高级会计师《会计实务案例分析》综合试题及答案精编最新版卷六.docx
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高级会计师《会计实务案例分析》综合试题及答案精编最新版卷六
2022年高级会计师《会计实务、案例分析》综合试题及答案（精编最新版卷六）
甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。
2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：
出于战略考虑，甲公司与B公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权的股份。
甲公司：
2017年7月19日，对外公各并购事项。
2017年10月25日，取得相关主管部门的批文。
2017年10月27日，向B公司控股股东支付并购对价2亿元。
2017年10月31日，对B公司董事会进行改组，B公司7名董事会成员中，5名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。
B公司章程规定：
重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。
2017年11月3日，办理完毕股权登记相关手续。
相关资料显示：
购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为3亿元，公允价值为3.2亿元。
除M固定资产外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同;M固定资产账面价值为0.1亿元，公允价值为0.3亿元;且B公司采用的会计政会计期间与甲公司相同。
B公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。
合并前，甲公司、乙公司与B公司及其控股股东之间不存在关联方关系。
据此，甲公司所作的部分会计处理如下：
④在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。
⑤在购买日合并财务报表中按M固定资产公允价值与账面价值的差额调整增加资本公积0.2亿元。
要求：
（1）根据资料，判断甲公司合并B公司的购买日，并说明理由。
（2）根据资料，分别判断④和⑤中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。
『正确答案』
（1）购买日为2017年10月31日。
理由：
甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制B公司重大财务和生产经营决策，实现了对B公司的控制。
（2）④会计处理不正确。
正确的会计处理：
因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
或：
应调整合并资产负债表的留存收益。
⑤会计处理正确。
甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。
2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：
A公司为乙公司设立的控股子公司。
乙公司出于战略考虑，决定在2017年由甲公司合并A公司。
此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制均非暂时性的。
2017年7月31日，甲公司向A公司股东定向增发5亿股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。
当日，A公司可辨认净资产的账面价值为18亿元，公允价值为20亿元。
销售记录显示，甲公司分别于2017年5月15日和10月20日向A公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为0.01亿元和0.02亿元。
2017年度，A公司实现净利润2.4亿元，且该利润由A公司在一年中各月平均实现;除净利润外，不存在其他引起A公司所有者权益变动的因素。
A公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。
据此，甲公司所作的部分会计处理如下：
①个别财务报表中，将A公司可辨认净资产的公允价值20亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本5亿元之间的差额15亿元计入资本公积。
②在编制2017年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的0.02亿元进行了抵销，合并前交易形成的0.01亿元未进行抵销。
③将A公司2017年8月至12月实现的净利润1亿元纳入2017年度本公司合并利润表。
要求：
根据资料，指出甲公司与A公司在会计上的企业合并类型;并逐项判断①至③中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。
『正确答案』
同一控制下的企业合并。
①会计处理不正确。
正确的会计处理：
a.应以A公司可辨认净资产的账面价值18亿元确认为初始投资成本;b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本5亿元之间的差额13亿元确认为资本公积。
②会计处理不正确。
正确的会计处理：
甲公司与A公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即2017年5月15日销售形成的未实现内部销售利润0.01亿元也应进行抵销处理。
或：
两笔未实现内部销售利润共计0.03亿元均应进行抵销处理。
③会计处理不正确。
正确的会计处理：
应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将A公司2017年度实现的净利润2.4亿元均纳入2017年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：
被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之间实现的净利润1.4亿元。
P公司是一家专门从事矿产资源开发，生产和销售的大型企业集团公司，2013年末，P公司拥有甲公司，乙公司和丙公司3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围。
2014年，P公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：
（1）甲公司控制乙公司
2014年4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。
当日，乙公司净资产账面价值为7000万元（此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值），其中，实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元;乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润为400万元。
2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：
实收资本1500万元，资本公积（资本溢价）5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。
此项合并交易前，甲公司与乙公司之间未发生过交易事项。
2014年4月1日（合并日），甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
①增加资本公积（资本溢价）200万元;
②确认长期股权投资4200万元。
2014年4月1日（合并日），甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
③以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。
要求：
（1）逐项判断①至③项是否正确;对不正确的，分别说明理由。
『正确答案』甲公司①项会计处理正确。
甲公司②项会计处理正确。
甲公司③项会计处理正确。
要求：
（2）计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。
【例题】甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。
20×7年1月1日，甲公司以现金4300万从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。
『正确答案』长期股权投资=4300万元
『答案解析』会计分录
（1）购买日，个别财务报表的会计处理：
借：
长期股权投资 4300
贷：
银行存款 4300
（2）购买日，合并财务报表的会计处理：
借：
子公司所有者权益 5000
商誉 300
贷：
长期股权投资 4300
少数股东权益 1000
20×9年1月1日，乙公司以银行存款4500万购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。
20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照购买日可辨认净资产公允价值计算实现的净利润为1200万元;按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为1500万元。
无其他所有者权益变动。
问题：
乙公司个别报表上长期股权投资初始成本为多少?
『正确答案』20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：
6200（5000+1200）万元。
甲公司商誉：
300
乙公司购入丁公司的初始投资成本为5260[（5000+1200）×80%+300]万元。
『答案解析』会计分录
（1）购买日，个别财务报表的会计处理：
借：
长期股权投资 5260
贷：
银行存款 4500
资本公积——资本溢价 760
（2）购买日，合并财务报表的会计处理：
借：
子公司所有者权益 6200
商誉 300
贷：
长期股权投资 5260
少数股东权益 1240
【例题】甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。
20×7年1月1日，甲公司以现金4000万从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。
问题：
购买日甲公司个别报表上长期股权投资初始投资成本是多少?
『正确答案』长期股权投资=4000
『答案解析』会计分录
（1）购买日，个别财务报表的会计处理：
借：
长期股权投资 4000
贷：
银行存款 4000
（2）购买日，合并财务报表的会计处理：
借：
子公司所有者权益 5000
贷：
长期股权投资 4000
少数股东权益 1000
20×9年1月1日，乙公司以银行存款4500万购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。
20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照购买日可辨认净资产公允价值计算实现的净利润为1200万元;按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为1500万元。
无其他所有者权益变动。
问题：
合并日乙公司个别报表上长期股权投资初始投资成本是多少?
『正确答案』
20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：
6200（5000+1200）万元。
乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）×80%]万元。
『答案解析』
（1）购买日，个别财务报表的会计处理：
借：
长期股权投资 4960
贷：
银行存款 4500
资本公积——资本溢价 460
（2）购买日，合并财务报表的会计处理：
借：
子公司所有者权益 6200
贷：
长期股权投资 4960
少数股东权益 1240
甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。
甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。
甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。
甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。
（1）甲公司为扩大市场规模，于2013年1月着手筹备收购乙公司100%的股权。
经双方协商同意，聘请具有证券资格的资产评估机构进行价值评估。
经过评估，甲公司价值为50亿元，乙公司价值为18亿元，预计并购后的整体公司价值为75亿元。
从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。
经过一系列并购流程后，双方于2013年4月1日签署了并购合同。
合同约定，甲公司需支付并购对价20亿元，在并购合同签署后5个月内支付完毕。
甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需从外部融资10亿元。
甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于2013年8月5日按面值发行5年期可转换公司债券10亿元，每份面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息;3年后可按面值转股，转换价格16元/股;不考虑可转换公司债券发行费用。
2013年8月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续。
甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整;将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司;重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。
（2）2014年1月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。
2014年5月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。
合同约定，甲公司需支付并购对价15亿元。
甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需从外部融资6亿元。
甲公司就此并购有两种外部融资方式可供选择：
一是并购贷款;二是定向增发普通股。
甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求：
一是尽量不稀释原有股东股权比例;二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料
（1），计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益。
2.根据资料
（1），如果2016年8月5日可转换公司债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值（假定转换日甲公司股票市价为18元/股）。
3.根据资料
（1），指出甲公司2013年对乙公司主要进行了哪些方面的并购后的整合。
4.根据资料
（2），分析甲公司在并购丙公司时应选择何种外部融资方式，并说明理由。
『正确答案』
1.预计并购收益=75-（50+18）=7（亿元）
2.每份可转换公司债券转换比率=100/16=6.25
每份可转换公司债券转换价值=6.25×18=112.5（元）
3.甲公司2013年对乙公司主要进行了人力资源整合、管理整合和财务整合。
4.甲公司应选择的外部融资方式是并购贷款。
理由：
并购贷款不稀释原有股东股权比例，并且融资完成时间较短，符合董事会要求。
甲公司和丙公司之间具有较高的产业相关度和战略相关性，并购贷款额度6亿元不超过并购对价的50%，并且甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额的担保，符合银行对于并购贷款的相关要求（提示：
企业申请并购贷款应符合的基本条件现行教材已经删除）。
甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司。
甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。
在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式。
甲公司的三次并购过程要点如下：
（1）收购XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司乙公司。
并购完成后，甲公司于2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度提高了生产能力。
（2）收购同为钢铁制造企业的丙公司。
并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。
（3）收购专门生产铁矿石的A股上市公司丁公司。
甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和文化模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。
要求：
简要说明甲公司上述三次并购后的整合分别属于哪种类型的整合。
『正确答案』
第一次并购中，“甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度提高了生产能力”，从这里可以看出该并购实现了人力资源整合和战略整合。
第二次并购中，“甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。
”由此可以看出该并购实现了战略整合和管理整合。
第三次并购中，“甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。
”由此可以看出该并购实现了管理整合。
A公司为股份有限公司，股份总数为100000万股（10亿股），B公司为其控股股东，拥有其中90000万股股份。
2012年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20000万股股份给新的投资者。
B公司同意这一方案，但期望以400000万元（40亿）的定价转让股份。
为满足股份转让需要，B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值，财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测，有关预测数据如下（金额单位：
万元）：
项目
2012年
2013年
2014年
2015年
2016年
税后净营业利润
130000
169000
192000
223000
273000
折旧及摊销
50000
65000
80000
95000
105000
资本支出
120000
120000
120000
80000
60000
营运资金增加额
20000
30000
60000
120000
100000
A公司2016年自由现金流量
=273000+105000-60000-100000=218000（万元）
假定自2017年起，A公司实体现金流量每年以5%的固定比率增长。
A公司估值基准日为2011年12月31日，财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。
已知：
A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355640万元;在给定的折现率下，5年期1元复利现值系数为0.54。
要求：
1.计算A公司2016年自由现金流量。
2.计算A公司2016年末价值的现值。
3.计算A公司的估值金额。
4.以财务顾问公司的估值结果为基准。
从B公司价值最大化角度，分析判断B公司拟转让的20000万股股份定价是否合理（假设债务价值为715万元）。
【提示】股权转让中股权价值的计算。
股权价值=公司价值-债务价值
每股价值=股权价值/股数
『正确答案』
1.A公司2016年自由现金流量=273000+105000-60000-100000=218000（万元）
2.A公司2016年末价值的现值=218000×（1+5%）/（13%-5%）×0.54=1545075（万元）
3.A公司的估值金额=355640+1545075=1900715（万元）
4.以财务顾问公司的估值结果为基准。
从B公司价值最大化角度，分析判断B公司拟转让的20000万股股份定价是否合理（假设债务价值为715万元）。
A公司股权价值=1900715-715=1900000（万元）
B公司拟转让的20000万股股份的价值=1900000×20000/100000=380000（万元）
因为400000（万元）>380000（万元），故B公司拟转让的20000万股股份定价合理。
甲公司为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。
甲公司计划向乙公司收购丙公司100%的股权。
甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划设计，工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。
在甲公司承揽的EPC（设计-采购-施工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。
为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。
乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及多个经营领域。
为集中资源，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售。
丙公司就在本次剥离出售计划范围内。
丙公司为一家装备制造企业，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。
丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。
虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。
要求：
（1）从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型，并说明理由。
（2）计算甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。
『正确答案』
（1）属于纵向并购中的后向一体化。
理由：
纵向并购是指与企业的供应商或客户的合并。
后向一体化，是指与其供应商的并购。
丙公司是甲公司的供应商。
甲公司采用可比企业分析法，可比交易分析法对丙公司价值进行了综合评估。
经评估，丙公司的评估价值为16亿元。
甲公司向乙公司收购丙公司的报价为16.8亿元。
并购前，甲公司的市场价值为132亿元。
如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元。
此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。
假定不考虑其他因素。
（2）并购收益=160-132-16=12（亿元）
并购溢价=16.8-16=0.8（亿元）
并购净收益=12-0.8-0.5=10.7（亿元）
甲公司并购乙公司后能够产生10.7亿元的并购净收益，因此，此项并购具有财务可行性。
【案例】
（2011年真题节选）甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：
一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司;二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司;三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。
丁公司为甲集团公司的全资子公司;甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。
2010年2月1日，甲集团公司以银行存款从A上市公司原股东处购入A上市公司60%的有表决权股份。
A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
要求：
指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。
『正确答案』
甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于横向并购。
理由：
生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
或：
两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。
或：
两者属于竞争对手之间的合并。
【案例】
（2012年真题节选）甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。
2011年6月30日，甲公司决定进军银行业。
其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。
2011年11月1日，甲公司签订协议以16亿元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份。
要求：
指出该项合并是属于横向并购、纵向并购还是混合并购?
简要说明理由。
『正确答案』
该并购属于混合并购。
理由：
参与并购的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。
【案例】
（2013年真题节选）甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企
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