商业存款重点.docx

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商业存款重点

第三章存款业务的核算

1、单位活期存款业务的核算

1、支票存款户的核算

存入现金：

借：

库存现金

贷：

活期存款——××单位

支取现金：

借：

活期存款——××单位

贷：

库存现金

2、存折存款户的核算：

账务处理方法同支票户

二、单位活期存款利息的核算：

1、单位活期存款按季度计算利息（定期结息）

每季末月20日为结息日，如3月20日。

计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。

计息天数一般采用“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。

计息天数如果遇到结息日，则“算头又算尾”

2、计息时间的规定：

季度结息日结息期结息天数

第一3月20日12月21日-3月20日90天或91天

第二6月20日3月21日-6月20日92天

第三9月20日6月21日-9月20日92天

第四12月20日9月21日-12月20日91天

比如：

一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：

30+31+17=78天

计息天数也可用“对年、对月、对日相减法”计算，举例如下：

1999年8月10日存入，2002年4月30日取出，则

2002.4.30

－1999.8.10

3.4.20

故，存期＝3×360－4×30+20＝980（天）

缺点：

与实际天数不完全相符，故对短期存款不太合适。

3、利息计算的基本公式：

利息=本金×存期×利率

存款本金以元为单位，元以下不计息

存期遵循“算头不算尾”的原则，即存入日计算利息，支取日不计算利息。

其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止。

利率在计算单位上应注意与存期的一致性

4、由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：

利息=日利率×累计计息积数

计息积数=本金×存期

=存款余额×该存款余额的实存天数

累计计息积数=计息积数之和

三、单位定期存款的核算

（一）1、存入的核算

借：

活期存款——××单位户

贷：

定期存款——××单位户

2、支取的核算

借：

定期存款—××单位户

利息支出—定期存款利息

或应付利息—××单位户

贷：

活期存款—××单位户

（二）1、计息方法

“利随本清”，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。

计息公式

利息＝本金×存期×利率

计息时间（存期）

按对年（360天）、对月（30天）、对日（实际零头天数按实际存期，算头不算尾）计算。

存期内如遇利率调整，按原存入日利率计息，不分段计息。

2、支取时间

到期支取：

按存入日定期存款利率计算；

提前支取：

（只能提前一次）

部分提前：

支取部分按支取日活期存款利率计算，未支取部分（不低于10000元）按原存期、原利率计息；不足起存金额则予以清户。

全部提前：

支取日活期存款利率计算；

逾期支取：

正常存期内利息按原利率计息，逾期利息按支取日活期存款利率计算

例：

如某单位于2002年2月25日存入一年期定期存款100万元，于2002年8月10日提前支取，支取日活期存款利率为0.6‰，利息如何计算？

2.25－7.25：

5个月

7.25－8.10：

16天

利息=1000000×5×0.6‰+1000000×16×（0.6‰÷30）=3320

例：

某单位2008年5月10日存入银行一年期定期存款80000元，利率为1.98%。

请计算不同情况下该单位的利息是多少？

支取日银行挂牌公告活期存款利息为0.99%

到期支取2009年5月10日

到期利息=80000×1.98%×1=1584（元）

过期支取2009年6月10日来行支取，支取日挂牌公告的单位活期存款利率为0.99%。

利息=到期利息+过期利息=1584+80000×0.99%÷12×1=1650（元）

3、计提应付利息

计提时：

借：

利息支出—定期存款利息支出户

贷：

应付利息

到期时：

本息一并处理

借：

定期存款—××单位户

应付利息

利息支出

贷：

活期存款——××单位户

例：

某单位于2008年5月6日来行支取到期存款200000元，该存款起存日为2007年5月6日，定期一年，利率为2.25％，计算利息并进行账务处理。

1、2007.5.6－2007.6.20（共45天）

应付利息：

200000×45×2.25％÷360＝562.5（元）

借：

利息支出—定期存款利息支出户562.5

贷：

应付利息—定期存款利息户562.5

2、2007.6.21－2008.3.20（3个季度三次）

应付利息：

200000×3×2.25％÷12＝1125（元）

三季度共提取应付利息：

1125×3＝3375（元）

借：

利息支出—定期存款利息支出户1125

贷：

应付利息—定期存款利息户1125

该笔存款银行已分四次提取了应付利息3937.5元。

3、该行受理此项业务后，需计算从2008年3月21日到2008年5月5日（“算头不算尾”）的存款利息：

200000×45×2.25％÷360＝562.5（元）

根据以上计提的应付利息数额及最后一段利息，编制转账传票进行转账。

借：

定期存款——××定期存款户200000

应付利息——定期存款利息户3937.5

利息支出——定期存款利息支出户562.5

贷：

活期存款——××单位户204500

4、单位通知存款

1、存款时借：

活期存款——XX单位存款户

贷：

定期存款——XX单位通知存款户

取款时借：

定期存款——XX单位通知存款户

利息支出

贷：

活期存款——XX单位存款户

5、活期储蓄存款的核算

1、开户、续存的核算

借：

库存现金

贷：

活期储蓄存款—××户

2、取款的核算

借：

活期储蓄存款—××户

贷：

库存现金

3、换折业务

付出：

空白重要凭证——活期储蓄存折

4、销户的核算

借：

活期储蓄存款—××户

贷：

库存现金

借：

利息支出—活期储蓄息

贷：

其他应付款—代扣利息税

库存现金

或：

借：

利息支出—活期储蓄息

活期储蓄存款—××户

贷：

其他应付款—代扣利息税

库存现金

5、利息核算

（1）计息时间的规定

过去：

活期储蓄存款利息，规定每年结息一次，6月30日为结息日。

现在：

从2005年9月21日起，银行对活期储蓄存款采用按季结息，每季末月20日为结息日。

过去，活期储蓄存款利息手工计息方法采用利息查算表

现在，随着电子计算机在会计中的应用，电脑计息已被广泛的采用，避免了手工计息的差错。

会计分录如下：

借：

利息支出——活期储蓄息

贷：

活期储蓄存款——××户

（2）利息计算的基本公式

利息=本金×存期×利率

存款本金以元为单位，元以下不计息

存期遵循“算头不算尾”的原则，即存入日计算利息，支取日不计算利息。

其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止。

利率在计算单位上应注意与存期的一致性

由于活期储蓄存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：

利息=日利率×累计计息积数

计息积数=本金×存期

=存款余额×该存款余额的实存天数

累计计息积数=计息积数之和

（3）付息日

每季末月的21日

借：

利息支出——活期储蓄息

贷：

活期储蓄存款——××户

借：

活期储蓄存款——××户

贷：

其他应付款——代扣利息税

或者

借：

利息支出—活期储蓄息

贷：

活期储蓄存款—××户

其他应付款—代扣利息税

编制会计分录应注意利息税！

6、定期储蓄存款的核算

（1）整存整取定期储蓄存款的核算

本金一次存入，约定存储期限，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息。

整存整取储蓄50元起存，多存不限。

存期分3个月、半年、1年、2年、3年、5年6个档次。

整存整取储蓄未到期，储户可提前支取，但如部分提前支取，以一次为限。

这种储蓄具有期限长、利率高的特点，适合于较长时期不用的节余款项的存储。

该种储蓄可部分或全部提前支取。

1、开户

借：

库存现金

贷：

定期储蓄存款—整存整取××户

2、到期支取

借：

定期储蓄存款—整存整取××户

利息支出—定期储蓄利息支出户

贷：

库存现金

其他应付款—代扣利息税

3、利息计算

采取利随本清的办法，即到期日支取本金的同时一并计付利息。

计算公式：

利息=本金×存期×利率

存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天、对月一律按30天计算，零头天数按实际天数计算。

采用“算头不算尾”的办法，即存入日起息，支取日不计算利息。

4、部分提前支取的核算

第一种处理方法

借：

定期储蓄存款—整存整取××户全部本金

贷：

库存现金提前支取部分

定期储蓄存款—整存整取××新户续存部分

借：

利息支出—定期储蓄利息支出户提前支取部分的利息

贷：

库存现金

其他应付款—代扣利息税

第二种处理方法

借：

定期储蓄存款—整存整取××户提前支取部分

利息支出—定期储蓄利息支出户提前支取部分的利息

贷：

库存现金

其他应收款—代扣利息税

借：

定期储蓄存款—整存整取××户剩余部分

贷：

定期储蓄存款—整存整取××新户续存部分

例：

储户王锐因急需，提前5个月支取整存整取定额储蓄存款50000元，原存入80000元，定期一年，利率1.98％。

支取日活期储蓄存款的利率为0.72％（假设不计利息税）。

解答：

利息＝50000×7×0.72％/12＝210

借：

定期储蓄存款－整存整取王锐户50000

利息支出－定期储蓄存款利息210

贷：

库存现金50210

借：

定期储蓄存款－王锐户30000

贷：

定期储蓄存款－王锐新户30000

（二）零存整取定期储蓄存款的核算

1、开户

借：

库存现金

贷：

定期储蓄存款—零存整取××户

2、到期或过期支取

借：

定期储蓄存款—零存整取××户

贷：

库存现金

借：

利息支出—定期储蓄利息支出户

贷：

库存现金

其他应付款—代扣利息税

3、零存整取储蓄存款只能全部提前支取，不能部分提前支取。

会计分录同到期或过期

4、利息计算

月积数计息法

应付利息=累计月积数×月利率

月积数=本金×存期

=月末存款余额×该存款余额保持的月份

累计月积数=存期内月积数之和

利息税=应付利息×税率

实付利息=应付利息-利息税

固定基数计息法

固定基数应付利息=本金×平均存期×月利率

本金应付利息=固定基数应付利息×存款金额

平均存期=（首月+末月）÷2

（三）存本取息定期储蓄存款的核算

1、开户

借：

库存现金

贷：

定期储蓄存款—存本取息××户

2、支取利息

借：

利息支出—定期储蓄利息支出户

贷：

库存现金

其他应付款—代扣利息税

3、到期支取利息

借：

定期储蓄存款—存本取息××户

利息支出—定期储蓄利息支出户

贷：

库存现金

其他应付款—代扣利息税

4、利息计算

每次支取利息数=本金×存期×利率／支取利息的次数

（4）整存零取储蓄存款的核算

1、一次存入本金，约定存期及分次支取固定的本金的时间、金额及次数，到期一次支取利息的储蓄存款。

1000元起存

存期为一年、三年、五年

由银行发给存单，凭存单分次支取本金，支取期为一个月、三个月、半年一次，由储户与银行协商确定，利息于存款到期结算时一并计付。

2、开户

借：

库存现金

贷：

定期储蓄存款—整存零取××户

3、支取

借：

定期储蓄存款—整存零取××户

贷：

库存现金

4、结清

借：

定期储蓄存款—整存零取××户最后本金

利息支出—定期储蓄利息支出户

贷：

库存现金

其他应付款—代扣利息税

5、利息计算

到期应付利息=（全部本金+每次支取本金）÷2×支取次数×每次间隔月数×月利率

第4章贷款业务的核算

一、信用贷款的核算

1、贷款发放的核算

借：

××贷款—××单位贷款户

贷：

活期存款—××单位存款户

2、贷款按期收回的核算

借：

活期存款—××单位存款户

贷：

××贷款—××单位贷款户

利息收入（最后一期利息收入）

3、信用贷款逾期的账务处理

贷款的本金或利息逾期90天，尚未收回。

应转入“非应计贷款”科目单独核算。

其会计分录为：

借：

非应计贷款—××单位逾期贷款户

贷：

短期贷款—××单位贷款户

或：

中长期贷款—××单位贷款户

或：

逾期贷款—××单位逾期贷款户

例：

某银行于2月10日发放了一笔金额为30万元的信用贷款，期限6个月。

该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，直到12月10日连本带利一起归还

该笔贷款的应计利息一直能按期支付，但直到12月10日才归还

请编制该笔贷款不同情况下涉及的每一环节的会计分录

2月10日发放

借：

短期贷款——××单位贷款户300000

贷：

活期存款——××单位存款户300000

8月10日贷款未按期收回

借：

逾期贷款—××单位逾期贷款户300000

贷：

短期贷款—××单位贷款户300000

9月19日利息逾期90天以上，确认为非应计贷款

借：

非应计贷款—××单位逾期贷款户300000

贷：

逾期贷款—××单位逾期贷款户300000

12月10日归还

借：

活期存款——××单位存款户300000

贷：

非应计贷款—××单位逾期贷款户300000

2、信用贷款利息的核算

1、短期贷款利息计算的规定

按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息

贷款合同期内，遇利率调整不分段计息

短期贷款按季结息的，每季末月的20日为结息日

对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季计收复利

贷款逾期后改按罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息为止

最后一笔贷款清偿时，利随本清

2、中长期贷款利息计算的规定

利率实行一年一定，即每满一年后，再按当时的贷款利率确定下一年利率。

贷款根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后，再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。

实行按季结息，规定每季末月20日为结息日。



对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季计收复利。

贷款逾期后改按罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息为止。

3、贷款利息的计息方法

（1）定期结息的计息方法

指银行按规定的利率定期（每季末月20日）计算应收利息

计息公式

利息=累计计息积数×日利率累计计息积数=（贷款本金×贷款天数）

计息天数：

按日历天数

计算原则：

算头不算尾

例：

某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰。

假如该笔贷款能按期支付利息，到期还款时该笔贷款的利息是多少？

假若6月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息未能偿还，而是到本金到期时一并连本带利归还，那该贷款的利息又是多少？

6月20日该笔贷款的应计利息

贷款天数=20天贷款利率=3‰

应计利息=500000×20×3‰÷30=1000（元）

9月1日还款时该笔贷款的应计利息

贷款天数=72天贷款利率=3‰

应计利息=500000×72×3‰÷30=3600（元）

6月20日该笔贷款的应计利息

贷款天数=20天贷款利率=3‰

应计利息=500000×20×3‰÷30=1000（元）

9月1日还款时该笔贷款的应计利息

贷款天数=72天贷款利率=3‰

贷款本金=500000+1000=501000（元）

应计利息=501000×72×3‰÷30=3607.2（元）

全部应计利息=1000+3607.2=4607.2（元）

（2）利随本清的计息方法

逐笔结息法。

指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。

计算公式：

利息=本金×时期×利率

4、贷款利息的账务处理

（1）.计提利息收入

利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：

借：

应收利息—××单位户

贷：

利息收入—××贷款利息收入

（2.）实际收到利息

会计分录为：

借：

活期存款—××单位存款户

贷：

应收利息—××贷款利息收入

（3）.客户帐上无款支付

在合同期内，银行会计部门应根据有关规定计收复利，待该借款单位存款账户上有足够余额来支付贷款利息时，银行一并扣收。

会计分录为：

借：

活期存款—××单位存款户

贷：

应收利息—××贷款利息收入

对到期不能归还的贷款，银行应按规定加收罚息

例：

某银行于4月15日发放短期贷款一笔，金额为700000元，期限3个月，月利率5‰，如该笔贷款于9月2日才一次性归还本息，那么银行的应计利息一共是多少？

要求：

做出每一环节的会计分录并计算利息

4月15日发放时

借：

短期贷款—××单位贷款户700000

贷：

活期存款—××单位存款户700000

6月20日结息日

贷款天数=67贷款利率=5‰

应计利息=700000×67×5‰÷30=7816.67（元）

计提利息时的会计分录为

借：

应收利息—××单位户7816.67

贷：

利息收入—短期贷款利息收入7816.67

未收到利息

7月15日该笔贷款到期

第一步：

计算应计利息

贷款天数=24贷款利率=5‰

贷款本金=700000+7816.67=707816.67（元）

应计利息=707816.67×24×5‰÷30=2831.27（元）

借：

应收利息—××单位户2831.27

贷：

利息收入—短期贷款利息收入2831.27

第二步：

将贷款转入逾期贷款

借：

逾期贷款—××单位逾期贷款户700000

贷：

短期贷款—××单位贷款户700000

9月2日该笔贷款连本带利一起归还

第一步：

冲减本金

借：

活期存款——××单位存款户700000

贷：

逾期贷款——××单位逾期贷款户700000

第二步：

确认利息

贷款天数=49天贷款利率=4‰0

贷款本金=700000+7816.67+2831.27=710647.94（元）

应计利息=710647.94×49×4‰0=13928.7（元）

借：

活期存款—××单位存款户24576.64

贷：

应收利息—××贷款利息收入10647.94

利息收入—××贷款利息收入13928.7

5、非应计贷款利息的核算

当贷款的本金或利息逾期90天时

第一步

转入非应计贷款

借：

非应计贷款—××单位逾期贷款户

贷：

逾期贷款—××单位逾期贷款户

或：

短期贷款（中长期贷款）

第二步

将已计提入账的利息收入和应收利息用予以冲销

借：

利息收入—逾期贷款利息收入

贷：

应收利息—××单位户

当贷款的本金或利息逾期90天时

第二步

同时将发生的应收未收利息不再计入当期损益，而在表外核算

收入：

未收贷款利息—欠收逾期90天以上贷款利息

当该笔贷款本息还清时

第一步：

确认应计利息

收入：

未收贷款利息—欠收逾期90天以上贷款利息

当该笔贷款本息还清时

第二步：

冲减本金

借：

活期存款—××单位存款户

贷：

非应计贷款—××单位逾期贷款户

第三步：

确认当期的利息收入，实际收回时再计入损益

借：

活期存款—××单位存款户

贷：

利息收入—逾期贷款利息收入

第四步：

将发生的应收未收利息，冲减表外核算

付出：

未收贷款利息—欠收逾期90天以上贷款利息

例：

某银行于2月10日发放了一笔金额为5万元的贷款，期限6个月，贷款利率为6‰。

1、该笔贷款的应计利息一直能按期支付，直到12月5日归还。

2、该笔贷款在第二季度结息时就未能按期支付利息，直到11月5日连本带利一起归还。

要求：

做出不同情况下每一环节的会计分录并计算利息。

1、2月10日发放时

借：

短期贷款—××单位贷款户50000

贷：

活期存款—××单位存款户50000

3月20日结息日

贷款天数=39贷款利率=6‰

应计利息=50000×39×6‰÷30=390（元）

会计分录为

借：

活期存款—××单位存款户390

贷：

利息收入—短期贷款利息收入390

6月20日结息日

贷款天数=92贷款利率=6‰

应计利息=50000×92×6‰÷30=920（元）

会计分录为

借：

活期存款—××单位户920

贷：

利息收入—短期贷款利息收入920

8月10日到期日

第一步：

计算应计利息

贷款天数=50贷款利率=6‰

贷款本金=50000（元）

应计利息=50000×50×6‰÷30=500（元）

会计分录为

借：

活期存款—××单位户500

贷：

利息收入—短期贷款利息收入500

第二步：

将贷款转入逾期贷款

借：

逾期贷款—××单位逾期贷款户50000

贷：

短期贷款—××单位贷款户50000

9月20日结息日

贷款天数=42贷款利率=4‰0

贷款本金=50000（元）

应计利息=50000×42×4‰0=840（元）

会计分录为

借：

活期存款—××单位存款户840

贷：

利息收入—短期贷款利息收入840

11月8日

贷款本金逾期天数91天

将贷款转入非应计贷款

借：

非应计贷款—××单位逾期贷款户50000

贷：

逾期贷款—××单位逾期贷款户50000

12月5日该笔贷款归还

第一步：

确认应计利息

贷款天数=75贷款利率=4‰0

贷款本金=50000（元）

应计利息=50000×75×4‰0=1500（元）

会计分录为

借：

活期存款—××单位存款户1500

贷：

利息收入—短期贷款利息收入1500

第二步：

冲减本金

借：

活期存款—××单位存款户50000

贷：

非应计贷款—××单位逾期贷款户50000

2、2月10日发放时

借：

短期贷款—××单位贷款户50000

贷：

活期存款—××单位存款户50000

3月20日结息日

贷款天数=39贷款利率=6‰

应计利息=50000×39×6‰÷30=390（元）

会计分录为

借：

活期存款—××单位存款户390

贷：

利息收入—短期贷款利息收入390

6月20日结息日

贷款天数=92贷款利率=6‰

应计利息=50000×92×6‰÷30=920（元）

会计分录为

借：

应收利息—××单位户920

贷：

利息收入—短期贷款利息收入920

客户未能支付利息

8月10日到期日

第一步：

计算应计利息

贷款天数=50贷款利率=6‰

贷款本金=50000+920=50920（元）

应计利息=50920×50×6‰÷30=509.2（元）

会计分录为

借：

应收利息—××单位户509.2

贷：

利息收入—短期贷款利息收入509.2

第二步：

将贷款转入逾期贷款

借：

逾期贷款—××单位逾期贷款户50000

贷：

短期贷款—××单位贷款户50000

9月19日

贷款利息逾期天数91天

第一步：

将贷款转入非应计贷款

借：

非应计贷款—××单位逾期贷款户50000

贷：

逾期贷款—××单位逾期贷款户50000

9月19日

第二步：

将已计提入账