初级会计实务易错知识点辅导.docx

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初级会计实务易错知识点辅导

【提示十四】增值税与消费税会计处理有何区别。

学习关键点：

增值税和消费税都是流转税，增值税是需要在各个流转环节都要征收的一种税，而消费税仅仅在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，其他环节均不需要再缴纳。

所以在委托加工环节缴纳了消费税则在以后的环节就不再缴纳了。

【提示1】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算。

因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。

【提示2】消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节不用再缴纳消费税，因为价款中已包含消费税，因此，税款最终由消费者承担。

【相关链接】增值税进项税额不得从销项税额抵减的有：

1.用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

（1）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

（2）购进货物不包括购进的固定资产。

（3）该固定资产是指，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；不包括自然灾害造成的损失。

【提示十五】收回后继续加工物资的代收代缴消费税和收回后直接销售物资的代收代缴消费税在会计处理上有何区别。

学习关键点：

收回后继续加工物资的代收代缴消费税不得计入委托加工物资的成本；收回后直接销售物资的代收代缴消费税要计入委托加工物资的成本。

【提示1】考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本：

（1）发出材料的实际成本；

（2）支付给受托方的加工费；

（3）支付的保险费；

（4）收回后直接销售物资的代收代缴消费税。

【提示2】考试时需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本：

（1）收回后继续加工物资的代收代缴消费税；

（2）支付给受托方的增值税。

【例题31·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。

A.加工中实际耗用物资的成本

B.支付的加工费用和保险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

【答案】ABC

【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目。

【例题32·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税

【答案】C

【提示十六】如何区分“材料采购”和“在途物资”科目的使用。

学习关键点：

在计划成本法下，购入材料使用“材料采购”科目，是为了反映计划成本与实际成本之间的差异；在实际成本法下，购入未验收入库的材料使用“在途物资”科目核算。

【提示十七】存货清查与现金清查的比较

学习关键点：

无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，属于非常损失的存货计入营业外支出。

1.存货盘盈的核算

　　企业发生存货盘盈时，借记"原材料"、"库存商品"等科目，贷记"待处理财产损溢"科目；在按管理权限报经批准后，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"管理费用"科目。

【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

2.存货盘亏及毁损的核算

企业发生存货盘亏及毁损时，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"原材料"、"库存商品"等科目。

在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：

（1）对于入库的残料价值，记入"原材料"等科目；

（2）对于应由保险公司和过失人的赔款，记入"其他应收款"科目；

（3）扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入"管理费用"科目；

（4）属于非常损失（包括管理不善的非正常和自然灾害引起的非正常）的部分，记入"营业外支出"科目。

【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（2005年单选、2008年判断）。

【提示1】当材料的毁损是因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，其材料负担的增值进项税额需要转出，计入待处理财产损溢；之后再进行处理（2004、2008年综合题）．

借：

待处理财产损溢

　贷：

原材料

　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

【提示2】当材料的毁损是因自然灾害造成的损失，其材料负担的增值进项税额不需要转出。

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。

【提示】“待处理财产损溢”科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在余额（2006年判断）。

【例题33·单选题】某一般纳税企业因火灾盘亏一批材料，其成本为16000元，增值税率为17%，收到保险公司赔款1500元，残料收入200元，批准后记入营业外支出的金额为（）。

A.17020B.18620C.14300D.14400

【答案】A

【解析】增值税一般纳税企业发生存货的因管理不善造成的非正常损失，则增值税进项税额应转出，最终转入营业外支出。

收到的保险公司赔款和残料收入冲减发生的损失额。

所以批准后记入营业外支出的金额=16000×（1+17%）-1500-200=17020（元）

借：

待处理财产损益18720

贷：

原材料16000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）2720

借：

其他应收款—保险公司赔款1500

原材料200

贷：

待处理财产损益1700

借：

营业外支出17020

贷：

待处理财产损益17020

【例题34·计算分析题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。

因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。

该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

要求：

编制甲公司上述交易或事项的会计分录。

【答案】

借：

待处理财产损溢100

　贷：

原材料100

【例题35·判断题】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。

（）（2006年判断题）

【答案】×

【解析】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。

【提示十八】成本法与权益法核算的不同范围

学习关键点：

注意成本法与权益法核算划分的不同标准。

定性标准

定量标准

核算方法

投资方对被投资方有实质控制权

50%＜持股比例≤100%

成本法

对被投资方具有共同控制或重大影响

20%≤持股比例≤50%

权益法

不具有共同控制、重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量

持股比例＜20%

成本法

中华考试网

【例题36·多选题】下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（）。

A.对子公司投资

B.对联营企业投资

C.对合营企业投资

D.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

【答案】BC

【解析】对子公司投资应采用成本法核算。

【提示十九】长期股权投资成本法与权益法核算对比表

学习关键点：

成本法与权益法的定义没必要记，但要理解：

成本法要注重“成本”，长期股权投资账面成本一般不改变，注重初始投资成本。

权益法要注重“权益”，注重被投资企业所有者权益，被投资企业所有者权益不变，投资企业“长期股权投资”不变；被投资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业“长期股权投资”随之改变。

长期股权投资

成本法

权益法（2007年计算分析题）

初始投资成本的确认

购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利

使用的会计科目

长期股权投资

投资收益

应收股利

长期股权投资—成本

长期股权投资—损益调整

长期股权投资—其他权益变动

资本公积—其他资本公积

投资收益

应收股利

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不做处理

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不做处理

借：

长期股权投资—成本

贷：

营业外收入

投资当年被投资单位实现净利润

不做处理

借：

长期股权投资—损益调整

贷：

投资收益

投资以后被投资单位分配现金股利

借：

应收股利

贷：

投资收益

借：

应收股利

贷：

长期股权投资—损益调整

被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积）

不做处理

借：

长期股权投资—其他权益变动

贷：

资本公积—其他资本公积

长期股权投资的减值

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备

长期股权投资的处置

借：

银行存款

长期股权投资减值准

贷：

长期股权投资

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额）

借：

银行存款

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额）

借：

资本公积—其他资本公积（累计金额）

贷：

投资收益

【提示1】权益法下长期股权投资的账面余额＝长期股权投资－成本、损益调整、其他权益变动的合计金额。

【提示2】长期股权投资的账面价值＝长期股权投资的账面余额－长期股权投资的减值准备。

【相关链接1】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备的余额。

【相关链接2】存货的账面价值＝存货的账面余额－存货跌价准备的余额。

【相关链接3】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况。

本书中提到的除交易性金融资产之外的资产均需要计提减值准备，交易性金融资产的期末余额＝交易性金融资产的账面价值。

【例题37·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。

（2009年单选题）

A.长期股权投资减值损失

B.长期股权投资处置净损益

C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

【答案】B

【解析】“选项A”应确认资产减值损失；“选项B”确认为投资收益；“选项C”确认为公允价值变动损益；“选项D”计入到长期股权投资的成本。

【例题38·单选题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。

甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。

甲公司采用成本法核算该长期股权投资。

2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。

假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（　　）万元。

（2008年单选改编）

A.1000B.1195C.1200D.1205

【答案】D

【解析】投资后分得的现金股利不影响长期股权投资的账面价值，直接确认为投资收益。

购买该长期股权投资时：

借：

长期股权投资—成本1205

贷：

银行存款1205

宣告发放现金股利

借：

应收股利10

贷：

投资收益10

甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额=1205（万元）

【提示二十】在建工程领用材料或产品如何区分进项税转出和视同销售

【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”和应交税费－应交消费税（2006年单选）。

【相关链接】针对增值税方面的处理,考生注意以下几个问题:

①需要做进项税额转出的情况有:

（无销项税所以转出）

a.用于房屋建筑物购建中的购进货物;

b.由于管理不善造成的非常损失的购进货物;

②需要做视同销售计算销项税的情形有:

a.将自产的货物用于在建工程（关键点）;

b.将自产的货物分配给股东;

c.将自产的货物用于集体福利;

d.将自产的货物用无偿赠送他人。

【例题39·单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。

该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。

计入在建工程成本的金额为（）万元。

（2006年单选题）

A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5

【答案】C

【解析】计入在建工程成本的金额=750+1250×（17%+10%）=1087.5万元。

【提示二十一】双倍余额递减法与年数总和法的比较

学习关键点：

双倍余额递减法与年数总和法对比表：

项目

双倍余额递减法

年数总和法

年折旧率

的计算

2÷预计使用寿命（年）×100%

（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%

年折旧率

的特点

每年相等（除最后两年外）

逐年递减

考虑残值

的时点

净残值在最后两年才加以考虑

净残值每年都加以考虑

年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

计算公式如下：

年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%

月折旧率＝年折旧率÷12en.

月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率

【提示】年数总和法的要点：

净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间（参造双倍余额递减法）。

加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。

双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

计算公式如下：

年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率

【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

【提示2】双倍余额递减法的要点：

净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12（2001年计算分析题、2007年单选）。

【例题40·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。

（2007年单选题）

A.39.84B.66.4C.79.68D.80

【答案】D

【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。

【例题41·单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。

该设备2005年计提的折旧额为（）万元。

（2006年单选题）

A.16.8B.21.6C.22.4D.24

【答案】C

【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4万元。

【提示一】银行承兑汇票到期与商业承兑汇票到期，企业无力支付票款时，会计处理有何区别？

银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔借款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。

商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

【例题1·单选题】企业对应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应将其转作（）。

A.应付账款B其他应付款C.预付账款D.短期借款

【答案】A

【提示二】企业确认的职工薪酬可以计入哪些科目

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

（1）生产部门人员的职工薪酬，计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；

（2）管理部门人员的职工薪酬，计入“管理费用”科目；

（3）销售人员的职工薪酬，计入“销售费用”科目

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，计入“在建工程”、“研发支出”等科目；

（5）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目。

【例题2·计算分析题】本月发生应付工资176万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，销售人员工资30万元。

要求：

编制乙公司业务相关的会计分录。

【答案】

借：

生产成本120

制造费用10

管理费用14

销售费用30

贷：

应付职工薪酬174

【提示三】“应交税费”、“营业税金及附加”及“管理费用”核算的相关税费的总结

（1）房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费应该通过“管理费用”科目核算：

借：

管理费用

贷：

应交税费——应交××税

（2）印花税通过“管理费用”科目核算，但是它不需要计提，因此不走“应交税费”科目：

借：

管理费用

贷：

银行存款

（3）营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等通过营业税金及附加核算：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交××税

（4）契税、车辆购置税、耕地占用税不需要计提，直接计入相关资产的成本：

借：

固定资产/无形资产

贷：

银行存款

【例题3·单选题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）.。

A.房产税B.城镇土地使用税

C.城市维护建设税D.车辆购置税

【答案】D

【解析】车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

【例题4·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）。

A.消费税B.增值税

C.教育费附加D.城市维护建设税

【答案】ACD

【提示四】委托加工物资涉及到增值税与消费税，如何进行会计处理

1.按照税法规定，委托加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其进项税额不计入委托加工物资成本中，而计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中，即计入“委托加工物资”科目借方，不能抵扣。

2.按照税法规定，委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入“委托加工物资”科目借方；凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，按规定准予抵扣的，应将代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目借方，待应交消费税的加工物资继续生产完工销售后，抵扣其应缴纳的销售环节消费税。

（1）如果委托加工物资收回后直接用于销售的，则支付的加工费和代收代缴的消费税处理为：

借：

委托加工物资（加工费＋代收代缴的消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代收代缴的消费税）

（2）加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，则支付的加工费和代收代缴的消费税处理为：

借：

委托加工物资（加工费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——应交消费税（代收代缴的消费税）

贷：

银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代收代缴的消费税）

【提示五】如何区分“应付债券——应计利息”和“应付利息”

对于到期一次还本付息的债券，在计提利息时需要通过“应付债券——应计利息”科目核算。

对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。

【例题5·计算分析题】B企业于2009年7月1日发行三年期、到期时一次还本利息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。

该债券按面值发行。

B企业的有关会计分录如下：

借：

银行存款40000000

贷：

应付债券——面值40000000

2009年6月30日，B公司计提该债券的利息，会计分录如下：

借：

财务费用3200000

贷：

应付债券——应计利息3200000

【解析】由于该债券是到期一次还本付息，所以在计提利息时需要通过“应付债券——应计利息”科目核算。

对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。

【解释】考试时通常票面利率与实际利率一致。

【相关连接1】分期付息债券，计提利息不增加应付债券的账面余额，而到期一次还本付息的债券，计提利息增加应付债券的账面余额。

【相关连接2】长期借款的利息处理与应付债券相同

【提示六】小规模纳税企业应交增值税的账务处理

　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。

　　小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应付账款”等科目。

【解释1】注意小规模纳税企业增值税征收率一律是3%。

（2010年新变化）

【解释3】小规模纳税企业的销售货物的价格通常为含税价格，而计算应交增值税的价格为不含税价格，所以应当将含税价格换算成不含税价格之后计算小规模纳税企业应交增值税

【解释4