4.下列关于抵销分录的说法中，正确的有（ ）。
A.抵销分录只调整合并财务报表，不能调整会计账簿，所以抵销分录的编制没有连续过账的问题，仅和当年的合并报表有关，下年的抵销分录需要重新编制
B.抵销分录是从集团编制合并报表的角度来进行的，即某经济业务从个别报表的角度应该进行相应的会计处理，但从合并报表角度来看，则不能进行相应的会计处理，所以需要编制抵销分录
C.抵销分录借、贷方都是报表项目，而不是会计科目
D.编制抵销分录时，先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额
E.抵销分录涉及以前期间的项目要用“期初未分配利润”代替
5.甲公司持有丙公司60%的股权，对其实施控制，且在此交易之前双方不存在关联方关系。
2014年7月11日，甲公司出售一项专利给丙公司。
该专利在甲公司的账面价值为760万元，销售给丙公司的售价为1000万元。
丙公司取得该专利后，预计其尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。
该专利摊销计入管理费用。
至2014年12月31日，丙公司尚未支付购买专利的款项1000万元。
甲公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
下列说法正确的有（ ）。
A.合并财务报表应抵销营业外收入240万元
B.合并财务报表应抵销管理费用12万元
C.合并财务报表应抵销资产减值损失100万元
D.合并财务报表应抵销应收账款900万元
E.合并财务报表应抵销无形资产240万元
6.甲公司为乙公司的母公司，甲公司2014年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面余额与2013年相同，仍为2550万元，坏账准备余额仍为50万元。
2014年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生变化。
乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2013年向甲公司购入商品发生的应付购货款。
甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%。
则在2014年合并工作底稿中应编制的抵销分录有（ ）。
A.借：
应付账款 2550
贷：
应收账款 2550
B.借：
应付账款 2500
贷：
应收账款 2500
C.借：
应收账款——坏账准备 50
贷：
资产减值损失 50
D.借：
应收账款——坏账准备 50
贷：
未分配利润——年初 50
E.借：
未分配利润——年初 12.5
贷：
递延所得税资产 12.5
7.下列属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（ ）。
A.以现金投资或收购子公司股权增加的投资所产生的现金流量
B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金
C.以现金结算母子公司的债权与债务产生的现金流量
D.内部赊购固定资产
E.相互之间当期销售商品产生的现金流量
三、综合分析题
1.新华股份有限公司（以下简称新华公司）为上市公司，2014年相关资料如下：
（1）2014年1月1日，新华公司以银行存款13500万元自大海公司购入甲公司80%的股份。
新华公司与大海公司、甲公司在此之前不存在关联方关系。
甲公司2014年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
甲公司2014年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。
（2）甲公司2014年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益500万元。
（3）2014年甲公司从新华公司购进A商品500件，购买价格为每件2万元。
新华公司A商品每件成本为1.6万元。
2014年甲公司对外销售A商品200件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品300件。
2014年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元。
（4）2014年1月1日，甲公司经批准发行5年期到期一次还本、分期付息的公司债券，面值为5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。
假定债券发行时的市场年利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为5216.35万元。
同日新华公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。
要求：
假定不考虑所得税等其他因素，回答下列问题。
（1）下列关于2014年合并财务报表中与内部商品销售有关的抵销分录处理，错误的是（ ）。
A.借：
营业收入 1000
贷：
营业成本 1000
B.借：
营业收入 880
贷：
营业成本 880
C.借：
营业成本 120
贷：
存货 120
D.借：
存货——存货跌价准备 50
贷：
资产减值损失 50
（2）下列关于2014年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资有关的抵销分录，错误的是（ ）。
A.借：
应付债券 1035.43
贷：
持有至到期投资 1035.43
B.借：
投资收益 52.16
贷：
财务费用 52.16
C.借：
应付利息 60
贷：
应收利息 60
D.借：
应付债券 1043.27
贷：
持有至到期投资 1043.27
（3）2014年编制合并报表时，甲公司调整后的净利润为（ ）万元。
A.3200
B.3080
C.3030
D.3250
（4）2014年编制合并报表时，将新华公司的长期股权投资由成本法调整为权益法后的金额为（ ）万元。
A.13500
B.16004
C.16400
D.16460
（5）2014年编制合并报表时，确认的少数股东权益的金额为（ ）万元。
A.0
B.3000
C.3740
D.3790
2.黄山公司系上市公司，在2014年至2016年发生的与长期股权投资有关的交易或事项如下：
（1）2014年1月1日，黄山公司以发行普通股和一项作为固定资产核算的厂房为对价，从非关联方取得甲公司25%股权，对甲公司具有重大影响，采用权益法核算，并于当日办妥相关法律手续，黄山公司向甲公司原股东定向增发2000万股普通股，每股面值1元，每股公允价值为10元，同时支付承销商佣金、手续费500万元；厂房的账面价值为6000万元，公允价值10000万元。
（2）2014年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为110000万元，除一项使用寿命不确定的无形资产公允价值与账面价值不同以外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。
该无形资产账面价值为1600万元，公允价值为2400万元。
（3）2014年12月31日，该无形资产可收回金额为1200万元，甲公司确认了400万元减值损失。
（4）2014年度甲公司实现净利润5000万元，除此以外无其他所有者权益变动。
（5）2015年1月1日，黄山公司再次以定向增发股票的方式向集团内另一企业收购其持有的甲公司30%股权，本次增发2000万股普通股，每股面值1元，每股公允价值为15元，同时支付承销商佣金、手续费800万元，取得该项股权后，黄山公司能够对甲公司实施控制。
（6）2015年度甲公司实现净利润8000万元，除此以外无其他所有者权益变动。
2015年12月31日该无形资产可收回金额未发生变化。
（7）2016年4月1日，公司因业务结构调整，对甲公司的股权投资全部出售，转让价格为70000万元，款项已存入银行。
假定黄山公司与甲公司适用的会计政策，会计期间相同，未发生其他内部交易，不考虑其他相关税费。
根据上述资料，回答下列问题。
（1）2014年1月1日，黄山公司取得甲公司25%股权时，长期股权投资的初始投资成本是（ ）万元。
A.26500
B.30500
C.30000
D.26000
（2）2014年1月1日，黄山公司取得甲公司25%股权时，发行股票支付的承销商佣金、手续费500万元应计入的会计科目是（ ）。
A.管理费用
B.长期股权投资
C.财务费用
D.资本公积
（3）2014年度黄山公司对甲公司的长期股权投资应确认投资收益为（ ）万元。
A.950
B.1250
C.1050
D.1300
（4）2015年1月1日，黄山公司再次以定向增发股票的方式增持甲公司30%股权后，下列会计处理结果中正确的有（ ）。
A.增加长期股权投资成本31760万元
B.增加资本公积28960万元
C.增加营业外收入960万元
D.增加管理费用800万元
（5）2016年4月1日，黄山公司全部出售持有的甲公司股权个别报表中应确认投资收益（ ）万元。
A.4850
B.7190
C.6505
D.8950
（6）2016年4月1日，黄山公司全部出售持有的甲公司股权合并报表中应确认的投资收益为（ ）万元。
A.2790
B.7190
C.8950
D.4850
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】该项企业合并应当确认商誉的金额=3300-（4500＋2000-1000-50）×60%=30（万元）。
2.
【答案】C
【解析】甲公司在2014年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2200-200×60%+600×60%+300×60%=2620（万元）。
3.
【答案】B
【解析】在甲公司2014年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=800-800/5=640（万元）。
4.
【答案】A
【解析】2015年合并报表因该事项应列示的存货=400×20%=80（万元）。
5.
【答案】B
【解析】甲公司在编制2015年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额=（125-113）-（125-113）/4×2.5=4.50（万元）。
6.
【解析】A
【解析】应调减“未分配利润”项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。
7.
【答案】A
【解析】合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目应予以抵销，抵销后合并财务报表中长期股权投资项目应列示的金额=840-240=600（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】选项A、B和D不属于母公司合并财务报表的合并范围。
2.
【答案】BCD
【解析】2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+（300-100）×80%=8160（万元），选项A错误，选项C正确；2015年12月31日少数股东权益总额=（2000+300-100）×20%=440（万元），选项B正确；2015年度少数股东损益=300×20%=60（万元），选项D正确；2015年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8160+440=8600（万元），选项E错误。
3.
【答案】ABCD
【解析】
合并报表抵销分录：
借：
营业收入 500
贷：
营业成本 400
存货 100
借：
少数股东权益 30
贷：
少数股东损益 30
借：
应付账款 585
贷：
应收账款 585
借：
应收账款——坏账准备 8
贷：
资产减值损失 8
借：
少数股东损益 2.4
贷：
少数股东权益 2.4
4.
【答案】ABCD
【解析】抵销分录涉及以前期间的损益类项目需要用“期初未分配利润”代替。
5.
【答案】ABCD
【解析】合并财务报表抵销分录如下：
借：
营业外收入 240（1000-760）
贷：
无形资产——原价 240
借：
无形资产——累计摊销 12（240÷10×6/12）
贷：
管理费用 12
借：
应付账款 1000
贷：
应收账款 1000
借：
应收账款——坏账准备 100
贷：
资产减值损失 100
合并财务报表应抵销营业外收入240万元，应抵销管理费用12万元，应抵销资产减值损失100万元，应抵销应收账款的金额=1000-100=900（万元），应抵销无形资产的金额=240-12=228（万元）。
6.
【答案】ADE
【解析】2014年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：
应付账款 2550
贷：
应收账款 2550
借：
应收账款——坏账准备 50
贷：
未分配利润——年初 50
借：
未分配利润——年初 12.5
贷：
递延所得税资产 12.5
7.
【答案】ABCE
【解析】选项D，内部赊购固定资产不影响现金流量，不存在合并现金流量表抵销问题。
三、综合分析题
1.
【答案】
（1）B；
（2）D；（3）A；（4）D；（5）C
【解析】
（1）相关会计分录：
借：
营业收入 1000（500×2）
贷：
营业成本 1000
借：
营业成本 120[300×（2-1.6）]
贷：
存货 120
借：
存货——存货跌价准备 50
贷：
资产减值损失 50
（2）2014年实际利息费用（或投资收益）=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16（万元）
应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元）
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元）
2014年12月31日持有至到期投资（应付债券）的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43（万元）
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：
应付债券 1035.43
贷：
持有至到期投资 1035.43
借：
投资收益 52.16
贷：
财务费用 52.16
借：
应付利息 60
贷：
应收利息 60
（3）合并报表中，将长期股权投资成本法核算调整为权益法时，按照子公司实现净利润确认投资收益，调整净利润时，不需要考虑内部交易的影响，只需要考虑购买日子公司相关资产、负债的账面价值与公允价值的差额，本题中不涉及到购买日的调整，所以调整后的净利润仍为3200万元。
（4）
借：
长期股权投资 13500
贷：
银行存款 13500
借：
长期股权投资 2560（3200×80%）
贷：
投资收益 2504
借：
长期股权投资 400（500×80%）
贷：
其他综合收益 400
所以长期股权投资由成本法调整为权益法后的余额=13500+2560+400=16460（万元）。
（5）
借：
股本 8000
资本公积——年初 3000
——本年 500
盈余公积——年初 2600
——本年 320
未分配利润——年末 4280（1400+3200-320）
商誉 1500（13500-15000×80%）
贷：
长期股权投资 16460（13500+2560+400）
少数股东权益 3740
[（8000+3000+500+2600+320+4280）×20%]
【提示】如果考虑内部交易对净利润的影响，
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