5章新大纲无答案.docx
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5章新大纲无答案
一、筹资业务会计处理
1、甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为55%25%和20%。
按照章程规定，甲投入货币资金为1100000元，乙以不需要安装的设备出资500000元，丙以一块土地使用权400000元。
A公司已如期收到各投资者的投入。
不考虑其他因此，A公司会计分录为：
2、一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2500000元，并引入第四位投资者丁加入。
按照投资协议，丁需出资850000元，同时享有该公司20%的股份。
A有限责任公司已收到丁的现金投资。
不考虑其他因素，A公司会计分录为：
3、企业向银行申请长期借款100,000元，款项已到账。
企业支付款项向银行归还短期借款300,000元
4、1.1，A公司借入9个月期的借款100万元，年利率6%，利息按月支付，借款用途：
临时经营或生产周转。
1.1收到借款的分录
1.31付1月份利息时的分录
5、1.1，A公司借入9个月期的借款100万元，年利率6%，如果利息是按季支付，借款用途：
临时经营或生产周转
1.1收到借款的分录
1.31计提1月份利息时的分录
4.1付1季度的利息账务处理
如果是在3.31日付1季度利息，
6、1.1，A公司借入3年期的借款100万元，年利率6%，如果利息是按季支付。
借款用途：
购建生产线或厂房
1.1收到借款的分录
1.31计提1月份利息时的分录
4.1付1季度的利息账务处理
如果是在3.31日付1季度利息，
如果上述业务第6题是到期一次还本付息，那么在计提利息时，需贷：
长期借款-应计利息，收到借款本金时，需贷：
长期借款-本金
借款利息处理一览表
短期借款
长期借款
非工程期
工程期
按月付息
按季付息，各月计提利息时
按季付息，在付息月的处理
7、资料一：
假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。
按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。
假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（与公允价值相同）；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。
资料二：
假定D公司和E公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCDE公司，注册资本增加到1500万元，A，B，C，D，E五方各占五分之一股权。
D公司需以货币资金出资400万元，以取得20%的股份；E公司以价值400万元的一项土地使用权出资，其价值已被投资各方确认，取得20%的股份。
协议签订后，修改了原公司章程，有关出资及变更登记手续办理完毕。
要求：
（1）根据资料一，就ABC公司实际收到A公司投资时编制有关会计分录。
（2）根据资料一，就ABC公司实际收到B公司投资时编制有关会计分录。
（3）根据资料一，就ABC公司实际收到C公司投资时编制有关会计分录。
（4）根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。
（5）根据资料二，编制实际收到E公司投资时的会计分录。
答案：
二、采购业务核算
1、8.4，购入一批材料，发票注明价款100万元，材料已验收入库，款项已转账支付
2、8.4，购入一批材料，发票注明价款100万元，材料尚未入库，款项已转账支付
3、9.4，上月材料经验收入库
4、8.4，购入一台不需要安装的设备，发票注明价款100万元，款项已转账支付
5、8.4，购入一台需要安装的设备，发票注明价款100万元，款项已转账支付，设备购入后立即开始进行安装
如果设备购入后没有开始进行安装
6、上述购入需要安装的设备在安装过程中，领用材料10万。
7、9.4，上月购买的设备经安装调试完毕后投入使用
8、8.4，购入一批材料，发票注明价款100万元，材料已验收入库，企业签发转账支票支付
9、8.4，购入一批材料，发票注明价款100万元，材料已验收入库，款项尚未支付
10、9.4，支付上月所欠购材料款。
（追加，将无法支付的应付账款转入营业外收入）
如果应付账款无法支付，将转入营业外收入
11、8.4，购入一批材料，发票注明价款100万元，材料已验收入库，签发面值为100万期限为2个月期的商业汇票
12、10.4，商业汇票到期，支付票据款
13、7.5，提前支付购材料款100
14、8.4，购入一批材料，发票注明价款100万元，材料已验收入库，款项已在上月提前支付
15、8.4，购入一批材料，发票注明价款120万元，材料已验收入库，款项已在上月提前支付100,现在在材料入库同时支付少付的材料款20万元
16、8.4，购入一批材料，发票注明价款70万元，材料已验收入库，款项已在上月提前支付100，现在在材料入库同时收到销售方返还多收的预付款30万元
采购业务一览表
材料未入库
材料已入库
需要安装的设备
不需安装的设备
直接付款
货款暂欠
签发商业汇票
货款已提前支付
采购成本的内容
采购成本：
存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
对于一般纳税人而言，采购成本不包含进项税额；但对于小规模纳税人而言，进项税额包含在其采购成本之中。
注：
1、采购成本与发票注明的买价是两个概念，前者包括后者。
2、垫支的含义，销售方为采购方垫支的相关费用
3、供应部门或原材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等，计入管理费用。
17、企业购入材料一批，买价80000元，对方代垫付运费1600元，另外发生装卸费400，保险费100，其他杂费300。
货款、运杂费等其他费用已通过银行存款支付。
18、购买AB两种材料，A材料1000公斤，单价10元，B材料2000公斤，单价20元。
（1）银行存款向供货方支付材料款
（2）现金支付AB材料运费共600元（运费按材料重量比例分摊）（3）AB材料验收入库，结转采购成本
三、增值税及生产过程业务核算
增值税原理
一、价内税与价外税
税金计算的一般公式
应纳税金=计算税金的基础（简称计税基础）х税率
价内税：
应纳税金包含在计税基础中。
价外税：
应纳税金不包含在计税基础中。
按上述思路推导
价内税条件下的应纳税额=含税的计税基础（简称含税价）х税率
价外税条件下的应纳税额=不含税的计税基础（简称不含税价）х税率
（一）在提供含税价的条件下，如何按价内税、价外税的思路计算应纳税金。
例：
A公司销售一批商品，价款为117万元，增值税率为17%。
要求：
分别按价内税、价外税的思路计算增值税
价内税的思路下计算增值税
价内税条件下的应纳税额=117х17%=19.89
价外税的思路下计算增值税
价外税条件下的应纳税额=不含税的计税基础（简称不含税价）х税率
由于没有提供不含税价，所以要计算出不含税价
117（含税价）-应纳税额=不含税价
117（含税价）=不含税价+应纳税额
117（含税价）=不含税价+不含税价х税率
117（含税价）=不含税价х（1+税率）
不含税价=117（含税价）/（1+税率）=117/（1+17%）=100
在计算出不含税价后，计算应纳税金
价外税条件下的应纳税额=不含税的计税基础（简称不含税价）х税率=100х17%=17
总结：
在提供含税价的前提下，按价内税与价外税的思路分别计算应纳税金的公式为
价内税条件下的应纳税额=含税价х税率
价外税条件下的应纳税额=含税价/（1+税率）х税率
（二）在提供不含税价的条件下，如何按价内税、价外税的思路计算应纳税金。
例：
A公司销售一批商品，取得不含税价款为200万元，增值税率为17%。
要求：
分别按价内税、价外税的思路计算增值税
价外税的思路下计算增值税
价外税条件下的应纳税额=不含税的计税基础（简称不含税价）х税率=200х17%=34
价内税的思路下计算增值税
价内税条件下的应纳税额=含税的计税基础（简称含税价）х税率
由于没有提供含税价，所以要计算出含税价
200（不含税价）+应纳税金=含税价
200（不含税价）=含税价-应纳税额
200（不含税价）=含税价-含税价х税率
200（不含税价）=含税价х（1-税率）
含税价=200/（1-税率）=200/（1-17%）=240.96
在计算出含税价后，计算应纳税金
价内税条件下的应纳税额=含税的计税基础（简称含税价）х税率=240.96х17%=40.96
总结：
在提供不含税价的前提下，按价内税与价外税的思路分别计算应纳税金的公式为
价外税条件下的应纳税额=不含税价х税率
价内税条件下的应纳税额=不含税价/（1-税率）х税率
（三）总结
应纳税金的计算公式
价内税
价外税
提供含税价
提供不含税价
我国对增值税按价外税进行管理。
二、抵扣制
某企业6月购进一批商品，购进价58.5，增值税率17%。
当月将该批商品对外销售，销售价234，增值税税率17%。
为防止税重复征收，需要将采购环节支付的价款所包含的税金8.5（进项税额）对销售环节所收取的税金34（销项税额）进行抵扣。
即34—8.5=25.5销项税额—进项税额=应纳税额
34-8.5=25.5
200х17%-50х17%=25.5
（200-50）х17%=25.5
150х17%=25.5，150为商品购销过程中的增值额
三、提示：
1、不明确指出，价款即为不含税价
2、含税价与不含税价，税仅指增值税。
四、会计处理
采购环节：
借：
原材料50应交税费-应交增值税（进项税额）8.5贷：
银行存款58.5
销售环节：
借：
银行存款234贷：
主营业务收入200；应交税费-应交增值税（销项税额）34
应交税费-应交增值税在上述处理后余额为贷方余额25.5，为应向国家上交税金。
生产业务核算
1、购买AB两种材料，A材料1000公斤，单价10元，B材料2000公斤，单价20元，增值税0.85万元。
（1）银行存款向供货方支付材料款和税款
（2）现金支付AB材料运费共600元（运费按材料重量比例分摊）（3）AB材料验收入库，结转采购成本。
（1）
（2）
（3）
2、基本生产车间为生产产品领用材料40
3、根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：
基本生产车间生产产品领用材料70000，基本生产车间一般耗用材料20000元，行政管理部门领用材料10000元，在建工程领用材料35000元。
4、月末根据考勤记录计提分配本月工资，其中生产产品工人工资40
5、月末根据考勤记录计提分配本月工资，其中甲产品工人工资40，000元，乙产品工人工资20，000元，车间管理工人工资50，000元，行政管理人员工资10，000元，设备安装人员工资30，000，独立销售机构人员工资20，000
6、签发转账支票，支付上月工资250000。
（追加上月应付工资250000，扣除代扣代缴养老保险20000，失业保险10000，生育保险工伤保险医疗保险三险合计30000，扣除上月单位给职工代垫款项20000，扣除个人所得税20000，实际以银行存款支付150000）
7、根据历史经验计提职工福利费200，000元。
其中产品工人40，000元，车间管理工人50，000元，行政管理人员60，000元，设备安装人员30，000，独立销售机构人员20，000
8、以现金支付职工困难补助1000元
9、根据相关法规规定计提医疗保险100，000元。
其中产品工人40，000元，车间管理工人50，000元，行政管理人员10，000元。
（工伤保险、生育保险、工会经费、教育经费与计提医疗保险业务处理相同）
9、某车间当月发生下列业务：
计提车间固定资产折旧费5000元，管理部门房屋折旧费2000元，独立销售机构设备折旧费3000
用银行存款支付车间办公费10000元
车间领取一批材料，价值5000元
分配工资，其中车间管理人员工资10000
将本月发生的制造费用，按生产工时标准，分配给A、B两种产品的生产成本（A产品的生产工时，600小时，B产品的生产工时，400小时）
计提折旧
购车间办公用品
车间领用原材料
计提车间管理人员工资
分配制造费用
10、A公司8月初在产品成本为24，8月为继续投入材料20，分配直接人工生产工人工资10，车间发生的间接费用制造费用6，月末统计，当月投入生产的该批产品部分产品完工，完工产品成本价值50，期末在产品价值10。
结转完工产品成本的会计分录。
四、销售业务核算
1、8月企业对外销售产品10台，每台售价800元，增值税专用发票注明该批产品的价款8000元，增值税税额1360元，款项已收到
2、8月企业对外销售产品10台，每台售价800元，增值税专用发票注明该批产品的价款8000元，增值税税额1360元，款项尚未收到
3、9月，收到上月销售款项
4、8月企业对外销售产品10台，每台售价800元，增值税专用发票注明该批产品的价款8000元，增值税税额1360元，收到对方签发并承兑的面值为9360元的商业汇票
5、商业汇票到期，收到票据款
6、7月，提前收到采购方订货款9360
7、8月企业对外销售产品10台，每台售价800元，增值税专用发票注明该批产品的价款8000元，增值税税额1360元，销售款与税款已在上月提前收到。
8、7月，提前收到预收款10360
9、8月企业对外销售产品十台，每台售价800元，增值税专用发票注明该批产品的价款8000元，增值税税额1360元，销售款与税款已在上月提前收到。
同时将多收取的1000元返还给采购方
10、7月，提前收到预收款7360
11、8月企业对外销售产品十台，每台售价800元，增值税专用发票注明该批产品的价款8000元，增值税税额1360元，销售款与税款已在上月提前收到。
同时收到对方补付余款2000元
12、8月企业对外销售材料一批，每台售价800元，增值税专用发票注明该批材料的价款8000元，增值税税额1360元，款项已收到
13、8月某单位对外出租厂房，取得收入8000元，款项均已收到
销售业务一览表
增值税（主营业务）
增值税（其他非主营业务）
非增值税（主营业务）
非增值税（其他业务）
直接收款
货款暂欠
收到商业汇票
货款已提前收到
14、8月结转已销售商品成本6000
15、8月结转已销售材料成本6000
16、计提出租厂房的折旧2万
17、用银行存款支付广告费2万
18、用现金支付销售产品运费500
19、用现金支付购入材料运费500
20、用现金代垫运费500
五、相关税金业务处理
1、增值税的处理
某增值税一般纳税人企业8月发生下列业务
当月购进材料，增值税专用发票注明价款80万，增值税13.6万元，材料已入库，款已支付。
当月对外销售商品，售价100，增值税17万元，款已收到，货物已发出。
要求：
（1）编制购入材料的会计分录
（2）编制销售商品的会计分录；
（3）计算当月应交增值税并编制结转未交增值税的会计处理
（1）购入材料
（2）销售商品
（3）当月应交增值税转未交增值税
2、营业税的处理
上述增值税一般纳税人当月对外出租厂房，收当月租金20万元。
（营业税税率5%）
编制收取房租租金的会计分录，计提营业税的会计分录
（1）收到租金，确认收入的分录
（2）计提营业税的分录
3、消费税的处理
业务1所述的商品为应交消费税的消费品，假设消费税税率10%
计算应交消费税并编制计提消费税的会计分录
4、城市维护建设税和教育费附加
根据上述增值税一般纳税人的纳税情况，计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加
5、该企业计提当月房产税500，车船使用税300，城镇土地使用税200，印花税100
6、9月，以银行存款支付上述计提税金
7、用现金缴纳印花税300（也即是用现金购入印花税票）
8、企业当月利润总额300，按25%计提所得税（假设当期利润总额与应纳税所得额不存在调整事项）
应交所得税=应纳税所得额*25%
假设利润总额=应纳税所得额
应交所得税=利润总额*25%=300*25%=75
税种
会计处理
备注
流转税
增值税
（1）购入
（2）销售商品
（3）当月应交增值税转未交增值税
价外税不涉及损益的会计处理
营业税、消费税、出口关税、
具体税金金额与收入金额有直接关系，且是价内税，所以计入费用，直接减少主营业务收入。
所得税
所得额为收入与相关费用相减后的差额
其他税种
城市维护建设税
教育费附加；地方教育费
房产税；城镇土地使用税
车船使用税；印花税
具体税金金额与企业经营没有直接关系或者不是主营业务或金额很少，体现为经营的一项费用
六、利润形成（公式法）及相关业务的处理
一、利润形成（公式法）
二、关于公允价值变动损益与投资收益的会计处理
2010年9月至12月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下；
（1）9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（2）9月30曰，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元
（3）10月31日，该股票在证券交易所的收盘为每股8.10元。
（4）11月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.20元
（5）12月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费
要求：
根据上述资料编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（交易性金融产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
追加：
如果假设在9月15日，10月15日，11月15日这三个日期以82.5元出售该股票，会计分录该如何编制。
9月15日
10月15日
11月15日
三、关于资产减值损失（坏账准备）的会计处理
甲企业釆用"应收账款余额百分比法"核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下
（1）该企业从2008年开始提取坏账准备,该年末应收账款余额为200000元。
（2）2009年年末应收账款佘额为240000元，2009年未发生坏账损失。
（3）2010年4月,经有关部门确认发生一笔坏账损失，金额为15000元
（4）2010年末应收余额为220000元
（5）2011年6月上述已核销的坏账又收回10000元。
（6）2011年末应收账款余额为250000元。
要求根据上述资料
（1）-（6）编制甲企业的有关会计分录
四、固定资产处置业务
某企业将--不需用的房屋出售，该房屋账面原值86000元，已提折旧57300元，取得变卖收入20000元，已存入银行。
以现金支付清理费150元，营业税税率为5%。
要求：
编制转入清理、支付清理费、取得变价收入、计提营业税和结转清理净损益的会计分录。
（1）固定资产净值转入清理
（2）支付清理费用
（3）取得变卖收入
（4）计提营业税
（5）结转清理净损益
某企业将--不需用的设备（09年1月1日购入）出售，该设备账面原值86000元，已提折旧57300元，取得变卖收入200000元，已存入银行。
以现金支付清理费1500元，增值税税率为17%。
要求：
编制转入清理、支付清理费、取得变价收入、计提营业税和结转清理净损益的会计分录。
（1）固定资产净值转入清理
（2）支付清理费用
（3）取得变卖收入
（4）结转清理净损益
七、利润形成（账户法）与分配
一、利润形成（账户法）
1、收入转“本年利润”的会计处理
某企业2005年3月末有关损益类账户数额如下：
主营业务收入800万元、其它业务收入120万元、投资收益90万元、营业外收入54万元，将收入类余额转入本年利润贷方
2、某企业2005年3月末有关费用类账户数额如下：
主营业务成本550万、其它业务成本70万元，营业税金及附加5万元、管理费用12万、财务费用8万，销售费用6万、营业外支出30万，所得税费用96，将费用类余额转入本年利润的借方
二、利润分配
1、将上题税后净利润287转入利润分配（
如果是亏损，则作借利润分配-未分配利润贷：
本年利润
2、按税后净利润的10%、5%分别提取法定的盈余公积和任意盈余公积。
3、公司股东大会宣告，按税后净利润的20%向投资者分配现金股利
4、利润分配账户内部结转
5、以银行存款向股东支付现金股利
八常见易混分录
一、结转业务分录
１、材料入库，结转材料采购成本。
借：
原材料 贷：
在途物资
２、设备按装完毕，结转固定资产。
借：
固定资产 贷：
在建工程
3、结转制造费用至生产成本
借：
生产成本贷：
制造费用
4、产品完工入库，结转完工产品成本。
借：
库存商品 贷：
生产成本
5、结转已销售商品成本。
借：
主营业务成本 贷：
库存商品
6、结转已销售材料成本
借：
其他业务成本 贷：
原材料
7、结转收入至本年利润
借：
主营业务收入 贷：
本年利润
借：
其他业务收入 贷：
本年利润
借：
投资收益贷：
本年利润
借：
营业外收入 贷：
本年利润
8、结转费用至本年利润
借：
本年利润 贷：
主营业务成本
借：
本年利润 贷：
其他业务成本
借：
本年利润 贷：
营业税金及附加
借：
本年利润 贷：
管理费用
借：
本年利润 贷：
销售费用
借：
本年利润 贷：
财务费用
借：
本年利润 贷：
营业外支出
借：
本年利润 贷：
所得税费用
9、结转当年利润至利润分配
借：
本年利润 贷：
利润分配－未分配利润
10、结转当年亏损至利润分配
借：
利润分配－未分配利润 贷：
本年利润
二、计提分录
１、计提短期借款利息
借：
财务费用 贷：
应付利息
２、计提折旧
借：
制造费用 贷：
累计折旧
借：
管理费用 贷：
累计折旧
借：
销售费用 贷：
累计折旧
３、计提（计算）税金
借：
管理费用 贷：
应交税费
借：
营业税金及附加贷：
应交税费
借：
所得税费用 贷：
应交税费
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理
一、单项选择题
1、分配生产车间直接参加产品生产工人的职工薪酬时，应借记的账户是（ ）。
A、生产成本B、制造费用C、管理费用D、应付职工薪酬
2、某企业生产产品领用的原材料剩余800元退回仓库，正确反映此事项的分录是（ ）。
A、借：
原材料800 贷：
生产成本800B、借：
生产成本800 贷：
原材料800
C、借：
原材料8
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