中国新会计准则体系建立的台前幕后.docx
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中国新会计准则体系建立的台前幕后
中国新会计准则体系建立的台前幕后
2006-2-17
当财政部副部长王军以中国会计准则委员会秘书长的身份与国际会计准则理事会主席戴维，泰迪爵士签署联合声明的一刹那，所有为中国会计准则新体系的建立而呕心沥血的人们都如释重负——声明的签署，标志着中国会计准则体系与国际准则真正接轨并达到趋同目标，换句话说，中国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则“同等”的地位。
为了争取这个“等同权”，参与中国会计制度构建的建设者们300个日夜马不停蹄，用句玩笑话就是“严重违反了劳动法”，就连国际会计准则理事会的同仁都瞪大了蓝色的眼睛，惊叹中国人的速度。
得到了这个“等同权”，中国的会计人可以长长的舒口气一一我们有足够的理由同欧盟谈判了。
在欧盟不承认我国市场经济地位的借口中，有—条就是认为中国会计准则与国际会计准则差异较大。
“这回我们就可以同他理论一下了，起码他再找借口的时候不要拿会计准则说事！
”更有意义的是，这对于我国企业“请进来”、“走出去”以及企业的发展、国家的利益都足一个利好信息。
框架
国际会计准则理事会对中国这次准则体系的改革极为关注。
2005年11月，国际会计准则理事会主席戴维。
泰迪爵士带着三个起草国际会计准则的理事在北京同财政部会计司有关负责人开了两天会，主要议题就是再次深入探讨中国这次会计准则体系的建设。
其实，我方征求他们的意见已经两次了。
在国庆节期间，理事会就派了技术总监全面梳理了已经发布的征求意见稿和准备修订的16个准则。
以此为基础，在会议上对梳理出来的几个问题进行深入讨论，最后签署了联合声明。
全面建立、完善会计准则足国内外情势的迫切要求。
前段时间，财政部已经陆续发布了20项新的准则征求意见稿。
还有两项尚未发布，一是以股份为基础的支付问题，另一个是首次采用企业准则体系的新旧衔接问题。
除此22个新的准则项目，现行的16个准则根据新的准则体系也在进行全面修订。
根据我国国情和现有会计人员素质的状况，这套准则体系还配有具有辅助作用或者说有补充作用的科目报表体系。
科目报表体系主要分为两套：
一套是工商企业的，另一套足金融企业的。
至于小企业，仍然执行原来的《小企业会计制度》，而不执行这套体系。
所以，这次完善会计准则体系的基本构成足这样的广项基本准则，38项具体准则，两套会计科目报表体系。
基本准则准备用财政部部长令的形式发布，两套科目报表体系和38项具体准则用财政部的文件形式发布。
发布的时间准备在今年的2月中旬。
这次会计改革的力度和影响力，其深度和广度远远超过1992年的两则两制。
解析
准则体系中第一个层次就是基本准则。
基本准则足准则的准则，它指导着整个准则体系，是解决整个准则体系的基本理念、基本原则和基本方向。
在国际准则中，基本准则叫“编制财务报表的框架”，美国、加拿大、英国等都叫概念框架，主要是指导准则制定。
我们国家足成文法国家，我们的准则是法规体系的组成部分，这是中国特色。
如果我们也制定一个概念框架，首先与我国法规体系不协调，另外没有法律效力，企业执行起来也不方便。
基本准则还有一个作用就是“执行”，它不仅指导具体会计准则的制定，而且今后如果出现新的情况，就可按照基本准则执行。
基本准则的修订原则是以1992年发布的会计准则为基础，根据2000年国务院发布的企业财务报告条例有关内容，特别是会计要素的定义和内容，借鉴国际会计准则体系中编制财务报表的框架中合理的、对中国有用的内容，从而形成基本准则。
其内容主要是：
第一，会计目标，即这个体系是干什么的。
这与1992年的目标发生了很大变化。
1992年企业会计准则的目标主要是满足国家宏观经济管理的要求，而此次的基本准则足以满足公共利益，满足投资者、债权人决策的需要为主要目标，这与国际会计准则和其他国家的准则大同小异。
第二，会计基本假设变化不大。
第三，会计信息的质量特征。
现在称为质量要求，它与目标足相关的。
基本准则以投资者投资决策需要为主要目标，从这个角度考虑它的信息质量要求，并本着这样的指导思想，对现在的会计原则进行修改完善。
第四，会计要素以及会计要素的定义、确认和计量。
会计要素包括六大要素：
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
国际会计准则是五大要素，没有利润要素。
有人建议也把利润取消，但是中国对企业的考核还足以利润为主要指标，我们的会计环境是这样的，所以没必要取消。
另外，利润要素中增加了两个内容，一个叫既得，一个叫损失。
对于六大要素的确认，征求意见稿占用的篇幅比较多，变动也比较大。
国际报告准则中编制财务报表框架对要素的定义比较严谨，为以后新的业务发生或进行职业判断提供了依据。
我们也借鉴了这一点，这是最根本的东西。
会计要素的计量也是比较大的问题。
国际会计准则，包括美国会计准则都比较推崇公允价值，他们希望广泛应用。
其理念足没错的：
企业的经营状况和经营成果，用公允价值反映，可以给投资者提供一个有用的信息。
但是，要排除人为操纵因素，取{导—个比较准确的公允价值，别说在中国，即使在发达国家也是个难题。
所以说，我们把握这样一个原则：
以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。
总体原则要把握两点：
一是“要行活跃的市场”；二足交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。
这次准则体系修订的完成，把我国会汁工作、会计准则向前推进了—大步，而且与国际会计准则的关系足趋同的。
为什么要趋同？
趋同是大的方向，是大势所趋。
在市场和经济全球化的今天，世界各国的会计准则走向趋同是时代发展的客观要求和发展方向。
但趋同不等于完全相等，也不等于照搬照抄。
每个国家都有自己的法律，每个国家的经济发展状况都不相同，每个国家的文化背景也有区别。
在中国，国际会计准则是没有法律效力的。
另外，受中国现阶段的状况所限，中国还不能照搬照抄国际准则。
因为中国的法律、经济及中国特色的东西，不是会计准则所能解决的问题，会计准则搬过来是没有用的，就是翻译过来，也需要经过加工，需要遵守中国法律法规的条款，并且还要注意语言习惯的问题。
这次准则体系改革在文字表述上，工作人员尽了最大努力，至少读起来比较顺畅。
会计司司长刘玉廷每次到工作组都要呼吁：
“怎么使复杂问题简单化，把专业问题大众化，把外国的东西中国化，这叫本事，要朝这个方向努力。
”
趋同需要一个过程。
这个过程不是一蹴而就的，而是渐进的，我国这次走得算是快的，别的国家都是小碎步的。
对此老外都十分吃惊，他们难以想象中国一下发了这么多准则，在他们看来中国这么大，企业这么多，执行起来很困难。
对于老外的这个疑问，刘玉廷给他们讲了我们1992年两则两制时的情况，义讲厂现在打算怎么办：
通过考试、培训等方式，还有可能搞学习新准则体系的大奖赛。
趋同不是单向的，而是一个互动的过程。
这次中国会计准则体系改革真正实现了互动。
在与国外专家讨论项目时，与他们不一致的事项，我们是坚持的。
国际准则理事会主席对我们的关联方交易问题、公允价值把握的原则、同一控制企业合并问题非常感兴趣，讨论的也非常深刻。
他已经表示，在下一次理事会上，要讨论这几个问题，就是要完善补充国际财务报告的内容。
他已经意识到，国际财务报告准则如果不考虑中国这样具有代表性的、转型的新兴经济国家的情况，是不全面的。
而且他提到，全球高质量的会计准则就必须考虑转型经济国家，有些问题不单是中国特有的，也不单是新兴国家的。
他也学我们国家的，这就实现了互动。
理事会主席戴维。
泰迪爵士伸出大拇指这样评价：
中国的准则也是高质量的。
差异
第一个与国际会计准则的实质性差异就是关联交易问题。
国际会计准则原来对国有企业即政府所有的企业是豁免披露的，不作为关联方，但是后来把豁免取消了。
在中国，我们不可能按照国际做法去做。
如果把国有企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，既不现实也没有意义。
这样处理不仅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩盖了真正关联交易的事实。
这个问题，不仅足中国，日本、法国都给国际准则理事会提过意见，而我国的态度是比较强硬的，建议国际准则加以豁免，或者增加这个相关条款，他们表示下次开会首先要研究这个问题。
第二个差异是关于资产减值损失的转回问题。
关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值损失予以转回（国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回），但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。
为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。
还有一个是政府补助的会计处理。
新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。
而国际准则规定所有的补贴按收入处理。
非原则问题基本一样，比如发出存货的计价，国际准则取消了后进先出法，这不是原则问题，思想就要解放一些，我们也取消了。
这套准则体系足可以独立实施的，是完整的，涵盖了国有大中型企业各类业务的情况。
据悉，2006年2月，财政部将召开一个有关会计准则体系（包括审计准则体系）的大型发布会，准备请各方面的代表参加，主要是地方财政部门、国内外理论界、实务界和有关监管部门的代表参加。
这个发布会主要解决两个问题，一是发布这套新的准则体系，另外就是发布关于如何宣传、培训、贯彻实施的一套系统的、可操作的方案。
这套方案在2006年2月到12月付诸行动，就是说，用10个月的时间做好这套准则体系实施前的各项准备工作，2007年1月1日，这套准则开始实施。
至于实施范围，目前有两种意见，一是所有大中型企业都实施，二是所有上市公司先试行一年，2008年再扩展到所有大中型企业。
会计司的意见倾向前者。
如果先在上市公司中实行，那其他的非上市企业实行什么呢？
非上市企业情况非常复杂，有的实行企业会计制度，有的还在实行行业会计制度，不容易管理。
为此，财政部准备尽最大努力使大中型企业的高级会计管理人员明白这套准则体系，以便2007年1月1日起能够全面推开、执行这套新准则体系。
新体系正式建立
2006年2月15日，在“中国会计审计准则体系发布会”上，39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则正式发布，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，新的会计审计准则体系将在2007年1月1日施行。
新会计准则10个月消化时间比较短
来源：
21世纪经济报道作者：
李进
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中国选择了与国际惯例趋同的会计准则体系。
2月15日下午，财政部在北京召开“中国会计审计准则体系发布会”，发布了新的会计准则和审计准则体系，其中企业会计准则包括1个基本准则和38个具体准则，审计准则方面对其中26项进行了修订，共48项。
财政部部长金人庆指出，在“十一五”规划的开局之年,中国企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的发布,是我国会计审计发展史上新的里程碑。
财政部副部长、会计准则委员会主席楼继伟说，我国会计准则体系的建立以及与国际会计准则的趋同，“有助于我国证券市场与国际证券市场的趋同和融合”。
按照规定，新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
普华永道会计师事务所和德勤会计师事务所作为合作伙伴，一直参与协助财政部修订企业会计准则的工作，普华永道审计部总监金以文则是普华永道方面就会计准则和财政部合作的负责人之一。
金以文2月17日接受本报记者专访时称，因为新的会计准则出台，可能导致审计费用上升，也因为成本上升及其他原因，可能对一些小的会计师所的冲击比较大；她同时表示，新规则中涉及公允价值计量的资产比较多，因此对企业的要求会更高。
她认为，会计准则与国际趋同，对于中国资本市场的发展具有里程碑式的意义。
10个月的消化时间比较紧张
《21世纪》：
请简单介绍一下会计准则出台的前后过程？
金以文：
一个基本准则和16个具体准则大部分是1996年至2001年期间发布的。
此后开始往与国际准则趋同的方向发展。
一般来说，一条准则出炉的过程是这样的：
先由相关人士起草准则，然后财政部、中注协等专家还有我们和德勤一起参与讨论，下发征求意见稿，再做修改，最终才确定下来。
大约去年10月份，国际会计准则委员会派了3个人过来，1个是委员会成员，2个研究总监，召开一个礼拜的闭门会议，一个准则一个准则逐条看，讨论趋同的范围。
此后的一个月中，双方通过电话和电子邮件继续交流。
去年11月份，国际会计准则委员会主席DavidTweedie来中国访问，双方探讨进一步趋同的可能性，谈完之后发现四个方面不能够完全趋同，包括联合声明中提及的关联方及其交易的披露、资产减值政府补贴、减值准备的冲回和共同控制下的企业兼并，然后作了联合声明。
当时已经确定了今年2月15日公布的日期，但是适用范围还未确定，是最近才定下来的。
《21世纪》：
如何看待会计准则体系出台的影响？
金以文：
新准则的推出其实是向国际靠拢了，因为外资会计师事务所目前的客户群使用IFRS审计的比较多，所以影响相对较小；但对于内地事务所来说可能冲击比较大。
运用了新的会计准则之后，对于审计的培训和理解准则的成本要增加，这些都会反映到审计收费上来。
《21世纪》：
相比欧洲和香港2005年年初实现与国际企业会计准则趋同相比，您认为中国企业将出现什么样的情况？
金以文：
应该说，这次国内企业只有10个月来理解消化时间比较短。
欧洲是从2002年就开始准备的，大概有三年的时间，从目前的情况看，企业方面还是出现了一点点的混乱，但比想象中的要好；香港也是2005年开始实施的，现在部分企业也还不能完全适应。
中国企业现在还很难说，主要应看财政部马上出台的培训计划，也要看公司是否能够很积极地去应对。
金融类高科技类企业影响可能比较大
《21世纪》：
这次会计准则的出台将会对哪些行业产生影响，有一看法是，钢铁和煤炭将会出现利好消息？
金以文：
应该说金融类企业受到的影响会比较大，但也不一定是指负面影响，也有可能利润因此增加，主要集中在利润表上的变化比较大，比如，某一年出现很多利润，过了一年出现很大亏损。
其他要看行业自身的发展，现在没有数据，还不能够确定钢铁、煤炭等行业是否会出现这种走向。
此外，我们觉得对高科技行业利润的冲击也可能比较大的。
按照以前的会计准则，股权激励计划不用入账，但现在需要入账，因此会对这个常发股权激励计划的行业有比较大冲击。
当然，金融工具的准则并不代表对于非金融类的企业影响不大，因为金融工具包括应收账款、应付账款、银行借款等，应该说每个企业都会影响到。
《21世纪》：
对银行的影响如何？
金以文：
对银行的影响应该说在整体系统上并不大，因为在与财政部合作做会计准则的时候，针对金融工具的征求意见稿，很早就提交给四大行，看他们是否可以操作，调整后的系统能不能提早采用；再加上银行相对比较完善，实际操作中对企业影响不大。
但是，新出的报表中一些数据可能会有比较大的变化。
审计难度增加
《21世纪》：
新准则中减值准备计提不得回冲到次年利润中的规定，是否意味着利润操纵的可能性降低？
金以文：
如果单从这项准则来看，的确如此。
按照新的规则，计提不可以冲回，只能够从费用的科目走，而且不可以进入资本公积。
但是，我觉得以后操纵利润的空间更大，尤其是需要用公允价值计量的资产，操纵利润的空间是很大的，减值准备是当中的一部分。
举例说，企业做账一般是按照管理人员的意图进行的，如果一个企业对外进行股权投资，企业管理人员根据自己的职业判断意向是长期持有，按照以前的准则，可以通过历史成本来反映；但是按照新的金融工作的相关准则，要按照公允价值来做账。
目前中国内地的评估机构一般都是针对企业的有形资产进行评估，对于金融类资产的公允价值评估经验比较欠缺，并且专业人才比较少。
而在新的会计准则下，涉及到公允价值计量的资产又比较多，因此理论上操纵利润的空间比较大。
以后只需编制一套报表
《21世纪》：
在新企业会计准则下，你对中国企业有哪些建议？
金以文：
尽管按照新的规则，2006年的年报还按照老的规则执行，但我们建议企业，不要等到年底做年报的时候才开始准备。
最好现在就开始熟悉新的准则，因为这不仅仅关系到企业的财务部门，包括销售部门在内的各个部门的数据采集都会受到影响。
企业还需要考虑和银行提早沟通，比如新的准则之下，银行贷款会出现不同的借款条款，比例要达到的水平，现在企业编造财务报表的基础完全改变了，有可能达不到银行的标准。
此外，还有和媒体及投资者的沟通也是一个重要的内容。
还需要注意的是，企业在按照新的会计准则编制2007年年报的时候，2006年的比较数据是需要重新编制。
如果中国完成了和国际准则的趋同，那么我们具体的业务也将变得简单。
比如，针对一家在中国有业务的美国企业客户，我们原来需要编制三套报表，美国一套、中国一套，还有一套是关于国际会计准则的。
现在，因为美国目前也在做与国际会计准则趋同的工作，以后估计就可以只编制一套报表了。
身如鲲鹏双飞翼:
评两大准则体系发布
来源：
中国财经报作者：
张连起
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鲲鹏振翼大风举，扶摇直上九万里！
重新构建的中国会计审计准则体系正像传说中的这只大鸟，左翼为会计，右翼为审计，“怒而飞，其翼若垂天之云”。
左翼：
以基本准则为底，以存货、固定资产等一般业务准则以及石油天然气、生物资产等特殊业务准则为经，以现金流量表、合并财务报表等报告准则为纬，以应用指南为毛发。
右翼：
以基本准则为骨架，以具体审计准则为筋络，以质量控制准则为血液。
蕴涵着积淀与希冀，承载着责任与使命，上负青天，下乘风脊，一凌霄汉，鼓翅不已！
到处是经济全球化的云海。
到处是国际趋同的流岚。
到处是资源配置的虹霓。
正好成为鲲鹏展翅的景深，衬托出准则体系的恢弘，彰显出准则创新的要义。
用不着谦卑，中国会计审计准则体系堪称转型经济国家相关准则的典范，为新兴市场经济国家树立了会计审计改革的榜样。
因为，我们有“集中力量办大事”的传统，我们有独具特色的举国体制。
一旦像鲲鹏一样化鱼为鸟，便可击水三千，一飞冲天。
不是所有人都认可国际趋同，不是所有人都预期鲲鹏的翱翔。
燕雀不时唧唧喳喳，却永远飞不到鲲鹏的高度。
天空没有翅膀的痕迹，鲲鹏已然飞过。
领导重视和精心安排成为两大准则体系重构的关键。
财政部领导高屋建瓴，审时度势，在正确的时间做出了正确的决策；有关部门精心组织，精心制定，以一流的工作成就了一流的成果。
先进理论和前沿实务成为两大准则体系重构的指针。
会计准则充分借鉴了国际财务报告准则的“决策有用观”，审计准则全盘接受了国际审计准则的“重大错报风险”，从而与国际相关准则无缝对接。
至此，中国会计审计准则不再低眉浅唱，不再敝帚自珍，而是大声地向国际准则道“你好！
”大方地展示趋同的身段。
专家攻坚和开放议题成为两大准则体系重构的保证。
一套具有高质量、权威性与操作性的会计审计准则离不开一套科学民主、公开透明的制定机制，即国际相关准则规定的“应循程序”。
中国会计审计准则从立项、讨论、起草、征求意见到论证、吸收反馈意见以至审定发布，无不印证了程序公正将导致结果公正的核心立法精神。
理念创新与技术突破成为两大准则体系的标志。
中国会计审计准则向外界鲜明地传递了构建国际趋同的财务信息平台，有效维护投资者和社会公众知情权的信号，凸显了公众利益优先的制度导向。
两大准则体系完备、逻辑严谨，内容国际化，表述本土化。
在中国会计审计准则体系的背后，有着宽广的视野与博大的胸襟，有着“同一个准则，同一个理想”的理论勇气与卓越贡献！
鲲鹏俯瞰，拍打金色的苍茫；笑傲天宇，鼓动雄健的翅膀。
刘仲藜:
新准则发布会上发表重要讲话
发布时间：
2006-2-17阅读次数：
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来源：
中国注册会计师协会作者：
待查 编辑：
janny
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刘仲藜会长在中国会计审计准则体系发布会上发表重要讲话
2月15日，财政部在京召开中国会计审计准则体系发布会。
中国注册会计师协会刘仲藜会长在发布会上，发表题为《创新审计准则体系维护社会公众利益》的重要讲话。
刘仲藜会长在讲话指出，依据科学、严谨的审计准则，对财务信息进行审计鉴证，保障经济活动有序运行，是政府、公众和市场对注册会计师行业的期待，是注册会计师职业的职责，也赋予审计准则建设者艰巨的使命。
过去十多年来，在财政部指导下，中国注册会计师协会一直致力于审计准则的建设工作，陆续制定实施了一系列审计准则，这对于提升注册会计师的执业质量，促进注册会计师行业的专业化发展，以及服务于市场经济建设，都起到了积极作用。
审计准则作为衡量与保障注册会计师执业质量的权威标准，已得到社会各界的广泛认同。
近年来，我国经济越来越广泛地融入世界经济体系。
会计审计作为市场经济的基础设施和通用商业语言，面临着如何适应经济全球化带来的挑战和需要。
与此同时，信息技术的广泛运用，新型市场工具的不断创新，经济活动方式的日趋复杂，对新形势下注册会计师行业充分发挥鉴证职能，提高财务信息质量，应对市场风险，维护市场稳定，提出了新的更高要求。
所有这些，都要求注册会计师的审计技术、审计方法和审计理念实现新的突破，并积极推进审计准则的国际趋同。
在这一背景下，中注协提出了着力完善我国审计准则体系、加速实现国际趋同的审计准则改革目标，遵循科学、民主、透明、公开的准则制定程序，开展了艰苦而卓有成效的工作，圆满完成了22项审计准则的制定工作和26项审计准则的修订完善工作。
刘会长强调，这次48个项目的同时发布，标志着我们已建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国审计准则体系，顺利完成了审计准则建设的改革攻坚任务，中国审计准则体系实现了历史性的突破：
－－体现了与国际审计准则的趋同要求。
中注协充分借鉴国际审计准则的体系结构，根据注册会计师提供服务的不同性质，提出了包括鉴证业务准则和相关服务准则两个板块的准则体系。
按这个框架确立的48个项目，几乎涵盖了国际审计准则的所有项目。
在审计准则的内容上，充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。
－－满足了新形势下注册会计师的执业需求。
目前，我国注册会计师承办的业务类型涉及社会经济活动的各个层面，其中既有审计等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息等非鉴证职能的业务。
体系完备、内容丰富的审计准则体系，涵盖了注册会计师执行业务的各个环节或方面，适应了注册会计师业务多元化的需要，为规范注册会计师执业活动，保障执业质量，提供了科学的标准体系和全方位的指导。
－－突出了维护公众利益的行
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