合理选择固定资产的折旧方法.docx
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合理选择固定资产的折旧方法
密级：
学号：
2011041873
本科生毕业论文（设计）
合理选择固定资产的折旧方法
—以F企业为例
学院：
财经学院
专业：
会计学
班级：
11统本会计11班
学生姓名：
符燕芳
指导老师：
刘红
完成日期：
２０１5年5月2日
学士学位论文原创性申明
本人郑重申明：
所呈交的论文（设计）是本人在指导老师的指导下独立进行研究，所取得的研究成果。
除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式表明。
本人完全意识到本申明的法律后果由本人承担。
学位论文作者签名（手写）：
签字日期：
年月日
学位论文版权使用授权书
本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。
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本学位论文属于
保密□，在年解密后适用本授权书。
不保密□。
（请在以上相应方框内打“√”）
学位论文作者签名（手写）：
指导老师签名（手写）：
签字日期：
年月日签字日期：
年月日
摘要
企业如何选择固定资产的折旧方法，是由这个企业的经营生产特点决定；企业能否正确、合理的选择固定资产折旧方法，对企业的生存发展至关重要，关系到其是否可以长期发展。
伴随着经济一体化的加剧，世界各国经济飞速发展，各国对钢铁的需求量急剧上升，我国自从加入WTO，钢铁行业竞争更加激烈。
为了提高企业的钢铁产量，企业有必要投入大量的资金建造、维护相关固定资产，由于钢铁行业的特殊性，从而会形成大量闲置的固定资产。
本文以F企业为例，首先分析了F企业的固定资产折旧管理的现状，然后通过对比各种折旧方法，直线折旧法、加速折旧法都不适合F企业。
本文通过实例分析法、案例对比法、数据分析法，结合F企业的实际情况，我建议F企业采用工作量法计提折旧。
F企业的现状是固定资产比较大，其固定资产都有专门用途，一般建成了几乎不可能挪做他用，因而会有部分固定资产处于停产状态。
而这些年于停产状态的固定资产根本不能给企业创造价值，且没有使用，不会损耗，何谈折旧；因此，我建议F企业使用工作量法计提固定资产折旧，工作量法的优点是可以对处于停产状态的固定资产不计提折旧，且使用多久计提多少折旧额，从而更加科学合理。
关键词：
固定资产折旧；工作量法；钢铁企业
Abstract
Enterprisehowtochoosethemethodofdepreciationoffixedassets,isdecidedbythecharacteristicoftheenterpriseproductionandthemanagementofthefixedassetsdepreciationmethod;enterprisescanchoosethecorrect,reasonable,forthesurvivalanddevelopmentofenterprisesisimportantto,relatedtowhetherthiscanbelong-termdevelopment.Alongwiththeeconomicglobalization,therapiddevelopmentoftheworldeconomy,allcountriesforsteeldemand,sinceChinajoinedtheWTO,thesteelindustrymorecompetitive.Inordertoimprovetheoutputofironandsteelenterprises,enterprisesneedtoinvestalotofmoneytobuild,maintainrelatedfixedassets,becauseoftheparticularityofironandsteelindustry,thefixedassetsandthusformalargenumberofidle.
Inthispaper,takingenterpriseFasanexample,analyzedthestatusquoofdepreciationoffixedassetsmanagementofFenterprise,andthenthroughthecomparisonofvariousmethodsofdepreciation,thestraight-linedepreciationmethod,accelerateddepreciationmethodsarenotsuitableforFenterprises.Inthismethod,casecomparisonmethod,dataanalysisthroughthecaseanalysis,combinedwiththeactualsituationofFenterprise,IsuggestFenterprisedepreciationbyworkloadmethod.ThepresentsituationofFenterprisefixedassetsisrelativelylarge,thefixedassetshavespecialuses,generallybuiltalmostimpossiblemovedsoheused,sotherewillbepartofthefixedassetsinproduction.Theseyearsintheproductionofstatefixedassetscannotcreatevalueforenterprises,andthereisnouse,notloss,whataboutthedepreciation;therefore,IsuggestthatFenterprisestouseworkloadlawprovisionfordepreciationoffixedassets,amountoflawcanbeintheproductionofstatefixedassetisnotdepreciated,andtheuseoflonggaugementionhowmuchdepreciation,whichismorescientificandreasonable.
Keywords:
depreciationoffixedassets;workload;ironandsteelenterprises
目录
第1章引言1
1.1课题的提出1
1.2课题探究的目标1
1.3课题探究的意义1
1.4课题探究的内容2
第2章固定资产折旧方法的相关理论3
2.1固定资产折旧概述3
2.2固定资产的折旧方法4
2.2.1直线折旧法4
2.2.2双倍余额递减法5
2.2.3年数总和法5
第3章F企业固定资产折旧的现状6
3.1F企业的简介6
3.2F企业现有折旧法—直线折旧法的局限性6
3.2.1直线折旧法虚增F企业的生产成本7
3.2.2直线折旧法不符合收入与费用配比原则7
3.2.3直线折旧法忽略了固定资产的无形磨损7
第4章加速折旧法和工作量法对F企业的影响9
4．1双倍余额递减法对F企业的影响9
4.2.年数总和法对F企业的影响10
4.3工作量法对F企业的影响10
第5章F企业采用工作量法的可行性12
5.1工作量法降低了F企业的生产成本12
5.2工作量法符合收入与费用配比原则12
第6章结论14
参考文献15
致谢16
第1章引言
1.1课题的提出
对于任何一家企业，固定资产对其生存发展都非常重要，是其可持续性发展的物质基础，在生产经营过程中，企业的固定资产必然会磨损，只有准确、合理的核算企业各个会计期间的固定资产的折旧费用对企业的以后的生存、发展具有非常重要的参考价值。
一家企业经营状况的好坏，根本原因在于企业对其拥有的固定资产管理和利用效率上。
企业在生产经营活动过程中，其拥有的固定资产持续消耗、磨损，而这消失的那部分价值就是该企业在生产经营活动过程中形成的资产折旧费用；在日后生产经营活动的过程中将逐步转移到其所生产的产品中，构成产品成本，或者构成企业的期间费用；这种转移方式就是将固定资产的价值在有限的寿命期限内，以固定资产的折旧的形式逐步转化成货币资金，收回投资成本的过程。
真正的反映企业固定资产在使用过程中减少的价值和期末固定资产的账面价值，从而可以了解企业各期的生产成本和损益。
因此，探讨如何合理选择固定资产的折旧方法，对企业准确计提固定资产的折旧，对企业在将来的生产经营活动过程中，都具有非常重要的历史参考价值。
1.2课题探究的目标
F企业现在的固定资产的折旧方法在实务中不能准确的核算其折旧费用，所以F企业要针对其固定资产的特殊性制定更为合理的折旧方法各折旧方法。
本文讲述了企业原有固定资产的折旧方法的局限性，在此基础上根据F企业的实际情况探讨适合F企业的新折旧方法，从而提高企业的产能，增强其谋取利益的能力，促进企业快速发展。
1.3课题探究的意义
随着经济全球化的发展与加剧，F企业顺应了时代的发展需求，其规模的不断壮大，固定资产涉及企业生产活动的各个重要环节，投资的比重不断的增加；众所周知，固定资产在生产活动过程中必然会损耗、磨损；一家企业如果对拥有的固定资产没有做到科学、合理的计提折旧，就必然会影响到企业的生存与发展和预估经济利益的实现，还将影响到企业后续对其资产的投资与管理。
因此，合理选择固定资产的折旧方法，对F企业的生存发展意义深远，对其他企业也具有参考价值。
1.4课题探究的内容
第一部分介绍了课题研究的背景、研究的目示以及研究的意思义；
第二部分介绍了相关会计理论，讨论了各折旧方法的优缺点，为下文做铺垫；
第三部分介绍了F企业的现状，发现F企业存在的问题，结合F企业的实际情况讨论各折旧方法的局限性，从而找出科学、合的理的折旧方法；
第四部分得出结论，工作量法适合F企业。
第2章固定资产折旧方法的相关理论
2.1固定资产折旧概述
固定资产折旧是指企业在生产经营活动过程中，固定资产在有限的使用寿命期限内，其为企业利用创造经济价值的过程中，由于固定资产的磨损、消耗而减少的价值部分。
这部分损失的价值，应按照正确、科学、合理的方计入各期成本、费用。
（一）固定资产折旧的性质
企业在日常经营活动过程中，固定资产的价值逐步损耗，而这部分损耗的价值通过产品转移到产品成本中去，最后通过产成品的出售，获得收入，得到经济补偿。
（二）计提折旧的范围
一般情况下，企业按照相关规定应该对其拥有的全部固定资产进行计提折旧，但是有下列情况除外：
第一，企业的固定资产，虽然足额提取折旧了，但还在继续使用，不应在计提折旧。
第二，企业以单独估价的形式，作为固定资产入账的土地，不应计提折旧。
第三，根据相关规定，企业应当按月、足额、按时核算固定资产折旧额；会计准则规定，企业在当月增加的固定资产，当月可以不计提折旧；但是从第二个月开始就必须计提折旧；同样，当月减少的固定资产当月必须计提折旧，但是从这项固定资产减少后的第二个月起，开始不计提折旧。
企业核算固定资产时，应注意一下几点：
1.一旦企业存在提前报废的固定资产，将不再对其计提折旧。
2.如果企业重新建造的固定资产或者在原有的基础上改建的固定资产，已经达到了预计可以使用状态的，即使还没有办理竣工结算，仍然要对其作暂估入账，并且开始对其计提折旧，待日后这项固定资产建造、改造完成后，办理了竣工结算手续，将原来暂估入账的价值重新调整为实际成本，同时调整原来已经计提的折旧。
3.企业在日常经营活动过程中，存在大修理而暂停使用的固定资产，因为是短暂的停产，不对影响该固定资产的折旧，仍然要对其正常进行计提折旧。
4.在日常经营活动过程中，企业是以融资租赁方式从其他企业租入的固定资产，为本企业所用，其折旧额同样按企业自有固定资产同等计提折旧。
5.企业的某项固定资产足额计提折旧后，如果其继续使用，但按照相亲规定，不在继续计提折旧。
（三）影响固定资产计提折旧的基本因素
1.固定资产的原价；
2.预估固定资产的净残值；
3.固定资产的使用寿命；
4.固定资产的折旧率。
2.2固定资产的折旧方法
2.2.1直线折旧法
直线法，也叫平均年限法，是企业日常活动过程中一种最简单、最常用的折旧方法。
这种方法的折旧成本只考虑到时间的因素，随着时间的推移而计提折旧费用，而没有考虑到其损耗是因为固定资产被使用。
直线折旧法只是假定资产的总成本是相同的，每年的折旧额相等，而没有考虑到其在实际使用过程中资产的磨损状况。
计算公式是:
固定资产年折旧额=（固定资产原值—固定资产的预计净残值）/预计使用年限
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12
直线折旧法适用以下几种情况：
1.不考虑利息因素的影响，或者假设固定资产的投资成本为零；
2.假设固定资产在使用过程中的修理费用和维修费用在有限的使用寿命期限内是固定不变的；
3.假设固定资产在使用的最后一年，固定资产的生产效率，产生的经济价值与资产投入的第一年是相同的；
4.假设固定资产在企业日常使用过程中，每个会计期间所取得的收入在使用寿命内是固定不变的；
5.假设企业的固定资产的预计净残值、预计使用的年限等，在固定资产投入时，就可以确定、预计的。
由于以上各项因素难以确定，实务中考虑到这些因素确有困难。
在实务中，我们通常运用一系列方法将这些因素适当抵消。
此外，由于直线法简单易懂，同时根据这种方法计算出来的固定资产折旧额在各个会计期间是相等的，各个会计期间具有一定的可比性。
但是直线折旧法在实务中，也存在着一些缺陷，它忽视了资金的时间价值。
2.2.2双倍余额递减法
双倍余额递减法，是加速折旧法中的一种，相当于直线折旧法的双倍，因而才叫双倍余额递减法；这种方法，企业日常生产经营过程中不用考虑固定资产的预计净残值，只需要将固定资产的入账价值减去改固定资产的累计折旧额后我余额。
这种方法是假设资产在投入初期，在适应过程中会磨损比较大，计提折旧多，在后期计提折旧少，是一种不均衡的折旧方法。
计算公式：
双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100%；
年折旧额=固定资产期初折余价值*年折旧率；
月折旧率=年折旧率/12
根据会计准则规定，在实务中，要求企业在最后两年采用：
每年折旧额=（固定资产入账价值-累计折旧额-固定资产预计净残值）/2
双倍余额递减法可以加速企业收回固定资产的投资，使资金快速回笼。
但是这种方法没有考虑到固定资产的预计净残值，因此企业在实务操作中，如果企业机械的采用这种方法，容易进入误区，导致企业的对固定资产计提不当，从而影响到企业的会计信息的准确性。
2.2.3年数总和法
年数总和法，是企业的固定资产的初始入账价值减去固定资产的预计净残值后的净余额，再乘以一个逐年递减的分数，从而确定、计算其折旧额的一种加速折旧方法。
年数总和法一般在比较特殊的情况下适用，比如科技的进步，固定资产更新换代速度比较快。
其折旧公式：
固定资产的年折旧率=尚可使用折旧年数/（折旧年限*（折旧年限+1）/2）×100%
固定资产年折旧额=（固定资产的初始入账价值－固定资产的预计净残值）×年折旧率
固定资产的月折旧率=固定资产的年折旧率/12
固定资产的月折旧额=（固定资产的安初始入账价值-固定资产的预计净残值）×固定资产的月折旧率
第3章F企业固定资产折旧的现状
3.1F企业的简介
F企业成产于1978年，是一家钢铁生产企业，总部位于上海市。
经历了30多年风雨，F企业已经发展成为当今中国现代化程度最高的、最具有竞争力钢铁生产企业。
截止2011年12月，F企业有员工数为13万余员工，遍布全球各地，成为一家跨国性大企业。
F企业主要从事钢铁生产的重工业，开发形成了不锈钢、特钢、普碳钢三大类系列产品。
产品不仅在国内销售，而且通过其全球的销售渠道使其产品远销至世界各地，出口日本、韩国、澳洲、美洲等几十个国家和地区。
F企业的这些产品普遍用于军事方面、农用机械、航空、家电和汽车等。
每年产钢能力3000万吨以上，一直处于世界领先地位。
截止到2014年6月30日，F企业，账面固定资产原值23,180,900.00万元，累计折旧14,826,800.00万元，固定资产净值8,354,150.00万元。
F企业固定资产的净值率=固定资产净值/固定资产原值=8,354,150.00/23,180,900.00*100%=36.04%
F企业固定资产的磨损率=（固定资产原值-累计折旧）/固定资产原值=1-固定资产的净值率=1-36.04%=73.96%
结果表明，F企业的固定资产占企业总资产三分之一以上，而且F企业的固定资产的磨损率特别高，F企业非常有必要对其设备科学合理的计提折旧。
F企业是重工业企业，其设备所处环境十分恶劣，腐蚀十分严重。
同时由于其大部分是大型生产设备，往往安装成功后难以二次利用，造成许多资产投入后，因企业重心转移而闲置，资产利用率比较低，比如F企业在刚成立时，投入了大量的资金建立了A采矿车间，经过多年开采，A车间矿石资源减少，只能停止开采A车间，转而投入到矿产资源更丰富的B车间开采，造成A车间设备处于闲置状态。
F企业一直采用直线折旧法，这种折旧方法是针对企业所有固定资产计提折旧，不能很好的区别处于在产状还是处于停产状态的固定资产，而且固定资产的工作时间也不一样；但是所有的固定资产每个会计期间计提的折旧额是相同的，这大大虚增了F企业的生产成本，降低了F企业的市竞争力。
3.2F企业现有折旧法—直线折旧法的局限性
每家企业都要根据其所处行业的独有特点和企业固定资产的性质，以及使用方式，所处环境，科学、合理地估计固定资产的净残值、使用寿命年限，选择适合企业的固定资产折旧方法计提折旧。
一般企业常用的折旧方法有直线折旧法、工作量折旧法、双倍余额递减折旧法、年数总和折旧法。
对于一个企业而言，如果企业的固定资产折旧方法一旦确定了，一般情况下是不允许随意变更的；如果确有必要，可以变更，但一定要在财务报表附注中备注以及说明原因，保证会计计量的准确性。
3.2.1直线折旧法虚增F企业的生产成本
直线折旧法计提折旧额，主要考虑固定资产的原值、净残值以及预计使用年限，使用年限是预测的，并不是实际工作时间。
在实务中，F企业的大部分固定资产工作时间远低于预计使用年限。
F企业是大型钢铁冶炼企业，需要大量的铁矿石，F企业在发展过程中也大力投资到矿山开采建设中，由于不矿区不同，其环境也有很大差异，有的矿区的矿石含铁量高，开采价值高；有的矿区的矿石质量会随着开采的进行而下降，当F企业认为没有必要继续开采，这些固定资产只能停工；而F企业的采矿设备大部分是难以挪动的大型机械，往往不能二次利用，开采完成后只能荒废在矿场，因此开采时间远小于固定资产的预计使用年限。
直线折旧法是对企业拥有的所有固定资产计提折旧额，即使这些处于停工状态的固定资产也要计提折旧额。
这些处于停工状态的固定资产不仅没有给F企业带来任何收益，反而因为计提折旧额而增加了F企业的生产成本。
3.2.2直线折旧法不符合收入与费用配比原则
因为F企业比较特殊，拥有众多矿山，矿石的产量受矿山的环境、开采难度、矿石铁含量等密切相关，因此每个会计期间的产量会有较大的幅度变化，会直接影响到当期的收入。
每期的收入相差较大，但是按直线折旧法的原理，每期计提的折旧额是相同的，这没有遵守收入与费用的配比原则。
从实践中我们总结出了一条经验：
任何机械设备，连续工作时间越长，磨损越厉害，相对来说折旧额就越大，但给企业带来的收入是更多的；相反，其工作时间越短，机械设备保养就会越好，相对来说折旧额就越小，给企业带来的收入也很少。
而根据F企业的实际情况，直线折旧法显然违背了这一原则。
3.2.3直线折旧法忽略了固定资产的无形磨损
固定资产在使用过程中慢慢磨损，毛病越来越多，直到报废；这种磨损就是我所说的无形磨损。
固定资产在投入初期，工作效率高，毛病少，但在后期，工作效率会下降，毛病也会增多。
直线折旧法只考虑到固定资产的有形损耗，而没有考虑到固定资产的无用损耗。
第4章加速折旧法和工作量法对F企业的影响
4．1双倍余额递减法对F企业的影响
双倍余额递减法，其实就是加速折旧方法中的一种，其目的是企业为了加速收回对固定资产的投资成本。
2007年，F企业进口一套大型采矿设备，安装调试完毕后，这套采矿设备原值为500万元，根据以往经验，F企业预计其使用寿命为5年，预计其净残值为10万元。
按照相关规定，若这套采矿设备采用双倍余额递减法进行加速折旧，其计算过程如下：
年折旧率=2/预计使用年限*100%=2/5*100%=40%
2007年折旧额=年初固定资产账面余额*年折旧率=500*40%=200万
同理，可知2008年-2011年的折旧额，详细见表4-1
表4-1 各个会计期间计提的年折旧额
年份
期初账面余额
（万元）
折旧率
年折旧额
（万元）
累计折旧
（万元）
期末账面额
（万元）
2007年
500
40.00%
200
200
300
2008年
300
40.00%
120
320
180
2009年
180
40.00%
72
392
108
2010年
108
40.00%
43.2
435.2
64.8
2011年
64.8
40.00%
25.92
461.12
38.88
从表4-1可以看出，F企业的采矿设备每年计提的折旧额不等，前两年计提的折旧额特别高，后三年明显降低，企业在第三年就回收了这套采矿设备投资款的80%；这种方法虽然加速了企业加速了F企业资金的回收速度，但前两年明业增加了企业的成本，弱化了企业在钢铁产品价格方面的竞争力。
后期计提的折旧额下降，但由于设备的老化，后期产能也降低了，同样也会弱化企业的竞争力。
我可以分两个阶段来研究：
第一个阶段，在固定资产投入前期，固定资产折旧额偏高，计入产品的成本较高；
第二个阶段，固定资产在的折旧额在后期又偏低，虽然会减少计入产品的成本，但由于后期设备老化，产量又下降了。
前期F企业可能会因为设备计提的折旧成本太高，而在价格方面失去了优势，后期又会因为设备老化，产能下降，在产能方面又失去优势，同样增加了成本。
因此，F企业采用双倍全额递减法对固定资产进行加速折旧，明显不合理。
4.2.年数总和法对F企业的影响
年数总和法是一种很特殊的加速折旧法，采用这种折旧方法的上的就是为了淘汰企业落后的生产设备面加速收回的投资成本。
当市场上有了更先进的设备，可以完全替代现有的设备，从而大大改善企业的生产效率，企业为了
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