注册会计师审计教义.docx
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注册会计师审计教义
第十三章风险评估
审计测试流程核心是重大错报风险辨认、评估和应对。
一、理解被审计单位及其环境作用
它是风险评估基本和前提，是CPA执行财务报表审计必要程序,同步,为CPA在下列核心环节作出职业判断提供了根据。
1.拟定重要性水平
2.考虑会计政策选取和运用
3.辨认需要特别考虑领域（关联方交易、持续经营等）
4.拟定在实行分析程序时所使用预期值
5.设计和实行进一步审计程序,以将审计风险降至可接受低水平
6.评价审计证据充分性和恰当性
二、风险评估程序
1.询问2.分析程序3.观测和检查
三、项目组内部讨论
四、理解被审计单位及其环境内容
外部环境
（1）
内部环境（2、3、4、6）
内外因素结合（5）
六大方面互相联系,在风险评估中有主有次,应依照不同被审计单位实际状况而定。
五、理解被审计单位内部控制
1.内部控制含义
2.内部控制五要素
控制环境
风险评估过程
信息系统与沟通
控制活动
对控制监督
3.内部控制局限性
六、评估重大错报风险
1.评估两个层次重大错报风险
财务报表层次重大错报风险水平与总体审计方略关于
认定层次重大错报风险决定CPA设计和实行进一步审计程序
2.辨认和评估特别风险
（1）依照风险性质、潜在错报重要限度和发生也许性,判断与否属于特别风险
（2）非常规交易（金额或性质异常而不经常发生交易）导致特别风险
（3）事项也许会导致特别风险.
对会计预计、收入确认等方面不同理解,判断主观性和复杂性会导致特别风险
七、仅通过实质性程序无法应对重大错报风险
第十四章风险应对
一、总体应对办法
1.办法内容
职业怀疑态度
审计人员经验、技能、运用专家
提供更多督导
审计程序不被管理层预见或事先理解
对拟实行审计程序性质、时间和范畴作出总体修改
2.增长审计程序不可预见性办法
3.实质性方案和综合性方案
二、进一步审计程序
1.概念
2.设计和实行进一步审计程序应考虑因素
3.进一步审计程序性质
4.进一步审计程序时间
5.进一步审计程序范畴
三、控制测试
1.含义
2.测试控制运营有效内容
3.实行控制测试两种情形
4.控制测试性质类型
询问观测检查重新执行
5.控制测试时间
6.控制测试范畴（某项控制活动测试次数）
四、实质性程序
1.含义
2.基本原则
无论评估重大错报风险成果如何，CPA应当针对所有重大各类交易、账户余额、列报实行实质性程序。
3.针对特别风险实行实质性程序
4.实质性程序性质
细节测试实质性分析程序
5.实质性程序时间
6.实质性程序范畴
十三、十四章课堂练习
1.【单选】注册会计师理解被审计单位及其环境目是（）。
A.为了进行风险评估程序
B.收集充分恰当审计证据
C.为了辨认和评估财务报表重大错报风险
D.控制检查风险
2.【单选】在理解控制环境时,C注册会计师普通考虑因素是（）。
A.内部控制人工成分
B.内部控制自动化成分
C.丙公司董事会对内部控制重要性态度和结识
D.会计信息系统
3.【多选】在理解控制环境时,E注册会计师应当关注内容有（）。
A.甲公司治理层相对于管理层独立性
B.甲公司管理层理念和经营风格
C.甲公司员工整体道德价值观
D.甲公司对控制监督
4【多选】在辨认和理解控制后注册会计师对控制评价结论也许有（）。
A.所设计控制单独或连同其她控制能夠防止或发现并纠正重大错报,并得到执行
B.控制自身设计是合理,但没有得到执行
C.控制自身设计就是无效或缺少必要控制
D.内部控制运营有效
5.【多选】控制测试程序涉及（）。
A.询问B.观测
C.检查D.重新执行
6.【单选】下面各项中,与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最有关是（）。
A.甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.甲公司持有大量高价值且易被盗窃资产
C.甲公司生产成本计算过程相称复杂
D.甲公司控制环境薄弱
7.【判断】在既定审计风险水平下,可接受检查风险与认定层次重大错报风险评估成果成反向关系,注册会计师通过控制重大错报风险将审计风险降至可接受低水平。
（）
8.【判断】注册会计师对重大错报风险评估是一种判断。
若评估重大错报风险比较低,注册会计师可以不用针对被审计单位所有重大各类交易、账户余额、列报实行实质性程序。
（）
9.【单选】在对资产存在性认定获取审计证据时,对的测试方向是（）。
A.从财务报表到尚未记录项目
B.从尚未记录项目到会计报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
10.【多选】在针对特别风险筹划和实行进一步审计程序时,E注册会计师也许采用做法有（）。
A.实行控制测试和实质性程序
B.实行细节测试和实质性分析程序
C.仅实行控制测试
D.仅实行实质性分析程序
1、（判断题）内部控制要素可以分为控制环
境、风险评估过程、控制活动、信息系统与沟通和对控制监督。
内部审计是控制程序重要构成某些。
（）
2、（多项选取题）指出下列哪些职责是不相容（）。
A、销售授权、订货单归档、货品发运及开账单给顾客等职责
B、采购授权、会计记录和仓库保管
C、记录钞票收支和调节银行账户
D、掌管应收账款总账和顾客明细账。
3、（多项选取题）注册会计师以为被审计单位管理当局某些或所有认定控制风险处在高水平状况有（）。
A、被审计单位会计和内部控制系统无效
B、难于对内部控制有效性做出评价
C、注册会计师拟进行控制测试
D、注册会计师不拟进行控制测试。
4、（多项选取题）下列各项中，不属于理解内部控制程序有（）。
A.函证
B.穿行测试
C.重新执行
D.分析性复核
5、（多项选取题）注册会计师在理解被审计单位内部控制时可以采用（）程序。
A、合理运用以往审计经验
B、询问被审计单位关于人员
C、观测被审计单位内部控制运营状况
D、选取若干具备代表性交易和事项进行穿行测试
6、（单项选取题）对于评估控制风险为低水平账户，如下审计方略表述不对的是（）。
A、可以在较大范畴内理解内部控制，以减少实质性测试成本
B、可以在较大范畴内执行控制测试，以减少实质性成本
C、可以在较小范畴内执行控制测试，以减少整个程序综合成本
D、实质性测试可以减少
7、【单项选取】注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑重要因素是（）。
A、有关内部控制有效性
B、出具审计报告时间规定
C、分支机构分布区域
D、助理人员知识和经验
8、【单选】在下列各项中，减少审计风险办法对的是（）。
A、提高重要性数量界限
B、低估客户控制风险水平
C、增长审计证据数量
D、高估注册会计师审计经验
9、【多选】A注册会计师是P公司会计报表审计外勤负责人，在理解P公司基本状况后，A注册会计师及助理人员开始编制审计筹划和详细审计筹划。
在编制审计筹划过程中，A注册会计师需对助理人员提出与审计风险有关问题予以解答。
依照独立审计准则有关规定，请代为做出对的专业判断。
（1）对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据关系可以表述为（）。
A、规定审计风险越低，所需审计证据数量越多
B、规定检查风险越高，所需审计证据数量越少
C、评估固有风险低，所需审计证据数量越少
D、评估固有风险高，所需审计证据数量越多
10、【多选】对于特定被审计单位而言，审计风险构成要素和审计证据关系为（）。
A、审计人员对固有风险预计水平与所需证据数量是同向变动关系
B、审计人员对控制风险预计水平与所需证据数量是同向变动关系
C、审计人员可接受检查风险水平与所需证据数量是反向变动关系
D、审计人员可接受总本审计风险与所需证据数量是反向变动关系
11、【多选】固有风险与控制风险综合水平越高决定注册会计师应（）。
A、实行更详细控制测试程序
B、实行更详细实质性测试程序
C、可接受检查风险水平越低
D、刊登审计意见类型
笫十五章
销售与收款循环审计
银广夏公司案例——中华人民共和国安然事件
1994年6月上市银广夏公司。
全称广夏（银川）实业股份有限公司，被称为“中华人民共和国第一蓝筹股”。
5月中华人民共和国证监会行政惩罚决定书认定
年份
虚增利润
实际亏损
1998年
1776．10万元
1999年
17781.86万元
5003.20万元
56704.74万元
14940.10
1～6月
894万元
2557.10万元
共计
77156.70万元
从原材料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了所有单证，
涉及销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文献。
1、审计状况
a、银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间关联交易，也未按股权合同比例合并子公司。
虚增巨额资产和利润
b、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，将所有询证函交由公司发生，也并未规定公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。
发出14封询证函，没有收到一封回函。
对于无法执行函证程序应收账款，
未获得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅依照公司内部证据便确认公司应收账款。
原天津广夏董事长兼财务总监董博（获刑三年，罚金10万元）
1999年虚构北京几家公司为原材料提供方。
在黑市上购买发票、汇款单、银行进账单。
伪造了5610万马克货品出口报关单四份和出口产品货款银行进账单，虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.6万元。
c、注册会计师未有效执行分析性测试程序
银广夏主营业务大幅度增长，生产用电反而下降；
如出口属实，应办理几千万出口退税，但报表中找不到退税项目；
原材料购入批量很大，一次购入上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
d、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺少外贸知识，不具备专业胜任能力。
2、造假者受法律惩处
银广夏总裁李有强，财务总监丁功名、天津广夏总经理阎金岱有期徒刑二年零半年，二年零三个月，罚金3万元。
财政部宣布，吊销刘加荣、徐林文注册会计师资格；
吊销中天勤会计师事务所执业资格，追究事务所负责人责任。
案例讨论
在销售与收款循环审计中，你觉得应当特别关注哪些审计目的、如何测试，
在应收账款审计中要注意哪些问题
（一）发生证明，拟定收入内容与否对的
关联交易
本循环两大特性：
1、涉及重要凭证和会计记录（大量伪造）
2、涉及重要业务活动（大量出口）
环绕两大特性展开测试
分析性程序尤为重要。
（二）函证：
式及函证
1、对象和范畴选取
2、函证方控制
3、函证成果评价
15～20章为循环审计，即各类交易和账户余额审计。
一、理解本循环重要业务流程
1.销售部门接受客户订购单
与“发生”认定关于
2.信用管理部门信用批准
与“计价和分摊”认定关于
3.仓库部门发货
与“发生”、“完整性”认定关于
4.按销售单装运货品
与“发生”认定关于
5.财务部门开具账单
与“精确性”、“完整性”认定关于
6.财务部门记录销售
能证明或与“发生”、“精确性”、“完整性”、“计价和分摊”认定关于
7.办理和记录钞票、银行存款收入
8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让（不相容职务分收入库，会计解决）
9.注销坏账（授权，“计价和分摊”）
10.提取坏账准备
影响“计离，实物验价和分摊”认定
二、销售与收款业务不相容职务
不得由同一部门或个人解决销售及销售收款业务全过程
三、与销售交易有关内部控制
控制目的、核心控制点
四、与收款业务有关内部控制
五、登记入账销售交易真实性测试
1.针对未曾发货却已将销售交易登记入账测试
（1）测试方向与测试目
由原始凭证追查至明细账－完整性（顺查，查少记销售交易）
由明细账追查至原始凭证－真实性（逆查，查多记销售交易）
（2）查存货永续盘存记录
2.针对销售交易重复入账测试
复核按序号编制销售交易记录清单
3.针对虚构销售测试
审查明细账中与销售分录相应销货单，检查赊销批准和发货审批手续
六、已发生销售交易均已登记入账完整性测试
1.审计普通偏重于检查虚报资产与收入
2.若内控不健全，则测试完整性
3.细节测试实行条件
CPA可以确信所有发运凭证均已归挡,凭证顺序编号
七、营业收入审计目的与实质性程序
1.审计目的与认定相应关系
2.主营业务收入实质性程序
八、应收账款审计目的与实质性程序
1.审计目的与认定相应关系
2.应收账款实质性程序
3.函证应收账款
4.坏账准备实质性程序
十五章课堂练习
1、（单项选取）为证明所有销售业务均无已记录，A注册会计师应选取最有效详细审计程序是（）。
A、抽查出库单
B、抽查销售明细账
C、抽查应收账款明细账
D、抽查银行对账单
2、（单项选取）注册会计师对被审计单位实行销售业务截止测试，重要目是为了检查（）。
A、年终应收账款真实性
B、与否存在过多销货折扣
C、销货业务入账时间与否对的
D、销货退回是已经核准
3、（单项选取）对通过函证无法证明应收账款，注册会计师应当执行最有效审计程序是（）。
A、重新测试有关内部控制
B、审查与应收账款有关销货凭证
C、进行分析性复核
D、审查资产负责表日后收款状况
4、（单项选取）下列各项中，不属于应收票据实质性测试审计目的是（）。
A、拟定应收票据内部控制与否存在、有效且得到一贯遵循
B、拟定应收票据与否存在、完整性和归被审计单位所有
C、拟定应收票据年未余额与否对的
D、拟定应收杜撰在会计报表上与否恰当披露
5、对大额逾期应收账款如无法获取询证回函，则注册会计师应（）。
A、审查所审期间应收账款收回状况
B、理解大额应收账款信用状况
C、审查与销货关于销售订单、发票、发运凭证等文献
D、提请被审计单位提高坏账准备提取比例
6、【单选】A注册会计师是J公司会计报表审计外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收账款审计助理人员提出有关函证问题予以解答，并对其编制关于审计工作底稿进行复核。
请代为做出对的专业判断。
（1）在拟定函证对象时，如下项目中，应当进行函证是（）。
A、函证很也许无效应收账款
B、交易频繁但期末余额较小应收账款
C、执行其她审计程序可以确认应收账款
D、应纳入审计范畴内子公司款项
（2）在拟定函证时间时，如下方案中，不应选用是（）。
A、因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证
B、在年终对存货监盘同步，相应收账款进行函证
C、项目小组进驻审计现场后，及时进行函证
D、为减少函证回函差别，在执行其她审计程序后函证
（3）如下与回函成果有关审计建议中，对的是（）。
A、对由于地址不详导致询证函退回应收款项，全额计提坏账准备
B、对函证成果不符应收账款，仍应进一步检查与否需按个别认定法计提坏账准备
C、对回函金额与函证金额不一致应收款项，依照回函金额高速应收款项
D、对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大应收款项，提请修正报告期会计报表
（4）在对询证函如下解决办法中，对的是（）。
A、在粘封询证时进行统一编号
B、寄发询证函，并将重要询证函复制给J公司进行催收
C、有10封询证函直接交给J公司业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D、有10封询证函规定被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所
7、（单项选取题）在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在如下解决状况，其中不对的是（）。
A、某债务人失踪，在获得有关法律文献予以证明后，确认坏账损失
B、某债务人被撤销，尽管尚未完毕清算，但依照政府有关部门责令
关闭文献等关于资料，确认坏账损失
C、对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终结执行，确认坏账损失
D、某债务人已经注销，在获得有关法律文献予以证明后，确认坏账损失
8、（多项选取题）注册会计师对被审计单位已发生销货业务与否均已登记入账进行审计时，惯用控制测试程序有（）。
A、检查发运凭证持续编号完整性
B、检查赊销业务与否通过授权批准
C、检查销售发票持续编号完整性
D、观测已经寄出对账单完整性
9、（多项选取题）在对询证函如下解决办法中，对的有（）。
A、在粘封证函时对其统一编号，并将发出询证函状况记录于审计工作底稿
B、询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C、收回询证函后，将重要回函复制给J公司以协助催收货款
D、对以电子邮件方式回收询证函，规定被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所
10、（单项选取题）（）应收账款最应当使用必定式函证。
A.账龄短且金额大
B.账龄短且金额小
C.账龄长且金额小
D、账龄长且金额大
11、【单选】被审计单位于12月29日给A公司发出商品100万元，1月4日办妥托罢手续，被审计单位在发出商品时，确认收入并入账，则被审计单位违背了（）。
A、完整性
B、期末截止
C、真实性
D、计价与分摊
12、（判断题）
（1）注册会计师相应收账款进行函证时，如果函证成果表白存在审计差别，注册会计师则应进一步扩大函证范畴。
（）
（2）应收账款重要性水平越高，所需要函证数量越大。
（）
（3）注册会计师对公司应收账款账龄进行分析目在于获得应收账款
可收回性及坏账准备充分性方面证据。
（）
13、简答题
注册会计师李浩作为a公司会计报表审计项目负责人，在复核审计人员汇总应收账款函证回函时，发现如下问题：
问题一：
甲公司函证回函声明：
购买a公司30万元货品属实，但款项已于12月25日用支票支付。
规定：
注册会计师李浩应当规定审计人员追加什么审计程序？
问题二：
乙公司函证回函声明：
购买a公司20万元货品尚没有收到。
审计人员追查其因素，系货品尚在途。
规定：
如果运送在途货品尚未满足销售实现条件，注册会计师应当建议a公司如何解决？
如果运送在途货品已经满足销售实现条件，注册会计师应当关注什么？
问题三：
丙公司函证回函声明：
因产品质量不符合规定，依照购货合同，于12月28日将货品退回。
规定：
注册会计师李浩应当规定审计人员追加什么审计程序？
如果1月份才收到退回货品，a公司在1月份冲减当月收入、成本和税金，你与否承认？
简述因素。
问题四：
丁公司函证回函声明：
因货品运送中损坏，已提出诉讼规定半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。
规定：
如果a公司与丁公司诉讼正在审理，a公司在会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？
审计人员应当提请a公司如何解决？
问题五：
戊公司函证回函声明：
采用分期付款方式购货90万元，依照购货合同支付30万元，已于12月28日用支票支付
规定：
a公司会计报表中认定该笔销售收入应当是多少？
问题六：
F公司函证回函声明：
12月8日收到a公司委托我司代销货品34万元。
规定：
注册会计师能否认同a公司确认34万元销售收入？
第十六章
采购与付款循环审计
一、理解采购与付款循环重要业务流程八大环节
1.请购（与“发生”认定关于）
2.订购（与“完整性”认定关于）
3.验收（与“发生”、“完整性”认定关于）
4.储存（与“存在”认定关于）
5.付款（与“发生”、“存在”、“完整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊”认定关于）
6.确认与记录负债（与“发生”、“完整性”认定关于）
7.付款（与“发生”、“完整性”、“计价和分摊”认定关于）
8.记录支出（与“发生”、“完整性”、“计价和分摊”认定关于）
二、采购交易控制目的、控制点及测试
三、采购与付款不相容岗位
四、应付账款审计目的与实质性程序
五、固定资产审计目的与实质性程序
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